Содержание
Введение 8
Глава 1. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами 11
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами 11
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов
с подотчетными лицами 15
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами 27
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами на примере организации ООО «УЮТ» 47
2.1 Краткая характеристика предприятия 47
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами 54
2.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии 62
Глава 3. Разработка предложений по повышению экономической
эффективности организации 79
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета расчетов
с подотчетными лицами на основе данных аудита 79
3.2 Оценка экономической эффективности оптимизации работы 85
с подотчетными лицами 85
Заключение 89
Список использованной литературы 92
Введение
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств
предприятия. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у
предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства
для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на
представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других
организациях или у физических лиц, оплаты выполненных работ, оказания
услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Таким образом, в
процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы,
связанные с расчётами с подотчётными лицами. Необходимость расчетов
наличными деньгами вызывает наличие задолженности за персоналом
организации.
Рациональная организация расчетов с подотчетными лицами
способствует укреплению расчетной дисциплины, повышению ответственности
предприятий за соблюдение расчетов, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств
предприятий и организаций. Вследствие этого улучшается финансовое
состояние предприятий и организаций. Это особо актуально в современных
рыночных условиях, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет
огромную роль в жизни предприятия любой формы собственности.
Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью
которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все
документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается
достоверность, своевременность и точность информации. Правильная
организация учета расчетов с подотчетными лицами, с одной стороны,
обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии
денежных средств и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать
конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой.
Объектом исследования является существующий порядок организации
9
учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в ООО «УЮТ».
Закрепление экономических связей с поставщиками и партнерами,
налаживание новых контактов, вызывает необходимость направлять
работников в командировки для ведения переговоров, заключения различных
соглашений и договоров. В связи с этим тема дипломной работы является
актуальной.
Целью дипломной работы является разработать предложения по
оптимизации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на основе
данных аудита.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть цели и сущность расчетов с подотчетными лицами;
- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами;
- изучить нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами;
- дать краткую характеристику предприятия;
- провести анализ бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- провести анализ аудит расчетов с подотчетными лицами на
предприятии;
- разработать предложения по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита;
- дать оценку экономической эффективности оптимизации работы с
подотчетными лицами.
При выполнении работы использовались следующие экономические
методы: анализа, синтеза, выборочного, сплошного, факторного анализа,
экономического анализа.
В качестве информационной базы для написания дипломной работы были
использованы: нормативные акты по бухгалтерскому учету, книги и статьи
ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому
учету; законодательная база «Консультант-Плюс», и другие информационные
10
материалы. Внимание при написании работы также было уделено публикациям
в специализированной периодической печати. Аналитической базой для работы
является внутренняя статистическая информация, устав ООО «УЮТ», учетная
политика Компании, первичная учетная документация, регистры
аналитического и синтетического учета; периодические издания и
бухгалтерские данные по расчетам с подотчетными лицами ООО «УЮТ».
Практическая значимость бакалаврской работы состоит в разработке и
предложении формы учета расчетов с подотчетными лицами, которая будет
способствовать контролю за соблюдением учета данных расходов в ООО
«УЮТ». Исследование учета по расчётам с подотчетными лицами и проведение
аудиторской проверки дает возможность оценить способы избежания ошибок,
допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
11
Глава 1. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто
возникает необходимость приобретения материальных ценностей и различных
услуг за наличные деньги. Для выполнения этих операций работнику
предприятия выдаются денежные средства. Работник, получивший денежную
сумму на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные
расходы, считается подотчетным лицом.
Денежные авансы выдаются в подотчёт на служебные командировки и на
мелкие хозяйственные расходы.
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению
работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне
места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются.
1
Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых
операций, которые, в свою очередь, характерны абсолютно для любой
организации любой организационно-правовой формы собственности.
Кассовые операции – расчеты наличными деньгами – необходимы не
только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального
поощрения и иных выплатах. Абсолютная ликвидность денежных средств
делает наличные денежные средства весьма привлекательным инструментом
для проведения расчетов за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги, для приобретения материальных запасов, а при
определенных условиях – и некоторых видов внеоборотных активов
(производственного и хозяйственного инвентаря, вычислительной и
оргтехники, отдельных групп объектов нематериальных активов).
1
Ермилова Ю.А., Фофанов М.В. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие. - М.: - Деловой
двор - 2015. – 134 с.
12
Выделяют следующие виды расчетов с подотчетными лицами и прочим
персоналом предприятия:
- учет расчетов с подотчетными лицами;
- особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за
границу;
- учет расчетов с персоналом по прочим операциям;
- расчеты по предоставленным займам;
- расчеты по возмещению материального ущерба;
- учет расчетов за причиненный материальный ущерб.
2
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые
работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по
командировкам.
Подотчетное лицо - работник организации, который согласно внутренним
организационно-распорядительным документам имеет право получать целевые
авансы (подотчетные суммы), т.е. денежные средства, выданные организацией
под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные,
операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы экспедиций,
геологоразведочных партий, уполномоченным предприятий, отдельных
подразделений хозяйственных организаций, в том числе и филиалов.
Подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы
выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий
по согласованию с учреждениями банка, осуществляющими их кассовое
обслуживание. За выданные суммы подотчетное лицо должно отчитаться в
течение трех дней по истечении срока.
Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на
хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в
начале года.
2
Иʙаноʙа Н.В. Бухгалтерский учет: учебник/ Иʙаноʙа Н.В. - М.: Иᴈдательский центр «Академия»,
2013. – 157 с.
13
Чаще всего выдаются авансы для служебных командировок. Служебной
командировкой (в соответствии с ТК РБ, ст. 91) считается поездка работника по
распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для
выполнения поручения вне места постоянной работы.
Сумма аванса, выдаваемого под отчет, определяется по
предварительному расчету стоимости проезда, суточных (в пределах
установленных норм), расходов по найму жилого помещения и других
расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам
только на те цели, на которые они выданы.
Целевой аванс может быть выдан двумя способами:
- наличными денежными средствами из кассы организации или
непосредственно с расчетного счета в банке;
- путем списания денежных средств со специального карточного счета,
открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте,
оформленной на имя подотчетного лица.
При выдаче и оформлении подотчетных сумм следует руководствоваться
Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в рублях на территории Российской Федерации, а также
Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в иностранной валюте на территории Российской
Федерации. Согласно этим документам предприятия имеют право выдавать под
отчет наличные деньги:
- на хозяйственно-операционные и командировочные расходы;
- операции по закупке товаров мелкооптовыми партиями;
- расходы экспедиций геологоразведочных партий;
- расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том
числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне
района деятельности организаций.
Расчеты с персоналом по прочим операциям ведутся:
- за товары, проданные в кредит;
14
- по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-
ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям;
- за выданные займы.
3
Для написания курсовой работы использовались различные источники
литературы и нормативные документы по учету расчетов с подотчетными
лицами и персоналом по прочим операциям.
Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том
числе, В.Э. Керимов, В.Ф. Палий и другие.
Так В.Э. Керимов отмечает, что подотчетными лицами являются
работники организации, получившие авансом суммы денежных средств на
предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.
4
Служебной командировкой, по мнению Н.П.Кондраков признается
поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в
другую местность для выполнения служебного задания вне места его
постоянной работы. Не считаются служебными командировками служебные
поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит
разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта,
где располагается наниматель.
5
В учебнике под общей редакцией Т.М.Рогуленко определены задачи
учета расчетов с подотчетными лицами, приведен порядок их синтетического и
аналитического учета.
В.Ф. Палий раскрывает методику проведения аудита расчетов с
подотчетными лицами, а так же с работниками по прочим операциям.
6
В учебном комплексе В.А. Хмельницкого раскрыты цели, задачи, а также
нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие
вопросы аудита расчетов по подотчетным суммам. В учебнике В.Н. Лемеш
3
Иʙаноʙа Н.В. Бухгалтерский учет: учебник/ Иʙаноʙа Н.В. - М.: Издательский центр «Академия»,
2013. – 158 с.
4
Керимов В.Э Бухгалтерский учет.М;- Изд-во «Дашков и К», 2013. – 239 с.
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА.- 2014. – 169 с.
6
Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика.- 2015. – 103 с.
15
изложены цели, задачи, нормативно-правовые акты, регулирующие объекты
проверки, а также ход проведения аудита.
В связи с тем, что для обеспечения единых принципов формирования
учетно-экономической информации о наличии и движении денежных средств
государством установлен общий порядок ведения кассовых и банковских
операций то, при написании данной работы был изучен ряд, законодательных и
нормативных документов, регулирующих эти вопросы.
Только при решении данных задач и правильного документального
отражения расчетов с подотчетными лицами в соответствии с учетной
политикой предприятия можно избежать негативные и сложные моменты,
которые не станут преградой на пути его дальнейшего функционирования.
Знание всех нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок,
условия, сроки командировок, расходы по ним, а также их документальное
оформление позволит облегчить и значительно ускорить процесс расчетов с
подотчетными лицами на любом предприятии.
Проанализировав литературные источники, можно сделать вывод о том,
что большинство авторов сходятся в едином мнении в определении
исследуемого понятия: В.Э. Керимов, Н.П.Кондраков, Т.М.Рогуленко,
В.Ф. Палий, Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович, И.К. Татур,
В.Д. Андреев, В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников.
Таким образом, можно сформулировать общее понятие исследуемой
темы: подотчетными лицами являются работники организации, получившие
авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-
хозяйственные, командировочные и операционные расходы.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами
Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
осуществляется в соответствии с нормативными документами. Основой
16
законодательства о бухгалтерском учете является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
7
Подотчетные лица - это работники организации, получившие авансом
наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие
административно-хозяйственные и командировочные расходы. Подотчетными
суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации
из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут
быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций, которые
регламентируются Указанием от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства».
Приобретение подотчетным лицом товарно-материальных ценностей.
Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за
наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.
Персональный состав работников, имеющих право получать наличные
денежные средства под отчет на хозяйственные и прочие расходы,
утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются
сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество,
табельный номер), максимальном размере наличных денежных средств,
которые может получать каждый работник под отчет. Приобретение товарно-
материальных ценностей (канцелярских, хозяйственных товаров) в
организациях должно подтверждаться чеком контрольно-кассовых машин и
товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате. В кассовом
чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца
товара, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции,
сумма. Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в
кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных
7
«О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)