37
Рисунок 2 – Структура бухгалтерии ООО «Торговый дом
«Уралбумага»
Для каждого работника бухгалтерии составляются должностные
инструкции, в которых определяются права и обязанности работников.
Должностные обязанности и требования к знаниям и квалификации работников
соответствуют тарифно-квалификационным характеристикам, установленным
Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и
других служащих (утвержден постановлением Минтруда России от 21 августа
1998 г. № 37). Должностные инструкции разрабатываются главным
бухгалтером и утверждаются руководителем организации и включают
следующие разделы: общие положения; функции работника; права и
обязанности работника; организация работы; взаимодействие с другими
работниками организации; правила оценки результатов работы. Работникам
инструкции выдаются на руки и для ознакомления под расписку.
[
38
]
Учет бухгалтерских операций на предприятии автоматизирован до
составления бухгалтерского баланса. На предприятии применяется программа –
1С-Предприятие в сетевом режиме.
38
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.07.2017)
(2) Главный бухгалтер
(заместитель главного бухгалтера)
(4) Группа учета
оплаты труда
(3) Группа учета
материальных
запасов
(1) Группа учета
основных
средств
(3) Группа составления
отчетности
(4) Группа учета
готовой продукции,
ее реализации
(3) Группа учета
денежных средств
38
Способы и методы ведения бухгалтерского учета на предприятии
закреплены в учетной политике, которая разработана главным бухгалтером и
утверждена приказом руководителя. Основные моменты учетной политики
ООО «Торговый дом «Уралбумага» на 2015 год:
- Переоценка основных средств не производится;
- Начисление амортизации по всем объектам основных средств (кроме
земельных участков) производится линейным способом;
- Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости;
- Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является одна ценная
бумага (один выданный заем);
- Оценка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания
резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого
отчетного периода;
- Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете
обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) на отдельных субсчетах, согласно Рабочему плану счетов;
- В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на прибыль
определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль;
- К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи
товаров. Остальные доходы являются прочими;
- Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
приобретением и продажей товаров. Остальные расходы являются прочими.
[
39
]
Ниже в таблице 2 представлена аналитическая таблица финансовых
результатов ООО «Торговый дом «Уралбумага», на основании данных отчета о
39
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08
(утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н), URL:
http://base.garant.ru/12116599/. (Дата обращения: 17.07.17).
39
финансовых результатах за 2014-2016 гг.
[
40
]
Таблица 2 – Аналитическая таблица финансовых результатов ООО
«Торговый дом «Уралбумага», в тыс. руб.
По сравнению с 2015, в 2016 году показатель выручки по основным
видам деятельности ООО «Торговый дом «Уралбумага» увеличился на 20,33%,
в то время как себестоимость увеличилась на 20,12%, что в итоге не изменило
общего соотношения этих показателей. Соотношение выручки и себестоимости
представлено на рисунке 3.
40
Отчет о финансовых результатах ООО «Торговый дом «Уралбумага» за 2016 год
представлен в Приложении 4.
Показатель
2016
2015
2014
Абсолют.
отклон.
Темп
прироста
, %
Выручка
2 012 718
1 672 638
1 347 017
+340 080
+20,33
Себестоимость
продаж
1 931 071
1 607 621
1 245 821
+323 450
+20,12
Валовая
прибыль
(убыток)
81 647
65 017
101 196
+16 630
+25,58
Коммерческие
расходы
37 661
46 186
86 197
-8 525
-18,46
Прибыль
(убыток) от
продаж
43 986
18 831
14 999
+25 155
+133,58
Проценты к
получению
15 821
1 008
0
+14 813
+1469,54
Проценты к
уплате
46 503
0
0
+46 503
+100
Прочие доходы
16 406
4 200
72 421
+12 206
+290,06
Прочие расходы
21 323
7 027
73 898
+14 296
+203,44
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
8 387
17 012
13 522
-8 625
-50,70
Текущий налог
на прибыль
1 301
2 298
2 096
-997
-43,39
Чистая прибыль
(убыток)
7 086
14 714
11 426
-7 628
-51,84
40
Рисунок 3 - Соотношение выручки и себестоимости ООО «Торговый
дом «Уралбумага»
В 2016 году проценты к уплате составили 46 503 тыс. руб., тогда как в
2015 году данная статья полностью отсутствует. Подобная ситуация негативно
повлияла на прибыль до налогообложения и на чистую прибыль.
Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился на 51,84% в
сравнении с предыдущим. На данную величину повлиял рост процентов по
уплате на 100 %. Это связано с привлечением заемного капитала в 2016 году.
Также влияние оказало значительное увеличение прочих доходов на 290,06%.
Проанализировав состав и структуру оборотных средств, можно выявить
долю дебиторской задолженности. Аналитические данные представлены в
таблице 3 в динамике за 3 года. Основой для таблицы является бухгалтерский
баланс.
[
41
]
Таблица 3 – Состав и структура оборотных средств ООО «Торговый
дом «Уралбумага», тыс. руб.
Виды оборотных
активов
2016
2015
2014
Тыс. руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Запасы
18 740
1,764
15 983
3,152
38 507
9,031
НДС
3 184
0,30
3 045
0,6
-
-
Дебиторская
задолженность
939 355
88,434
484 832
95,604
379 194
88,935
Финансовые
вложения
100 841
9,494
2 440
0,48
6 519
1,529
41
Приложение 5
1672638
2012718
1607621
1931071
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
2015 год 2016 год
Выручка
Себестоимость
41
Продолжение таблицы 3
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
62
0,006
444
0,089
2 151
0,505
Прочие оборотные
активы
24
0,002
382
0,075
-
-
Всего
1 062 206
100
507 126
100
426 371
100
По данным таблицы видно, что большую часть в структуре оборотных
средств (88,434%) за отчетный период составляет дебиторская задолженность.
Значительная доля дебиторской задолженности свидетельствует о
неэффективной работе с покупателями и заказчиками. На рост данного
показателя могут влиять: увеличение объема закупок сырья и материалов, в
связи с ростом цен на основные виды сырья или неэффективной системе
управления закупками; рост объема производства; некачественное
планирование, отсутствие четкой взаимосвязи закупочной и производственной
деятельности.
Также следует заметить, что налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям в 2014 году отсутствует, это означает, что входной
НДС принят к вычету полностью.
Финансовая отчетность ООО «Торговый дом «Уралбумага» показывает
значительный рост дебиторской задолженности на 2016 год в 1,93 раза. Ниже в
таблице 4 представлена динамика изменения дебиторской задолженности в
разрезе счетов.
Таблица 4 – Динамика изменения дебиторской задолженности в
ООО «Торговый дом «Уралбумага» по счетам, тыс. руб.
Счет
Дебиторская задолженность
Абсолют.
отклон.
Темп
прироста
, %
2016
2015
2014
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
60.2
2 818
0,30
485
0,1
379
0,1
+2 333
+ 481
62.1
921 781
98,13
477 560
98,5
371 610
98
+ 444 221
+ 93
68
3 484
0,37
1 939
0,4
4 550
1,2
+ 1 545
+ 80
69
188
0,02
97
0,02
114
0,03
+ 91
+ 94
71
94
0,01
48
0,01
76
0,02
+ 46
+ 96
76
10 990
1,17
4 703
0,97
2 465
0,65
+ 6 287
+ 134
Всего
939 355
100
484 832
100
379 194
100
+ 454 523
+ 94
42
На протяжении трех лет присутствует тенденция увеличения дебиторской
задолженности. В 2016 году по сравнению с 2015 годом темп прироста
дебиторской задолженности составил 94%. Значительное влияние на общий
рост дебиторской задолженности оказало увеличение задолженности
покупателей и заказчиков на 444 221 тыс. руб., а также увеличение
задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на
6 287 тыс. руб.
Исходя из анализа, следует, что наибольший удельный вес в общей
величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и
заказчиков. Происходит это по причине того, что ООО «Торговый дом
«Уралбумага» реализует продукцию с большой отсрочкой платежа.
Также в 2016 году присутствует увеличение дебиторской задолженности
по счету 71 «расчеты с подотчетными лицами» на 96%, что говорит о низкой
организации контроля расчетов с подотчетными лицами со стороны
внутреннего аудитора.
43
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в
организации
Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Торговый дом
«Уралбумага», оформляются оправдательными документами. Перечень
подотчетных лиц ООО «Торговый дом «Уралбумага» утвержден директором
Кудряшовым Андреем Алексеевичем (приказ № 03 от 12.01.2016г.), и приведен
в приложении.
[
42
]
В данной организации документы по учету расчетов с
подотчетными лицами делятся на три вида.
Первый – это документы, составляемые в отделе документационного
обеспечения и бухгалтерии на основании служебной записки от
заинтересованного цеха, подразделения, отдела. К этим документам относят:
приказ руководителя, командировочное удостоверение, служебное задание,
расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.
Приказ (распоряжение) – это документ по форме № Т-9, являющийся
основанием для направления работника в командировку. В нем прописываются
фамилия, имя и отчество командируемого, место командирования, срок и цель
командировки. В организации на основании приказа определяется служебное
задание и отчет о его выполнении (форма №Т-10а), далее сотруднику
выписывается командировочное удостоверение по форме №Т-10. Отдел
финансового обеспечения выписывает командировочному финансовое
распоряжение, с которым тот обращается в кассу организации.
В ООО «Торговый дом «Уралбумага» денежные средства на оплату
проездных документов туда и обратно, а также на проживание и питание в
соответствие с произведенными предварительными расчётами выдаются из
кассы по расходному кассовому ордеру, для этого используется
унифицированная форма № КО-2.
[
43
]
Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре
42
Список подотчетных лиц приведен в Приложении 6.
43
Пример оформления расходного кассового ордера в ООО «Торговый дом «Уралбумага»
представлен в Приложении 7.
44
работником бухгалтерии, подписывается руководителем и главным
бухгалтером ООО «Торговый дом «Уралбумага». Далее регистрируется в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (для этого
используется унифицированная форма № КО-3, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В расходном кассовом ордере
указываются содержание хозяйственной операции и перечень прилагаемых
первичных документов с указанием номера и даты составления.
Последовательность выдачи денежных средств под отчет наглядно
приведена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Последовательность выдачи денежных средств под
отчет в ООО «Торговый дом «Уралбумага»
Второй вид составляют документы, которые сотрудник «собирает» во
время нахождения в командировке: документы по оплате работ, при
приобретении ТМЦ или услуг. А именно: проездные документы, чеки ККМ,
товарные чеки с указанием НДС, накладные, счета, квитанции к приходному
кассовому ордеру, счета-фактуры. Также командированный сотрудник делает
отметки в командировочном удостоверении о времени нахождения в месте
командировки.
Кассовый чек - документ, подтверждающий факт оплаты товара, обязан
содержать следующие реквизиты: наименование предприятия-продавца,
идентификационный номер (ИНН), заводской номер ККМ, порядковый номер
Отдел, цех→
Служебная
записка
Отдел
документацион-
ного
обеспечения
(ОДО)→ Приказ
на командировку
(Т-9)
Служебное
задание (Т-10а)
Отдел
финансового
обеспечения→
финансовое
распоряжение
Бухгалтерия→
Расходный
кассовый ордер
(КО-2)
45
чека, дату и время покупки, стоимость покупки, признак фискального режима.
Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности
по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском
учёте» в товарном чеке (или накладной) должны присутствовать следующие
реквизиты: наименование и дата составления документа; наименование
предприятия, составившего документ; содержание хозяйственной операции;
натуральная и денежная единицы измерения; должность и личная подпись
ответственного лица, заверенная штампом (печатью) предприятия-продавца.
В счёт-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты: порядковый
номер счёт-фактуры и дата выписки; в соответствии с учредительными
документами - наименование продавца, его ИНН. Также, в соответствии с
учредительными документами, наименование грузополучателя, его почтовый
адрес и ИНН. Помимо этого должны присутствовать: наименование товара
(работ, услуг), стоимость (цена) товара (работ, услуг), налоговая ставка, сумма
налога на добавленную стоимость (НДС), и страна происхождения товара.
На счёт-фактуре ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера
поставщика, а также лица, ответственного за отпуск товаров (работ, услуг), и
печать организации.
Третий вид документов составляет итоговая документация. Работник,
вернувшийся из командировки, в течение трех рабочих дней после ее
окончания в командировочном удостоверении делает отметку о прибытии,
представляет подробный отчет руководству ООО «Торговый дом «Уралбумага»
о результате выполнения служебного задания (форма №Т-10а), а в бухгалтерию
сдает авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и
работником бухгалтерии.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО
«Торговый дом «Уралбумага» хозяйственно-операционных расходов.
На основании приказа руководителя организации Кудряшова А.А.
46
завхозу Гуськовой Л.Б. по расходному кассовому ордеру № 15 от 12.02.2016г.
выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 5000
рублей. Деньги выданы сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным
суммам на 12.02.2016г. у Гуськовой Л.Б. нет.
Гуськова Л.Б. представила в бухгалтерию авансовый отчет №12 от
14.02.2016г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены
следующие оправдательные документы:
- товарный чек № 32 от 12.02.2016г. и кассовый чек магазина розничной
торговли «Электротехника» на радиотелефон «Panasonic» по цене 1690 руб. за
1шт.; на общую сумму 1690 руб.;
- накладная № 20 от 12.02.2016г. и счет-фактура № 20 от 12.02.2016г.
организации ООО «Смарт» на электронные калькуляторы «Citizen» - по цене
405 руб. - 2шт.; на общую сумму 810 руб., в т.ч. сумма НДС - 123,56 руб.;
- квитанция к приходному кассовому ордеру № 18 от 12.02.2016г. ООО
«Маркет» на сумму 810 руб., полученных от Гуськовой Л.Б.;
- договор купли-продажи № 12 от 13.02.2016г. и акт купли-продажи,
составленные с предпринимателем Самойловым А.С. на приобретение стульев
по цене 1100 руб. - 3шт.; на общую сумму 3300руб.
Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по
оприходованию на склад: радиотелефон - 1шт.; калькулятор - 2шт.; стул - 3шт.
Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Ворочаева А.И., правильность
оформления подтвердила главный бухгалтер Егорова С.В., утвердил отчет
директор Кудряшов А.А. 14.02.2016г.
Перерасход подотчетных сумм выдан Гуськовой Л.Б. по расходному
кассовому ордеру № 18 от 14.02.2016г.
Бухгалтерские проводки по данным хозяйственным операциям
приведены в таблице 5.
Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций
Документ и содержание операции
Д
т
К
т
Сумма (руб.)
Расходный кассовый ордер №15 от 12.02.2016.
71.1
50.1
5 000