35
2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации
2.1 Краткая характеристика организации
В данной работе мы рассмотрим учет, анализ и аудит кредитов и
займов на примере предприятия ООО «Груп Монтэнь». Основным видом
деятельности компании является деятельность агентов по оптовой торговле
текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха (46.16
по ОКВЭД). ООО «Груп Монтэнь» производит и реализует носочно-
чулочные изделия как оптом через сеть дистрибьюторов, так и в розницу.
ООО «Груп Монтэнь» зарегистрировано 17 августа 2006 г.
ОГРН 5067746201628, ИНН/КПП 7704612115 / 770101001.
Юридический адрес компании: 105066, город Москва, улица
Красносельская Нижн., дом 40/12 корпус 12.
Уставный капитал ООО «Груп Монтэнь» составляет 10 000 рублей,
100% доли в уставном капитале компании принадлежит АО «ЭлПиАй»
(Швейцария). Организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему
налогообложения (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
18
), поэтому с момента своего
создания ООО «Груп Монтэнь» применяло общую систему
налогообложения.
Главная цель компании заключается в производстве товаров для
достижения максимального возможного удовлетворения потребностей
населения и предприятий в потребительских товарах, в улучшении
материального благосостояния его работников, в обеспечении занятости
населения и в участии в благотворительных мероприятиях.
Компания является юридическим лицом, поэтому имеет право на
товарный знак, а также на осуществление от своего имени всех действий для
достижения поставленных целей в соответствии с законодательством.
18
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) [Электронный ресурс] URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165 (дата обращения 17.01.2018).
36
Производство чулочно-носочных изделий, а также их реализация на
Российском рынке является ключевой деятельностью компании
«ГруппМонтень».
На основании данных бухгалтерской отчетности за 2011 – 2016 г.г.,
предоставленной ООО «Груп Монтэнь», можно проследить динамику
выручки (рисунок 2) прибыли (рисунок 3) и стоимости компании (рисунок 4).
Рисунок 2. Выручка ООО «Груп Монтэнь» за 2011 – 2016 г.г.
Рисунок 3. Прибыль ООО «Груп Монтэнь» в 2011 – 2016 г.г.
37
Рисунок 4. Стоимость компании ООО «Груп Монтэнь»
в 2011 – 2016 г.г.
По данным представленных графиков можно сказать, что динамика
выручки устойчиво положительная, с 2014 года выручка компании
демонстрирует резкий уверенный рост. В то же время динамика прибыли
неутешительна – она резко снизилась в 2015 году до отрицательных значений
и, несмотря на некоторый рост в 2016 году, не смогла выбраться из минуса.
Показатель стоимости компании, определенный как чистые активы
организации согласно предоставленной бухгалтерской отчетности, также не
внушает оптимизма – его значение неуклонно снижается от года к году.
Однако для того, чтобы сделать обоснованные выводы о финансовом
положении компании, необходимо, в первую очередь, по данным отчетов о
финансовых результатах за 2015 год (Приложение 1) и 2016 год (Приложение
2) провести анализ доходов организации и рассчитать основные показатели
оценки доходов организации.
Результаты проведенного анализа представлены в таблице 5.
38
Таблица 5
Анализ динамики доходов ООО «Груп Монтэнь»
в 2015 – 2016 г.г.
Показатель
2015 г,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Изменение
абсолютное
в %
1. Доходы организации
— всего, в том числе:
49 523
175 871
126 348
255%
1.1. Выручка
47 071
112 738
65 667
140%
1.2. Проценты к
получению
0
0
0
0%
1.3. Доходы от участия
в других организациях
0
0
0
0%
1.4. Прочие доходы
2 452
63 133
60 681
2 475%
2. Расходы
организации — всего
174 249
218 797
44 548
26%
Расчет основных показателей оценки доходов организации
1. Выручка от продажи
в 1 руб. доходов, руб.
0,9505
0,6410
-0,3095
-33%
2. Доходы на 1 руб.
расходов, руб.
0,2842
0,8038
0,5196
183%
Из таблицы 5 мы видим, что доходы ООО «Груп Монтэнь» за 2016
год выросли на 255% с 49 523 до 175 871 тыс. руб., в то же время расходы
увеличились только на 26 % со 174 249 руб. до 218 797 тыс. руб.
Рост доходов примерно в равной степени обусловлен ростом выручки
от реализации продукции и ростом прочих доходов (на 65 667 и 60 681 руб.
соответственно). Тем не менее, отрицательное изменение значения
показателя «Выручка от продажи в 1 руб. доходов» свидетельствует о том,
что доля выручки в структуре доходов ООО «Груп Монтэнь» за 2016 год
сократилась на 33%.
Показатель «Доходы на 1 руб. расходов» демонстрирует
положительную динамику и говорит об успешности реализационной и
внереализационной деятельности ООО «Груп Монтэнь».
Графически анализ динамики доходов предприятия ООО «Груп
Монтэнь» отображено на рисунке 5.
39
Рисунок 5. Анализ динамики доходов ООО «Груп Монтэнь»
в 2015 – 2016 г.г.
От года к году компания растет и развивается, расширяет ассортимент
продукции, дистрибьюторскую сеть и штат сотрудников. В соответствии со
штатным расписанием предприятия, численность работников в ООО «Груп
Монтэнь» по состоянию на 01.01.2015 г. составляла 15 человек (Приложение
3), а на 1.01.2016 г. уже 24 человека (Приложение 4). Динамика численности
персонала по отдельным профессиям приведена в таблице 6.
Таблица 6
Динамика численности персонала ООО «Груп Монтэнь»
в 2015 – 2016 г.г., чел.
Должность, разряд, класс
квалификации
Количество штатных единиц
Динамика
на 01.01.2015
на 01.01.2016
Директор
1
1
-
Экономист-аналитик
1
1
-
Главный бухгалтер
1
1
-
Дизайнер
2
2
-
Оператор трикотажного станка
2
3
+1
Швея-вышивальщица
3
9
+6
Заведующая производством
2
2
-
Разнорабочий
3
5
+2
ИТОГО
15
24
+9
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что численность персонала
за 2015 год увеличилась на 9 человек. То, что новые штатные единицы
относятся к рабочим профессиям, говорит о росте потребности в трудовых
ресурсах вследствие увеличения объемов производства. Что в свою очередь
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
Выручка Проценты к
получению
Доходы от
участия в
других
организациях
Прочие
доходы
Расходы
организации
— всего
Выручка от
продажи в 1
руб. доходов,
руб.
Доходы на 1
руб.
расходов,
руб.
2015 2016
40
обусловлено увеличением рынка сбыта и ростом продаж. Представим
динамику роста численности персонала на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика численности персонала ООО «Груп
Монтэнь» в 2015 – 2016 г.г., чел.
Для анализа трудовых показателей ООО «Груп Монтэнь» проведем
расчет производительности труда и рентабельности трудовых ресурсов.
Для определения средней заработной платы воспользуемся данными о
платежах в связи с оплатой труда работников, содержащимися в отчетах о
движении денежных средств за 2015 год (Приложение 5) и 2016 год
(Приложение 6). Результаты проведенного анализа отображены в таблице 7.
Таблица 7
Анализ трудовых показателей ООО «Груп Монтэнь»
Показатель
Единица
измерения
2015
2016
Темп
изменения
Численность
чел.
15
24
9
Заработная плата (за год)
тыс. руб.
44 104
70 470
26 366
Средняя заработная плата
(за год)
тыс.
руб./чел.
2 940
2 936
-4
Средняя заработная плата
(за месяц)
тыс.
руб./чел.
245
245
0
Выручка
тыс. руб.
47 071
112 738
65 667
Производительность труда
тыс.
руб./чел.
3 138
4 697
1 559
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
2015 2016
41
Из данных, приведенных в таблице 7, мы видим, что размер средней
заработной платы работников ООО «Груп Монтэнь» за 2016 год не
изменился, в то время как производительность труда, рассчитанная как
частное от деления выручки на среднесписочную численность работников,
выросла на 50% с 3 138 тыс. руб./чел. до 4 697 тыс. руб./чел.
Анализ трудовых ресурсов показан на рисунке 7.
Рисунок 7. Анализ трудовых показателей ООО «Груп
Монтэнь»
2.2. Учет займов и кредитов в организации
Провести анализ учета заемных и кредитных операций в ООО «Груп
Монтэнь» целесообразно по трем основным направлениям:
- документальное оформление кредитных операций;
- учет краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- учет расчетов и отражение в отчетности процентов за пользование
кредитными средствами.
Для начала рассмотрим документальное оформление кредитных
операций. Первый документ, который оформляется банком при выдаче
кредита – кредитный договор, на основании которого выдаются денежные
средства клиенту.
ОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновнойОсновной
Численность
Заработная плата (за год)
Средняя заработная плата (за год)
Средняя заработная плата (за месяц)
Выручка
Производительность труда
2016 2015
42
В течение периода использования займа заемщик должен будет
выплатить проценты по кредиту, для чего выдается мемориальный ордер.
Кроме того, банк может создавать резервы для возможных убытков, и
для этого заемщик должен подать заявку на открытие счета для учета
резервов.
Аналитический учет кредитов осуществляется по видам займов и
организаций (банков), которые их предоставляют, с указанием даты
получения кредита, его цели, срока погашения, процентной ставки, суммы и
баланса задолженности.
Кредитом является передача одной стороне (заемщику) денежных
средств или других ценностей, а заемщик обязуется вернуть кредитору
сумму кредита в форме, предусмотренной в договоре. Кредитное соглашение
должно предусматривать условия и порядок погашения кредита.
Кредиты также предоставляются в форме погашения дебиторской
задолженности кредиторами и в форме облигаций.
В учетной политике ООО «Групп Монтен» для целей бухгалтерского
учета установлены следующие принципы учета краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов, а также расходы на них:
- Учет затрат по займам и займов производится в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете «Учет затрат по займам» (ПБУ 15/2008),
утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
- Проценты (дисконты) по выпущенным векселям признаются
равномерно в течение периода времени, предусмотренного векселем для
выплаты денег, полученных заимствованием.
- Процент (дисконт) по выпущенным облигациям признается
равномерно в течение срока действия кредитного соглашения.
- Дополнительные затраты по займам (кредиты) включаются в другие
расходы, когда они возникают.
43
- Учет обязательств, выраженных в иностранной валюте, и курсовых
разниц поддерживаются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденная Приказом Министерства финансов
Россия от 27 ноября 2006 года № 154н.
- Пересчет стоимости обязательств в рублях, выраженных в
иностранной валюте, производится по официальному обменному курсу этой
валюты к рублю, установленному Банком России, и действует на дату
совершения операции в иностранной валюте.
- Пересчет по средней ставке за период не производится.
Для учета полученных кредитов и займов в план счетов Группы
включены следующие учетные счета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для того, чтобы отдельно отражать основную сумму долга и
процентов по ним, соответствующие счета предоставляются в плане счетов
работающих организаций на эти счета:
- 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»;
- 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»;
- 67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам».
Отдельные субсчета для раздельного учета кредитов и займов, а также
для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте рабочим
Планом счетов ООО «Груп Монтэнь» не предусмотрены.
Погашение кредита происходит путем зачисления входящих денежных
средств заемщика в кредит ссудного счета при условии соблюдения
приоритета платежей, установленных действующим законодательством и
соглашением о кредитовании расчетного счета.
44
Средства, переданные заемщиком для погашения задолженности по
настоящему соглашению, отправляются независимо от цели платежа, которая
указана в платежном документе, в следующем порядке приоритета:
1) за уплату неустойки;
2) за уплату просроченных процентов;
3) за уплату срочных процентов;
4) за погашение просроченной задолженности по кредиту:
5) за погашение срочной задолженности по кредиту.
Принимая в внимание вышеупомянутое, возможно сделать заключение
о том, то что затраты согласно кредитным договорам, учитываются в
бухгалтерских отчетах равно как затраты, сопряженные с выполнением
обязанностей по кредитам и займам.
2.3 Анализ займов и кредитов в организации
В рамках анализа займов и кредитов ООО «Груп Монтэнь»
необходимо оценить финансовую устойчивостью предприятия, чтобы понять
степень его финансовой независимости от внешних источников
финансирования, достаточность собственных средств для финансирования
деятельности компании. Показатели финансовой устойчивости компании
позволят судить о грамотности проводимой в ней кредитной политики.
Для характеристики финансовой устойчивости используются
следующие коэффициенты:
- коэффициент автономии (финансовой независимости),
- коэффициент соотношения заемных и собственных средств,
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами,
- коэффициент маневренности собственных оборотных средств,
- коэффициент финансовой устойчивости.