46
задолженностей по расчетам с поставщиками и подрядчиками в Таблице 11 и
Таблице 12.
Таблица 11
Дебиторская задолженность за 2016-2018гг.
Состав дебитор-
ской задолженно-
сти
На
01.01.2016г
На
01.01.2017г
На
01.01.2018г
На
01.01.2019г
Приобретение ос-
новных средств
13159,00
0
0
0
Услуги связи
2936,35
2474,51
1074,54
435,21
Приобретение мате-
риальных запасов
39208,14
41481,29
17855,29
17939,69
Прочие работы и
услуги
292910,71
205159,26
129552,31
18310,29
Прочие расходы
0
0
0
0
Расходы на содер-
жание имущества
14600,00
19349,84
2894,99
0
Коммунальные рас-
ходы
0
0
0
0
ИТОГО:
362814,20
268464,90
151377,13
36685,19
Анализируя состав дебиторской задолженности поставщикам и подряд-
чикам, мы видим, что прочие работы и услуги составляют наибольшую ее часть
(оплата за обучение и повышение квалификации медицинского персонала в
Ярославской медицинской академии и колледже, а так же печатные издания
медицинского назначения). Приобретение основных средств в 2016г. и матери-
альных запасов в течении рассматриваемого периода составляют незначитель-
ную часть задолженности, т.к эти закупки произведены на договорной основе с
30% предоплатой. В основном, все закупки работ, услуг, материальных ценно-
стей в бюджетном учреждении производятся на контрактной основе с условием
оплаты после поставки. Доля закупок по договорам (с возможной предоплатой
30%) в бюджете не должна превышать 5% от общего объема закупок. Расходы
на содержание имущества и услуги связи в составе дебиторской задолженности
не велики – это срочные ремонты техники на договорной основе, а так же услу-
ги сотовых операторов.
47
Таблица 12
Кредиторская задолженность за 2016-2018гг.
Состав креди-
торской задол-
женности
На
01.01.2016г
На
01.01.2017г
На
01.01.2018г
На
01.01.2019г
Приобретение ос-
новных средств
191 017,00
138 455,00
135 608,26
159 810,00
Услуги связи
38 742,90
25 784,44
49 363,27
62 786,65
Приобретение ма-
териальных запа-
сов
10 304 181,67
19 677 087,74
5 084 292,86
4 909 685,61
Прочие работы и
услуги
403 000,32
857 543,41
610 007,93
736 056,16
Прочие расходы
2 783,65
0
0
0
Расходы на со-
держание имуще-
ства
1 075 790,66
1 807 488,65
2 685 752,38
2 913 894,84
Коммунальные
расходы
1 232 787,93
1 353 307,37
1 344 629,80
1 443 237,12
ИТОГО:
13 248 304,13
23 859 666,61
9 909 654,50
10 225 470,38
Анализируя состав кредиторской задолженности, мы видим, что основ-
ную ее часть составляет приобретение материальных запасов (в основном это
медикаменты и изделия медицинского назначения). Кредиторская задолжен-
ность за услуги связи и коммунальные услуги является текущей задолженно-
стью за прошедший месяц. Эта задолженность всегда является первостепенным
платежом, так как поставщики коммунальных услуг и услуг связи при несвое-
временной оплате могут прекратить поставку своих услуг, что означает для уч-
реждения полную остановку деятельности. Приобретение основных средств со-
ставляет незначительную часть кредиторской задолженности и состоит в ос-
новном из текущих платежей. Из таблицы мы видим, что растет величина неоп-
лаченных счетов по прочим работам и услугам, а также услугам по содержанию
имущества.
Рассмотрим динамику кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам за 2016-2018гг. на Рисунке 4.
48
Рисунок 4-Динамика кредиторской задолженности поставщи-
кам и подрядчикам за 2016-2018гг.
Ежегодно Территориальный Фонд Обязательного медицинского страхо-
вания Ярославской области заключает договора с медицинскими организация-
ми. В прилагаемом тарифном соглашении указывается стоимость всех меди-
цинских услуг в рамках договора. Рост кредиторской задолженности в 2016 го-
ду объясняется дефицитом бюджета и как следствие-уменьшение тарифов на
оказание медицинской помощи. По распоряжению Правительства в 2016 году
заработная плата медицинских работников должна была соответствовать уров-
ню, определенному данным указом. Дополнительные субсидии не были пре-
доставлены. Средства учреждения были направлены на исполнение данного
указа. В результате за 2016 год значительно выросла не только кредиторская,
но и появилась просроченная задолженность. В 2017 году положение улучши-
лось за счет повышения тарифов Обязательного медицинского страхования,
выделения субсидий на выполнение указа о нормах заработной платы медицин-
ских работников, а так же заключения договоров по добровольному медицин-
скому страхованию в рамках предпринимательской деятельности. Была значи-
тельно уменьшена кредиторская задолженность и уменьшена просроченная. В
2018году финансовое положение учреждения было стабильным и кредиторская
задолженность осталась примерно на том же уровне, а просроченная задолжен-
ность отсутствует.
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
01.01.16г
01.04.16г
01.07.16г
01.10.16г
01.01.17г
01.04.17г
01.07.17г
01.10.17г
01.01.18г
01.04.18г
01.07.18г
01.10.18г
01.01.19г
2016-2018 гг.
2016-2018 гг.
49
Кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам по срокам
возникновения рассмотрим в Таблице 13.
Таблица 13
Кредиторская задолженность по срокам возникновения за
2015-2018гг.
Кредитор-
ская за-
должен-
ность
всего
До 7
дней
От 8 до
15
дней
От 16
до 30
дней
От 31
до 60
дней
От 61
до 90
дней
Свыше
90
дней
На
01.01.16г.
13248304
,13
5875366
,34
3328255
,12
1806522
,26
869328,
56
984415,
08
384416,
77
На
01.01.17г.
23859666
,61
6379383
,42
4621326
,23
5564582
,14
2864789
,36
2564327
,21
1865258
,25
На
01.01.18г.
9909654,
50
3495617
,96
1567139
,11
1801683
,22
2211367
,39
95951,0
0
737895,
82
На
01.01.19г.
10225470
,38
3770498
,86
1383263
,23
1617994
,11
3056062
,18
397652,
00
0
Для наглядности посмотрим эти данные на Рисунке 5.
Рисунок 5-Кредиторская задолженность по срокам возникно-
вения за 2015-2018гг.
Поскольку 2016 год для ГБУЗ ЯО «Городская больница №2
им.Н.И.Пирогова» был трудным в финансовом плане, мы видим скачек креди-
торской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также рост
просроченной задолженности, превышающей 90 дней, что является нарушени-
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
на 01.01.16
на 01.01.17
на 01.01.18
на 01.01.19
свыше 90 дней
от 61 до 90 дней
от 31 до 60 дней
от 16 до 30 дней
от 8 до 15 дней
до 7 дней
50
ем условий договоров и контрактов в порядке оплаты. В этот период учрежде-
ние понесло дополнительные расходы по выплатам штрафных санкций за несо-
блюдение условий контрактов. В 2017году финансовое положение улучшилось,
за счет выделения субсидий, просроченная задолженность значительно умень-
шилась, но еще продолжала существовать. В 2018году финансовое положение
организации стало стабильным. Оплата поставщикам и подрядчикам произво-
дилась своевременно по условиям контрактов и договоров, а просроченная за-
долженность исчезла.
В заключение отметим, что инвентаризация перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности проводится, начиная с 1 октября отчетного года. При
этом инвентаризация основных средств может осуществляться один раз в три
года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Такие положения преду-
смотрены в учетной политике учреждения в соответствии с Методическими
указаниями N 49 и Федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгал-
терского учета и отчетности для организаций государственного сектора", ут-
вержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 256н.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится
на основании актов сверок с каждым поставщиком и подрядчиком. Своевре-
менная сверка расчетов позволяет выявить реальную кредиторскую задолжен-
ность, а также определить сроки ее возникновения, что необходимо для досто-
верной информации в финансовой отчетности учреждения, а также не допуще-
ния штрафных санкций за просрочку платежей по договорам и контрактам. Ин-
вентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГБУЗ ЯО «Городская
больница №2 им. Н.И.Пирогова» проводится за каждое полугодие. Периодич-
ность инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии прописаны в
Учетной политике учреждения.
51
2.3. Особенности документального оформления расчетов с постав-
щиками и подрядчиками ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им.
Н.И.Пирогова»
При расчетах с поставщиками и подрядчиками используется большое
количество различной документации. Расчетные операции с поставщиками и
подрядчиками касаются и таких операций, как учет денежных средств, учета
материалов, учета основных средств и др. Все это говорит о многообразии до-
кументооборота, возникающего при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
В данном пункте работы рассмотрим основные формы первичных документов,
используемых при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
В ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им.Н.И.Пирогова» почти все за-
купки товаров работ и услуг производятся на основании заключенных контрак-
тов.
Федеральный закон № 44-ФЗ регулирует весь комплекс отношений ме-
жду заказчиком и поставщиком товаров, услуг и работ для государственных и
муниципальных нужд, а также нужд бюджетных учреждений начиная с этапа
планирования закупок. ФЗ-44 устанавливает единый порядок процедуры раз-
мещения заказа на всей территории РФ, а также устанавливает способы опреде-
ления поставщика и процедуру заключения государственных и муниципальных
контрактов.
Помимо указанного закона поставки для государственных нужд регули-
руются Гражданским кодексом РФ и Бюджетным кодексом РФ. Особенности
поставок отдельных групп товаров и услуг регламентируются специальными
законодательными актами.
Контракт имеет свою структуру:
- предмет контракта;
- цена контракта и порядок оплаты;
- обеспечение исполнения контракта;
- сроки, место и условие поставки товара, работ и услуг;
- качество товара и упаковки, работ и услуг;
52
- приемка товара, работ и услуг;
- права и обязанности сторон;
- ответственность сторон;
- действия непреодолимой силы;
- внесение изменений и расторжение контракта;
- анти коррупционная оговорка;
- заключительные положения;
- срок действия контракта;
- реквизиты сторон.
При проверке или по жалобе поставщика ФАС может признать закупку
необоснованной. Тогда ее корректируют или отменяют. Виновных привлекают
к административной ответственности.
Все государственные закупки нормируются. Количество, цену, характе-
ристики товаров и услуг устанавливает федеральное и местное законодательст-
во РФ.
Бюджетному учреждению разрешено заключать договора с поставщи-
ками и подрядчиками в объеме не более 5% от общих закупок . Структура до-
говора может быть произвольной, но иметь определенные условия:
- предмет договора;
- права и обязанности сторон;
- цены и порядок расчетов;
- ответственность сторон;
- срок действия договора;
- прочие условия;
- реквизиты и подписи сторон.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся по безналичной
форме расчетов перечислением денежных средств платежным поручением с
лицевых счетов больницы на расчетные счета поставщиков и подрядчиков.
Платежное поручение это сложный бланк (ф.0401060), разработанный Центро-
банком РФ и утвержденный федеральным законодательством, должен быть за-
53
полнен грамотно, так как цена ошибки может оказаться слишком высокой.
Схема расчета платежными поручениями представлена на Рисунке 6.
Рисунок 6- Схема расчета платежными поручениями
1) заключение договора
2) отгрузка товаров, оказание услуг, выполнение работ
3) отправка поручения в свой банк о списании средств
4) выписка из банка о списании средств
5) поступление поручения в банк получателя
6) выписка банка о зачислении платежа поставщику или подрядчику.
Срок действия платежного поручения 10 дней. Оно имеет сложную
структуру и состоит из 110 полей. В больнице движение безналичных средств
происходит в программе УРМ (удаленное рабочее место).Все операции по об-
ращения денежных средств находятся под контролем Казначейства. Бухгалтер
разносит приход и расход по банку в программе «1С бухгалтерия» и сверяет ос-
таток по каждому лицевому счету 201 11(банк) с выписками по лицевым счетам
из банка. Выписки выдаются ежедневно и содержат в себе дату, период, за ко-
торый приводятся данные, наименование банка, клиента, движение средств и
остатки, а также к ним прилагаются денежно-расчетные документы.
ГБУЗ ЯО «Городская больница №2 им. Н.И.Пирогова» не является
плательщиком НДС и не ведет книгу покупок. Входной НДС не учитывается.
Товарно-материальные ценности, приобретаемые у поставщиков прихо-
дуются на основании накладных.(унифицированная форма №Торг-12, утвер-
жденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98г №132). Составляют
накладную в двух экземплярах. Один остается у поставщика, а другой передают
54
покупателю. Накладная является первичным документом и должна содержать
все необходимые данные, а именно:
-информацию об участниках сделки;
-реквизиты и адреса сторон;
-сведения о договоре;
-дату и номер;
-информация о товаре(номенклатура, количество и стоимость);
-информация о приложениях(сертификаты и паспорта).
Накладная должна быть подписана со стороны продавца сотрудником,
разрешившим отпуск товара, главным бухгалтером и лицом, отгрузившим то-
вар. Со стороны покупателя проверяется соответствие поставленного товара с
товарной накладной, подписывается лицом, получившим товар и закрепляется
печатями организаций.
Поступающие на предприятие основные средства принимает комиссия,
назначаемая его руководителем. Для оформления приемки комиссия составляет
акт приемки-передачи основных средств типовой формы № ОС-1. Акт состав-
ляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация. Ос-
новным регистром аналитического учета основных средств являются инвентар-
ные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств.
Акт приема –передачи также является первичным документом и должен
содержать все необходимые данные.
На первой странице акта должны быть:
-сведения о приемщике ОС;
-сведения об организации-сдатчике;
-бухгалтерская информация (счет учета объекта, дата приня-
тия/списания)
-сведения о самом основном средстве;
На второй странице акта должны быть:
- сведения об объекте ОС на дату передачи, в том числе даты выпуска,
ввода в эксплуатацию, капремонта, фактический срок эксплуатации, срок по-
55
лезного использования, а также информация о начисленной бывшим собствен-
ником амортизации и остаточной стоимости основного средства.
-информация по порядку амортизации объекта: его первоначальная
стоимость, установленный новым владельцем срок полезного использования, а
также способ и норма амортизации.
- краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.
На третьей странице документа приводятся:
-данные о приемке ОС комиссией (соответствует или нет объект техни-
ческим условиям, требуется ли его доработка);
-подписи компетентных лиц: членов приемочной комиссии и лиц, сдав-
ших и принявших объект и скрепляется печатями организаций.
В самом конце проставляются отметки бухгалтерии:
-передающей организации — о том, что выбытие объекта отражено в
инвентарной карточке (заполняется только при передаче ОС между собствен-
никами);
-принимающей стороны — об открытии на ОС инвентарной карточки
или о соответствующей записи в инвентарной книге.
Договор подряда отличается от договора на оказание услуг тем, что
предметом договора подряда является вещь или свойство этой вещи: изготов-
ление чего либо, а также ремонт или усовершенствование чего либо.
Акт оказания услуг (акт выполненных работ) - документ первичного
бухгалтерского учета. На основании содержащихся в нем данных ведется учет
финансовых расходов, потраченных на оказание услуги. Унифицированной
формы акта выполненных работ не утверждено, но он также должен содержать
необходимую информацию:
-наименование организации, оказывающей услуги;
-номер и дата документа(акта);
-наименование организации-заказчика;
-номер договора, на основании которого оказаны услуги;
-описание оказанных услуг, их количество и стоимость;