59
срок исковой давности будет отсчитываться с 12 февраля 2016 года. И если на
протяжении трех лет задолженность не будет востребована, он истечет 11
февраля 2018 года. И с этого момента она может быть списана.
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок
исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил вам
требование об уплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга дали
определенное время, - по окончании последнего дня этого срока. Однако нужно
учесть, что срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если
кредитор подал иск в суд на взыскание задолженности. Или же если
организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление
на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки[25].
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и
после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во
внимание не принимается.
Итак, если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее
следует списать. А для этого придется подготовить следующие документы: акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами; бухгалтерскую справку. На основании этих
документов оформляем приказ руководителя о списании задолженности.
Списанная задолженность формирует доход, который в бухгалтерском
учете отражается по дебету счета 60 «Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками» и кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Такая запись
делается на дату утверждения результатов инвентаризации[2].
Данные сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Астра-7», приведены в таблице 9.
Таблица 9
Сопоставление величины дебиторской и кредиторской
задолженности, тыс. руб.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1. Дебиторская задолженность
468
390
619
2. Кредиторская задолженность
11052
11367
11980
60
Продолжение таблицы 9
3. Превышение (плюс), снижение (минус) суммы
дебиторской над кредиторской задолженностью
-10584
-10977
-11361
4. Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности
0,04
0,03
0,05
Сопоставив величины дебиторской и кредиторской задолженности можно
отметить, что сумма дебиторской задолженности ниже, чем кредиторской в
2014 г. на 11052 тыс. руб., в 2015 г. на 11367 тыс. руб., а в 2016 году на 11980
тыс. руб. Это отразилось на коэффициентах соотношения.
Превышение кредиторской задолженности в 2014-2016 гг. над
дебиторской задолженностью означает ухудшение финансового положения
предприятия. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности составил на конец 2016 г. 0,05.
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженности ООО «Астра-7» можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления расчетно-платежных отношений общества с
его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния организации. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации расчетно-
платежных отношений.
Далее рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Астра-7».
Для расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Астра-7» использует
синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
представляет собой обобщенную информацию – сжато и без уточнений. Такие
данные можно увидеть в оборотно – сальдовой ведомости по счету 62 за
определенный месяц, квартал, отчетный период.
61
Для того чтобы информация по счету 62 была более информативна
используют субсчета.
В рабочем плане счетов бухгалтерского учета по хозяйственным
операциям организации предусмотрен субсчет к счету 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками":
- 62.1 – "Расчеты с покупателями и заказчиками" по обычному виду
деятельности, предназначен для обобщения информации о расчетах за
проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги в порядке
выполнения договора.
По дебету счета 62 показывается увеличение дебиторской задолженности,
а по кредиту поступление от покупателей или заказчиков авансов или
погашение ими кредиторской задолженности.
После соответствующих обработок первичных и сводных данных
составляются регистры аналитического и синтетического учета, а именно:
- Карточка счета 62 – в этом отчете формируются детальные данные и
движение по всем проводками и датам по конкретному покупателю или
заказчику по принятым документам и по конкретным значениям объекта
аналитического учета, а также показываются остатки на начало и конец месяца
(квартала, периода), обороты за месяц (квартал, период) и остатки на конец
после каждой проводки. Данный отчет позволяет отследить расчеты с
определенным покупателем или заказчиком за любой указанный период,
который выставляется в параметре карточки счета.
По истечению календарного года ежемесячные данные карточек каждого
отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 62 по
контрагентам.
- Анализ счета 62 – данный отчет получается после обработки карточки
62, в ней отражаются те же данные, что и в карточки, но уже сведенные в
итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», в данном случае суммы указываются
по дебету и кредиту счетов с корреспондирующими счетами.
62
В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного
периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
- Оборотно – сальдовая ведомость по счету 62 составляется ежемесячно и
собирает в себе все данные по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» она охватывает всех покупателей и заказчиков. Данный отчет
составляют на основании анализа счета 62.
В этом регистре в разрезе всех покупателей отражают суммы
дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы
дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец
месяца.
Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 по истечению
года обобщаются в годовой оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.
Мы можем отразить проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» опираясь на анализ счета 62, что является немало важным в
работе ООО «Астра-7».
Sнач
Д62 К62 - 2 684 115 рублей. Зачет аванса.
Д62 К90 - 10 570 665 рублей. Начислена
выручка за услуги.
Д62 К51 - 10 140 665 рублей.
Расчеты с покупателями Д62 К62 -
2 684 115 рублей. Зачет аванса.
Об.дт 13 254 780 рублей
Об. кт 12 824 780 рублей
Sкон 430 000 рублей
Рисунок 4 - Схема корреспонденции счетов по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» за май 2016 г.
Полагаясь на данные рисунка 4: Sкон = 430 000 рублей, можно сделать
вывод что организации ООО «Астра-7» задолжали оплату покупатели и
заказчики.
Итак, к концу 2016 г. сумма остатка дебиторской задолженности
составила 619 тыс. руб., что на 229 тыс. руб. больше, чем в 2014 г. В 2016 г.
63
резко увеличилась сумма задолженности покупателей и заказчиков на 85,1%.
На конец 2016 г. доля задолженности покупателей и заказчиков продолжала
повышаться и составила 84,33%, а доля прочей задолженности уменьшилась до
15,67%.
Для учета расчетов с поставщиками за полученные товары, услуги ООО
«Астра-7» применяет активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», к которому, в соответствии с Рабочим планом счетов
организации, открыты 7 субсчетов[30, С.36]. Синтетический учет по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» представляет собой обобщенную
информацию – сжато и без уточнений. Такие данные можно увидеть в оборотно
– сальдовой ведомости по счету 62 за определенный месяц, квартал, отчетный
период.
2.3 Процедуры внутреннего контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Астра-7»
ООО «Астра-7» при подготовке годовой отчетности проводит
инвентаризацию имущества и обязательств. По результатам проведенной
инвентаризации сверяют остатки по счетам корпоративного учета с данными
контрагентов и закрепляют документально двусторонними или
односторонними актами сверки расчетов.
Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом
руководителя по установленной форме ИНВ-22 «Приказ о проведении
инвентаризации». Результаты инвентаризации оформляются на основании
формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами». ИНВ-17 один из важнейших
документов, основываясь на котором выносят решения о дальнейшей судьбе
дебиторской задолженности.
Главной причиной, по которой инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности следует уделять особое внимание, является тот
64
факт, что она помогает выявить сомнительные и безнадежные долги.
Результаты инвентаризации используются в качестве информационной базы
для работы с дебиторской задолженностью, в частности выявления и списания
дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, создания резервов по
сомнительным долгам. Проведение инвентаризации позволяет уточнить:
величину дебиторской задолженности за реализованные, но не
оплаченные товары (работы, услуги);
величину кредиторской задолженности за товары (работы, услуги),
которые приняты к учету, но не оплачены;
остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату
проведения инвентаризации;
величину дебиторской и кредиторской задолженности по выданным
и полученным авансам;
сроки исковой давности по каждому контрагенту в разрезе
договоров.
Основные этапы инвентаризации представлены на рисунке 5.
В Акте инвентаризации указывается:
1) наименование должника и вид задолженности;
2) счет бухгалтерского учета, на котором она числится;
3) сумму задолженности, в том числе неподтвержденную,
подтвержденную, просроченную.
К Акту инвентаризации прикладывают справку, содержащую
расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности:
1) основание возникновения задолженности и дата;
2) номер, наименование и дата документа, подтверждающего
задолженность.
65
Рисунок 5 - Этапы проведения инвентаризации в ООО «Астра-7»
Инвентаризационная комиссия на основании Акта инвентаризации и
справки составляет список дебиторской задолженности, возникшей в процессе
продажи продукции (услуг, работ) и список кредиторской задолженности,
которая возникла в связи с приобретением активов.
Инвентаризацию проводят как сплошным, так и выборочным методом.
Налогоплательщики должны оформлять акты сверки взаиморасчетов со своими
поставщиками и покупателями для того, чтобы подтвердить фактическое
наличие задолженности. Если в ходе сверки не удается уладить разногласия,
возникшие с контрагентами, или расшифровать невыясненные расхождения, то
расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, которые вытекают
из бухгалтерских записей и признаются налогоплательщиком правильными.
Проверке в ООО «Астра-7» подлежат дебетовые и кредитовые сальдо на всех
счетах расчетов (таблица 10):
1. Подготовительный
(приказ, утверждаемый руководителем корпорации является письменным заданием,
конкретизирующем содержание, порядок, объем и сроки проведения инвентаризации
проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии)
2. Натуральная и документальная проверка
(сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности финансовых
учетных обязательств отражаются в формах первичной учетной документации
по учету результатов инвентаризации)
3. Сравнительно-аналитический
(по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных
данных, составляются сличительные ведомости, в них отражаются результаты
инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным
инвентаризационных описей)
4. Заключительный
(выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с
Положениями о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ)
66
Таблица 10
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
по счетам бухгалтерского учета
Счет
бухгалтерского
учета
Объект инвентаризации
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
1
2
3
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Суммы авансов и
предоплат, которые
выданы поставщикам и
подрядчикам
Задолженность по оплате
приобретенных товаров, работ,
услуг, в том числе по
неотфактурованным поставкам
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Задолженность
покупателей и
заказчиков за
отгруженную
продукцию, товары,
выполненные работы,
оказанные услуги
Суммы полученных от
покупателей и заказчиков
предоплат и авансов
66 «Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по
долгосрочным
кредитам и займам»
—
Задолженность по
непогашенным кредитам и
займам, а также процентам по
ним перед банками
(корпорациями-заимодавцами)
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Суммы переплат по
налогам и другим
платежам в бюджет
Задолженность по уплате
налогов и других обязательных
платежей в бюджет
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
Суммы переплат по
взносам во
внебюджетные фонды,
задолженность ФСС РФ
по возмещению
расходов страхователя
Задолженность по страховым
взносам перед внебюджетными
фондами
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Суммы переплат по
заработной плате (с
выяснением причин их
возникновения),
выданной заработной
платы за первую
половину месяца.
Суммы начисленной, но не
выплаченной сотрудникам
заработной платы,
больничных, отпускных и т.д.
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
Выданные под отчет
суммы, не
подтвержденные
авансовыми отчетами;
соблюдение сроков
пользования
подотчетными ср-ми
Суммы перерасходов по
авансовым отчетам, которые
подлежат возмещению
подотчетным лицам;
целесообразность
использования подотчетных
средств
1
2
3
67
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
Задолженность
работников по
возврату
беспроцентных
займов, по
возмещению
материального
ущерба, причиненного
в результате недостач
и хищений, брака, и
т.п.
Задолженность перед
работниками по выплате
компенсации за использование
личного автотранспорта (иного
имущества) в служебных целях
и т.п.
Задачами контроля за движением дебиторской задолженности в ООО
«Астра-7» являются:
содействие росту объема продаж путем предоставления
коммерческого
кредита и тем самым росту прибыли;
повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежей;
определение степени риска неплатежеспособности покупателей;
расчет прогнозного размера резерва по сомнительным долгам;
предоставление рекомендаций по работе с фактически или
потенциально неплатежеспособными покупателями.
Процесс контролирования движения дебиторской задолженности в ООО
«Астра-7» включает следующие этапы:
Этап 1. Финансовый анализ деятельности организации-поставщика.
Определение оптимального, максимально приближенного к
среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов. Задача
возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку клиентов к
конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток денежной
наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры страховых
фондов;
Этап 2. Выработка кредитной политики организации;
Этап 3. Принятие решения о предоставлении кредита, страхование
дебиторской задолженности;
Продолжение таблицы 10
68
Этап 4. Контроль за отгрузкой продукции, выпиской счета и его
отправкой покупателю; составление картотеки дебиторов. Расчеты показателей
поступления денежной наличности в соотношениях с показателями выручки от
реализации продукции, работ и услуг, а также поступившей денежной
наличности - в соотношении с общими суммами долгов;
Этап 5. Контроль за финансовым состоянием дебиторов. Анализ и
контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с
составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов. Составление отчета
о дебиторских счетах, выявление отрицательных факторов, условий и
разработка мероприятий по улучшению позиций организации по работе с
долгами;
Этап 6. При непогашении долга или его части установление оперативной
связи с дебитором на предмет признания им долга;
Этап 7. Обращение в арбитражный суд с иском о взыскании
просроченной задолженности;
Этап 8. Возбуждение дела о банкротстве;
Этап 9. Компенсация убытков из фонда компенсации безнадежных
долгов.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением об Учетной политике ООО «Астра-7»
инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится перед
составлением и сдачей годового отчета. Порядок проведения инвентаризации
подробно установлен Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства
Финансов РФ от 13.06.1995 г № 49 и «Методическими указаниями»,
утвержденными приказом ООО «Астра-7» от 28.06.14 № 211.
Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к
составлению годовой бухгалтерской отчётности, что не исключает её
проведения и в другие сроки, предусмотренные действующим
законодательством. По решению руководителя ООО «Астра-7» инвентаризация