67
– риск средств контроля (РСК) принять за 60%.
Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся формулой
(2.3.6):
РН = АР/(ВХР*РСК)*100 % (2.3.6)
где, АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля.
Таким образом, риск необнаружения (формула (2.3.7)) составит:
РН = 0,04/(0,7*0,6)*100 %= 9,5% (2.3.7)
При таком риске необнаружения следует привлечь высоко
квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на
предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок
в учете и отчетности. Для оценки эффективности функционирования системы
внутреннего контроля в ООО «УЮТ» использовался вопросник. По
результатам вопросника получена следующая информация (таблица 2.3.3).
По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все
хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства,
имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с
законодательством и учетной политикой, отчетность составляется
своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический
пересчет, сверка расчетов).
Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются
новые авансы, т.е. предприятие нарушает п. 1.1. Порядка ведения кассовых
операций в РФ.
В ООО «УЮТ» инвентаризация имущества и обязательств, в частности
расчетов с подотчетными лицами за 2016 год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности не проводилась.
68
Таблица 2.3.3
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля
расчетов с подотчетными лицами в ООО «УЮТ»
Вопросы
Да(+),
нет(–)
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных
лиц?
+
Имеется ли приказ о сроках отчетности и подотчетных сумм?
+
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку
ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным
документам?
+
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию
организации?
+
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по
существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая
проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?
+
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с
подотчетными лицами?
+
Используются ли унифицированные формы первичных документов?
+
Какие документы применяются для организации аналитического
учета расчетов с подотчетными лицами?
Оборотные
ведомости
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами
по выданным суммам?
+,-
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции
с подотчетными лицами?
+
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по
счету 71, а также записи в Главной книге?
+
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено
выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом
по предприятию?
+
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее
полученным подотчет суммам?
+
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя
предприятия при направлении работников в командировки?
+
Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещаемые по
разрешению руководителя предприятия?
+
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в
пределах и сверх норм для целей налогообложения?
+, –
Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами?
-
Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения
о том, что система внутреннего контроля над расчетами с подотчетными
69
лицами организована не достаточно эффективно.
Таблица 2.3.4
Объем аудита и аудиторские процедуры, применяемые при
проверке расчетов с подотчетными лицами
Объем аудита
Аудиторская процедура
Аудит приказов
руководителя
организации
– определение наличия приказов руководителя организации о
закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и
порядка выдачи подотчетных сумм;
– исследование приказов по существу на соответствие действующему
законодательству оформления
Аудит оформления
первичных
документов
– определение степени унификации первичных документов по учету
расчетов документов с подотчетными лицами;
– проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм;
– проверка правильности оформления авансовых отчетов и
приложенных к ним оправдательных документов;
– проверка правильности документального оформления расходов
Аудит расчетов с
подотчетными
лицами
– аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом
руководителя лицами организации;
– аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам;
– аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам,
числящимся в подотчете работников организации (налогообложение)
Аудит
налогообложения
расходов,
произведенных
через подотчетных
лиц
– аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС;
– аудит правильности и законности налогообложения доходов,
предоставленных работникам в форме подотчетных сумм;
– аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей
налогообложения налогом на прибыль организации
Аудит организации
аналитического
учета расчетов
– проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в
аналитической ведомости учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
– проверка наличия задолженности по подотчетным суммам
Аудит
достоверности
сальдо по счету 71
– проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в
Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и
аналитического учета
Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных
аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень
надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя
из полученных предварительных данных об организации расчетов с
подотчетными лицами, определим объем аудита и аудиторские процедуры,
70
которые следует применить для выявления возможных нарушений или
злоупотреблений (таблица 2.3.4).
Таблица 2.3.5
Распорядительные документы, регулирующие расчеты с
подотчетными лицами в ООО «УЮТ»
Наименование
документа
Дата
составлени
я документа
Номер
документ
а
Ссылка на
нормативный
документ
Наименовани
е нарушения
Приказ об
учетной
политике
организации
31.12.2015
65-ПК
Федеральный закон от
06.12.2011 №402-ФЗ
«О бухгалтерском
учете»
Нарушения не
установлены
Приказ
руководителя о
сроках и
правилах
составления и
предоставлени
я отчетности
подотчетными
лицами в
организации
-
-
Федеральный закон от
06.12.2011 №402-ФЗ
«О бухгалтерском
учете»
На 2016 год
отсутствует
(только
согласно
Учетной
политике)
Приказ
руководителя
«О перечне лиц
на получение
денежных
средств в
подотчет»
09.01.2016
13-ПК
Указание от 11 марта
2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения
кассовых операций
юридическими лицами
и упрощенном
порядке ведения
кассовых операций
индивидуальны
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства
»
Нарушения не
установлены
Приказ «О
расходовании
филиалами
средств на
хозяйственные
нужды»
09.01.2016
11-ПК
Указание от 11 марта
2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения
кассовых операций
юридическими лицами
и упрощенном
порядке ведения
кассовых операций
индивидуальны
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства
»
Нарушения не
установлены
Далее разработана программа аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами в ООО «УЮТ», которая включает более детальный
71
перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с
указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых
документов.
В организации существуют следующие распорядительные документы,
отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами (таблица 2.3.5).
В результате изучения учетной политики предприятия ООО «УЮТ», в
части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено
соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении
с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в
процессе изучения Учетной политики было получено представление о
постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии
нарушений в организации учета расчетов в ООО «УЮТ».
В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за
2016 г. в организации обширный, документы будут проверены выборочно. В
соответствии с выборкой – каждый десятый документ. Результаты проведения
данной аудиторской процедуры представлены в таблице 2.3.6.
В результате проверки правильности оформления документов, по
расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в
следующем:
– в ООО «УЮТ» авансовые отчеты составляются по форме №АО-1,
утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 №55. На оборотной
стороне формы №АО-1 подотчетное лицо указывает перечень документов,
подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение,
квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие
оправдательные документы), и суммы затрат по ним, присутствуют подписи
подотчетных лиц, но к авансовым отчетам прилагаются выцветшие кассовые
чеки, выполненные методом термопечати. Не ко всем чекам приложены копии,
а к тем, где есть копии чеков, нет заверения их подписью генерального
директора или главного бухгалтера;
72
Таблица 2.3.6
Результаты проверки правильности оформления документов
по расчетам с подотчетными лицами
Проверяемые
документы
Должны
составляться в
соответствии с
законодательством
Фактически
составля-
ются
Установ-
ленные
нарушения
Всегда
На
усмотре-
ние
органи-
зации
Всег
-да
Иног-
да
Авансовые отчеты
+
+
нет
Приказ о направление
работника в
командировку
+
+
нет
Служебные задания и
отчет об их
выполнении
+
+
нет
Командировочное
удостоверение
+
+
нет
– не всегда в справке нотариуса указывается количество документов за
свидетельствование верности копий;
– не всегда в справке нотариуса указывается количество документов за
свидетельствование верности копий;
– в ряде случаев авансовый отчет и служебное задание к нему не
содержит обязательных реквизитов, таких, как «должность», «подпись
работника в служебном задании», «подпись руководителя структурного
подразделения о выполнении служебного задания», «заключение о выполнении
служебного задания». В унифицированных формах не допускается наличие
незаполненных реквизитов;
– в ряде случаев в авансовом отчете отсутствуют подписи подотчетных
73
лиц на обратной стороне авансового отчета, отсутствует информация о
назначении аванса;
– лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет,
выдаются новые авансы.
Проверка правильности выдачи подотчетным лицам денежных сумм за
2016 год проводилась выборочным методом. В ходе выборочной проверки
установлены факты выдачи наличных денег под отчет до полного погашения
подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме
наличных денег (таблица 2.3.7). Согласно Указания от 11 марта 2014 г. N 3210-
У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальны
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное
лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения
срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на
работу предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими
документами.
Таблица 2.3.7
Работники Общества, не отчитавшиеся по ранее выданному
авансу, и получившие наличные деньги подотчет
Ф.И.О.
подотчетного
лица
Остаток подотчетных
сумм
Выдано из кассы
Дата
Сумма,
руб.
Дата
выдачи
№РКО
Сумма,
руб.
Глущенко О.Г.
13.02.2016
5180,00
17.02.2016
165
2095,00
Шляйсер В.Я.
23.02.2016
2100
26.02.2016
951
840,00
Самсонов А.И.
21.08.2016
4074,60
24.08.2016
1978
1500,00
Установленные нарушения не влияют на достоверность данных
бухгалтерской отчетности.
Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля
при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить на
среднем уровне.
74
Аудируемая организация не ведет журналы регистрации авансовых
отчетов.
Основным условием включения любых затрат в состав расходов
организации является их обоснованность и документальное подтверждение.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. В ООО «УЮТ»
авансовые отчеты имеют подтверждение в виде оправдательных документов.
Учет работников, выбывающих в служебные командировки из
командирующей организации, ведется в журнале учета работников,
выбывающих в служебные командировки из командирующей организации
(журнал выбытия), форма которого предусмотрена приложением №2 Приказа
Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 №379н. Учет работников, прибывших в
организацию, в которую они командированы, ведется в журнале учета
работников, прибывших в организацию, в которую они командированы
(журнал прибытия). Работодатель или уполномоченное им лицо приказом
(распоряжением) назначает работника организации, ответственного за ведение
журнала выбытия и журнала прибытия, а также за осуществление отметок в
командировочных удостоверениях. Журналы учета работников, выбывающих и
прибывающих в организацию в ООО «УЮТ» в нарушение указанного приказа
не ведутся.
Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую
отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.
В ходе проверки учета представительских расходов не установлено.
Расходы, которые можно отнести к представительским, списываются напрямую
за счёт чистой прибыли.
Документы и записи, относящиеся к вопросу проверки правильности
составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами,
75
проверены выборочно за 2016 год, каждый десятый документ. В результате
проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены. В ходе
проверки установлена тождественность учетных данных по учёту подотчётных
сумм регистрам бухгалтерского учёта в программе 1С и отчетности.
При проверке тождественности остатков аналитического и
синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности
получены следующие результаты (таблица 2.3.8).
Таблица 2.3.8
Результаты сверки соответствия остатков аналитического и
синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской
отчетности
Показатель
I
квартал
II
квартал
II
квартал
IV
квартал
Анализ счета 71
62810,95
4124,11
172338,85
2299,25
Журнал – ордер по счету
71
62810,95
4124,11
172338,85
2299,25
Дебиторская
задолженность
62810,95
4124,11
172338,85
-
Кредиторская
задолженность
-
-
-
2299,25
В результате проведенной проверке можно сделать вывод, что данные
остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными
бухгалтерской отчетности совпадают.
Что касается командировочных расходов, то как и любые другие затраты,
командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только
в том случае, если они носят производственный характер, являются
обоснованными, документально подтвержденными и, таким образом,
соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Подтвердить
производственный характер командировки организация может приказом
(распоряжением) о направлении работника в командировку и
командировочным удостоверением (формы №Т-9 и Т-10, утвержденные
Постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.04). В ООО «УЮТ» в авансовых
76
отчетах по командировочным расходам в ходе выборочной проверки
нарушений не установлено.
Согласно утвержденного в ООО «УЮТ» положения о направлении
работников в служебную командировку установлены дифференцированные
нормы суточных, которые в проверяемом периоде не превышают 700 руб. в
сутки на территории РФ.
В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами по
командировочным расходам также осуществлялись следующие аудиторские
процедуры:
– проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях;
Проверке подверглись каждое пятое командировочное удостоверение за
2016 год. В результате проверки нарушения не установлены.
– проверка правильности возмещения командировочных расходов по
командировкам по территории РФ;
Порядок и размеры расходов, связанных со служебными
командировками, определены в коллективном договоре. Для выполнения этой
процедуры в целях налогового учета при командировках по территории РФ
использовались нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные
Постановлением Правительства РФ. Документы проверены выборочно, каждый
десятый документ. В результате проверки выявлено следующее нарушение
(таблица 2.3.9.).
Согласно авансовому отчету №1526 в декабре 2016 г. возмещены
командировочные расходы в п. Магдагачи Амурской области Семенову В.П. в
сумме 12670 руб., в том числе расходы по оплате ремонта автомобиля в сумме
500 руб. без полного подтверждения оправдательными документами этих
расходов (приложен товарный чек без ИНН, даты оказания услуги с
расшифровкой, что был произведен ремонт колеса автомобиля Нива в сумме
500 руб.), таким образом, организацией завышена сумма расходов на 500 руб.
Анализируя данную ошибку, можно отметить, что она не является
существенной и не влияет на достоверность данных бухгалтерской отчетности.