36
году, 8210,55 тыс. рублей в 2017 году и 251,74 тыс.рублей в 2018 году, что со-
ответствует освоению средств по смете на 98,52% , 97,28 % и 99,93%.
Это сопоставление имеет целью, во-первых, выявить недорасход или пе-
рерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действен-
ный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко
устанавливаются факты превышения фактических расходов по одним статьям
сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие
случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ас-
сигнований. В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев пре-
вышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За
этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излиш-
них или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного
персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строитель-
но-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при
капитальном ремонте зданий и сооружений и другое.
Рассмотрим коечный фонд больницы на Рисунке 3.
Рисунок 3-Состав коечного фонда по состоянию на
01.01.2018 года.
Производственные показатели деятельности стационара отражают
различные аспекты использования койки для лечения больных. С определенной
долей условности можно сказать, что они характеризуют работу койки
Терапевтиче
ское
28,2%
Отоларингол
огическое
10,5%
Травматолог
ическое
19,6%
Нейрохирург
ическое
7,5%
Инфекционн
ое
19,2%
Дневной
стационар
7,5%
100%
эндокриноло
ическое 7,5%
37
относительно имеющихся возможностей оказания стационарной помощи.
Значимость конкретных производственных показателей в зависимости от
ситуации может быть различной. В современных условиях возросло значение
эффективности использования коечного фонда, борьба с простоями.
Характеристика использования коечного фонда имеет важное значение при
анализе работы учреждения.
Следующим важным критерием оценки исполнения сметы расходов яв-
ляется эффективность использования средств в расчете на единицу объема ра-
бот, выполненных учреждением здравоохранения. Для больницы данный пока-
затель может быть рассчитан в виде среднего расхода средств, приходящихся
на один койко-день. Показатели использования коечного фонда рассмотрим в
Таблице 10.
Таблица 10
Расчет показателей использования коечного фонда
Наименование показателя
2017
год
2018
год
Отклонение
Количество койко-дней
116466
110235
- 6231
Среднегодовое количество коек
329
322
- 7
Количество лиц, прошедших лечение
10933
10177
- 756
Среднее число дней использования койки
354,00
342,34
- 11,6
Средний срок пребывания одного больного в
стационаре
10,65
10,83
+ 0,18
Средняя оборачиваемость одной койки, коли-
чество оборотов
33,23
31,61
- 1,62
Как видно из приведенных расчетов выше показатели использования ко-
ечного фонда в 2018 году в целом ухудшились, что связано и с сокращением
числа коек в больнице и количеством лиц, прошедших лечение в стационаре.
Все это свидетельствует об уменьшении финансирования данного бюджетного
учреждения здравоохранения на 2019 год.
Заинтересованность ЛПУ в наращивании объёма своих услуг отнюдь не
всегда ведёт к повышению конечных результатов работы системы в целом. На-
пример, стационар наращивает объём случаев, не требующих стационарного
лечения, и при этом загружает свои мощности. Сокращение средних сроков
38
пребывания больных в стационаре при хорошем качестве лечения и благопри-
ятных исходах имеет не только большую медико-социальную, но и экономиче-
скую значимость, так как более быстрое выздоровление пациентов позволяет
уменьшить трудопотери общества в связи с болезнями.
2.2. Организация учета и проведение анализа расчетов с поставщи-
ками и подрядчиками ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им.
Н.И.Пирогова»
Бухгалтерский учет в ГБУЗ ЯО «Городская больница №2
им.Н.И.Пирогова» ведется в соответствии с учетной политикой учреждения,
которая ежегодно изменяется и дополняется в связи с нововведениями и изме-
нениями в инструкциях по бухгалтерскому учету и законодательству и утвер-
ждается приказом главного врача.
Учетная политика учреждения составлена в соответствии с Федераль-
ным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Феде-
ральный закон N 402-ФЗ); Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н
«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов го-
сударственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных) учрежде-
ний и Инструкции по его применению» (далее Инструкция N 157н); Приказом
Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгал-
терского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (да-
лее Инструкция N 174н); Приказом Минфина России от 01.07.2013г. № 65н «Об
утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Рос-
сийской Федерации» (далее Указания № 65н), Инструкцией о порядке состав-
ления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государ-
ственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвер-
жденная Приказом Минфина России от 25.03.2011г. N 33н (далее - Инструкция
N 33н);Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм
первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяе-
39
мых органами государственной власти (государственными органами), органами
местного самоуправления, органами управления государственными внебюд-
жетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями,
и Методических указаний по их применению» (далее – Приказ Минфина РФ
№ 52н); налоговым кодексом РФ и другими нормативными актами по бухгал-
терскому и налоговому учету.
Обязанности по организации ведения бухгалтерского учета возлагаются
на руководителя (главного врача) ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.
Пирогова».
10
Ответственным за ведение бухгалтерского учета в бюджетном учрежде-
нии является главный бухгалтер. Ведение и хранение документов бухгалтер-
ского учета в бюджетном учреждении осуществляет бухгалтерия учреждения.
Бухгалтерия учреждения подчиняется главному бухгалтеру.
Рабочий план счетов (а их около 2000) бухгалтерского учета, разрабо-
танный на основе Единого плана счетов и Плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений, приведен в Учетной политике и представлен в При-
ложении 2.
Бухгалтерский учет в учреждении ведется автоматизированным спосо-
бом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия государственно-
го учреждения», «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения».
Для отражения объектов учета и изменяющих их фактов хозяйственной
жизни используются:
- унифицированные формы первичных учетных документов бухгалтер-
ского учета, утвержденные Приказом Минфина России N 52н;
- иные унифицированные формы первичных документов (в случае их
отсутствия в Приказе Минфина России N 52н);
- самостоятельно разработанные учреждением формы первичных учет-
ных документов, образцы которых приведены в Учетной политике.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».(ч.1ст.7)
40
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГБУЗ
ЯО «Городская больница №2 им.Н.И.Пирогова» ведется на счете 302 (синтети-
ческий учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг ). Счёт
по отношению к балансу - пассивный, сальдовый, расчётный. По кредиту отра-
жается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задол-
женности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности пред-
приятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 302
может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности
оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, чис-
лятся как товары в пути. Аналитический учет расчетов с поставщиками за по-
ставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале опе-
раций №4 по расчетам с поставщиками и подрядчиками (п.257 Инструкции
№157н) и карточке учета средств и расчетов (ф.504051)
Расчет по авансам за товары, работы и услуги ведется на синтетическом
счете 206.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками через подотчетных лиц не
производятся. Это прописано в учетной политике учреждения.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся государствен-
ными (муниципальными) учреждениями в рамках заключенных договоров на
поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд учреждений.
Данные расчеты в бухгалтерском учете относятся к расчетам по обязательствам
учреждения и отражаются одновременно на счетах групп 30 000 "Обязательст-
ва" и 500 00 "Санкционирование расходов". Рассмотрим особенности такого
учета в бюджетных и автономных учреждениях в соответствии с Инструкциями
№174н от 16.12.2010г и 183н от 23.12.2010г.
При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками учрежде-
ние принимает на себя обязательства по их исполнению.
Обязательства учреждения являются расходами учреждения, которые
классифицируются по кодам видов расходов и КОСГУ в соответствии с Указа-
ниями о применении бюджетной классификации РФ.
41
В структуре рабочего плана счетов (в 15 - 17-м разрядах счета) к счетам
0 302 00 000, 0 206 00 000 применяются соответствующие коды видов расходов.
Расходы на приобретение товаров, работ, услуг для нужд учреждения в рамках
заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками относятся к виду рас-
ходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государст-
венных (муниципальных) нужд".
Для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
рамках заключенных договоров применяются следующие счета:
- расчеты по услугам связи 020621000 и 030221000
- расчеты по транспортным услугам 020622000 и 030222000
- расчеты по коммунальным услугам 020623000 и 030223000
- расчеты по содержанию имущества 020625000 и 030225000
- расчеты по прочим работам и услугам 020626000 и 030226000
- расчеты по приобретению основных средств 020631000 и 030321000
- расчеты по приобретению нематериальных активов 020632000 и
030232000
- расчеты по приобретению непроизведенн.активов 020633000 и
030233000
- расчеты по приобретению материальных запасов 020634000 и
030234000
Данные счета содержат в своей структуре аналитический код, соответст-
вующий двум последним цифрам кода КОСГУ(22 - 23-й разряды счета), в зави-
симости от объекта учета.
Далее приведем классификацию операций по расчетам с поставщиками
и подрядчиками по соответствующим кодам КОСГУ:
- к расчетам по услугам связи (подстатья 221 КОСГУ) относятся опера-
ции по приобретению услуг связи, в том числе услуг: по оплате услуг почтовой,
специальной связи и оплате почтовых сборов при получении услуг почтовой,
фельдъегерской и специальной связи; оплата услуг телефонной, телеграфной,
факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи и других видов связи
42
(абонентской и повременной оплате), в том числе за предоставление доступа и
использование линий и каналов связи (передачи данных (информации)); оплата
расходов на приобретение почтовых марок, маркированных конвертов, уведом-
лений и иных почтовых бланков; абонентская плата за пользование почтовыми
абонентскими ящиками; пользование Интернетом, радиоточкой.
- к расчетам по транспортным услугам (подстатья 222 КОСГУ) относят-
ся операции по приобретению транспортных услуг: проездные документами в
служебных целях на все виды общественного транспорта; обеспечение сотруд-
ников, выполняющих работы разъездного характера, проездными документами
на все виды общественного транспорта (в служебных целях).
- к расчетам по коммунальным услугам (подстатья 223 КОСГУ) отно-
сятся операции по приобретению коммунальных услуг, в том числе услуг: ото-
пления, горячего и холодного водоснабжения, потребления газа и электроэнер-
гии.
- Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества (подстатья 225
КОСГУ). К ним относятся операции по оплате договоров на выполнение работ,
оказание услуг, связанных с содержанием имущества: содержание имущества в
чистоте (в частности, уборка и вывоз снега и мусора, дезинфекция, дезинсек-
ция, дератизация и газация, санитарно-гигиеническое обслуживание и мойка);
ремонты имущества, пусконаладочные работы и пр.
- Расчеты по прочим услугам (подстатья 226 КОСГУ). К ним относятся
операции по оплате договоров на выполнение прочих работ, оказание прочих
услуг, в том числе: разработка проектно-сметной документации, а также услуги
по ее экспертизе; монтаж и установка оборудования; медицинские услуги, ус-
луги охраны, страхования, хранения имущества, агентские услуги; приобрете-
ние периодических изданий; услуги и работы в области информационных тех-
нологий (в частности, приобретения неисключительных (пользовательских)
прав на программное обеспечение и справочно-информационные базы данных)
и прочие работы, услуги.
- Расчеты по приобретению основных средств (статья 310 КОСГУ)
43
включают в себя операции по оплате договоров на строительство, приобрете-
ние (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на
реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию
основных средств, находящихся в государственной, муниципальной собствен-
ности, полученных в аренду или безвозмездное пользование.
- Расчеты по приобретению нематериальных активов (статья 320 КОС-
ГУ).К ним относятся операции по оплате договоров на приобретение исключи-
тельных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства ин-
дивидуализации, в том числе: произведения науки, литературы и искусства; на-
учные разработки и изобретения; товарные знаки и знаки обслуживания; ноу-
хау и объекты смежных прав; программное обеспечение и базы данных для
ЭВМ; иные объекты нематериальных активов.
- Расчеты по приобретению непроизведенных активов (статья 330 КОС-
ГУ) включают в себя операции по оплате договоров на увеличение стоимости
непроизведенных активов, не являющихся продуктами производства (земля,
ресурсы недр и пр.), права государственной (муниципальной) собственности на
которые должны быть установлены и законодательно закреплены.
- Расчеты по приобретению материальных запасов (статья 340 КОСГУ).
К ним относятся операции по оплате договоров на приобретение в собствен-
ность объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе спецобору-
дования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Учет указанных выше операций осуществляется на основании докумен-
тов, оформленных согласно условиям договоров, представленных исполните-
лями услуг (работ), поставщиками товаров (договора, счета, счета-фактуры, ак-
та выполненных работ (оказанных услуг), товарной накладной).
Основные корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и под-
рядчиками рассмотрим в Приложении 3.
Операции на счетах группы 500 00 «Санкционирование расходов» отра-
жают принятие обязательств в рамках показателей утвержденного плана фи-
нансово-хозяйственной деятельности, а также их исполнение. Таким образом,
44
при принятии бюджетным или автономным учреждением обязательств на сче-
тах 302 00 000, 206 00 000 одновременно информация об обязательствах учреж-
дения также отражается на счетах:
- 0 502 01 000 "Принятые обязательства";
- 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства";
- 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства";
- 0 502 09 000 "Отложенные обязательства".
Принятые обязательства - обязанности учреждения предоставить в соот-
ветствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-
правовому образованию, субъекту международного права денежные средства
учреждения (основание для отражения в учете - заключение договора).
Денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить определен-
ные денежные средства в соответствии с выполненными условиями граждан-
ско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, в соответствии с
положениями законодательства РФ, условиями договора или соглашения (ос-
нование для отражения в учете - наступление в соответствии с условиями дого-
вора момента их исполнения (оплаты)).
Принимаемые обязательства - обязанности учреждения предоставить
средства учреждения с использованием конкурентных способов определения
поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсов, аукционов, запроса ко-
тировок, запроса предложений) в соответствующем финансовом году (основа-
ние для отражения в учете - извещение об осуществлении закупок, размещае-
мых в единой информационной системе, в размере начальной (максимальной)
цены контракта).
Отложенным обязательством отражаются создание и использование
учреждением резервов предстоящих расходов.
Суммы уменьшения принятых денежных обязательств отражаются спо-
собом "красное сторно".
Учет принятых (принимаемых) обязательств и (или) денежных обяза-
тельств осуществляется на основании документов, подтверждающих их приня-
45
тие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках форми-
рования учетной политики.
Приведем основные корреспонденции счетов по принятию обязательств
(денежных обязательств) в текущем финансовом году и их изменению в При-
ложении 4.
В бюджетном учреждении расчеты с поставщиками и подрядчиками ве-
дутся без предоплаты в основном на основании контрактов на поставку матери-
альных ценностей, работ и услуг.
Федеральный закон № 44-ФЗ регулирует весь комплекс отношений ме-
жду заказчиком и поставщиком товаров, услуг и работ для государственных и
муниципальных нужд, а также нужд бюджетных учреждений начиная с этапа
планирования закупок. ФЗ-44 устанавливает единый порядок процедуры раз-
мещения заказа на всей территории РФ, а также устанавливает способы опреде-
ления поставщика и процедуру заключения государственных и муниципальных
контрактов. Помимо указанного закона поставки для государственных нужд ре-
гулируются Гражданским кодексом РФ и Бюджетным кодексом РФ. Особенно-
сти поставок отдельных групп товаров и услуг регламентируются специальны-
ми законодательными актами.
Расчет ведется безналичным способом. Деньги поставщикам и подряд-
чикам за поставленные материальные ценности и оказанные работы и услуги
перечисляются платежными поручениями по условиям контрактов.
Исключение составляют некоторые услуги, поставщики которых рабо-
тают по предоплате. С ними заключаются договора. Такими являются: операто-
ры мобильной связи, поставщики печатных изданий медицинского и экономи-
ческого профиля, обучающие организации и т.д. Таким образом, дебиторская
задолженность предприятия по расчету с поставщиками и подрядчиками очень
незначительная.
На основании правильно оформленных договоров и первичных доку-
ментов можно делать выводы о реальной кредиторской задолженности учреж-
дения и сроках ее образования. Рассмотрим состав дебиторской и кредиторской