6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ......................................................... 11
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности ...... 11
1.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами .................................................... 16
1.3. Организация внутреннего контроля расчетов с дебиторами предприятия..26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ В СГМУП
КОМБИНАТ ШКОЛЬНОГО ПИТАНИЯ ............................................................... 30
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 30
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами в СГМУП Комбинат Школьного
Питания ...................................................................................................................... 43
2.3. Использование информационных технологий для учета расчетов с
дебиторами в СГМУП Комбинат Школьного Питания ........................................ 55
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ЗА РАСЧЕТАМИ С ДЕБИТОРАМИ В
СГМУП КОМБИНАТ ШКОЛЬНОГО ПИТАНИЯ ................................................ 60
3.1. Организация внутреннего контроля состояния дебиторской задолженности
в СГМУП Комбинат школьного питания ............................................................... 60
3.2. Структурно-динамический анализ дебиторской задолженности ................. 67
3.3. Совершенствование учета и контроля расчетов с дебиторами СГМУП
Комбинат Школьного Питания ............................................................................... 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 87
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….91
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что развитие рыночных отношений вызвало у российских организаций
значительный рост количества контрагентов – дебиторов, что под влиянием
определенных объективных и субъективных факторов усложнило организацию
бухгалтерского учета дебиторской задолженности, а так же усугубило
зависимость финансового состояния субъектов хозяйствования от объема и
сроков долговых обязательств.
По своей природе дебиторскую задолженность можно считать
естественным явлением для функционирующей в Российской Федерации
системы расчетов между субъектами экономики.
Расчеты, в современном понимании, представляют собой систему
общественных отношений, которые направлены на исполнение денежных
обязательств. При помощи расчетов обеспечиваются процессы обмена товаров
и услуг, распределение и перераспределение созданных стоимостей (доходов),
на основании этого расчеты сегодня - один из наиболее важных элементов
рыночной экономики. Четкость и надежность функционирования расчетного
механизма оказывают существенное влияние на устойчивость финансово-
экономического положения, как отдельных предприятий и организаций, так и
государства в целом.
Все это сделало расчетно-платежные отношения важной составной
частью денежно-кредитной политики Российской Федерации. Для
регулирования расчетов разработана обширная нормативно-законодательная
база. Функционирование в условиях рынка повышается уровень
ответственности и самостоятельности предприятия в выработке и принятии
управленческих решений для обеспечения эффективности расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Поэтому для современных предприятий, активно работающих в
условиях рыночной экономики, организация учета и анализа расчетов с
8
дебиторами имеет жизненно важное значение. Сегодня в условиях кризиса и
высокой конкуренции, предприятия стараются удержать покупателей и
заказчиков, предоставляя им всякого рода рассрочки, товарные кредиты.
Так на основании данных бухгалтерского учета осуществляется
оперативное руководство деятельностью хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений, экономическое прогнозирование и составление
текущих планов, формирование финансовой и статистической отчетности,
которая является основным источником для проведения экономического
анализа.
Вопрос работы с дебиторами стал одним из определяющих в перечне
функций финансовых менеджеров, это связано, прежде всего, с дефицитом
денежных средств в экономике и неплатежеспособностью многих российских
предприятий. Осложняется управление дебиторской задолженностью в
значительной степени из-за несовершенства нормативной и законодательной
базы, особенно в части взыскания долгов.
В условиях развития рыночных отношений практически невозможно
управлять многофункциональным экономическим механизмом
хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации,
основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в
настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-
платежными операциями и, как следствие этого - несомненно,
координирующего работу хозяйственного субъекта в целом – это
оптимальный размер, состав и структура дебиторской задолженности,
ускорение обращения средств в расчетах.
Дебиторская задолженность возникает в результате несовпадения даты
появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние
предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков
дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости
каждой из них.
9
Исследование правильности отражения в бухгалтерской отчетности
расчетных операций представляет собой важный и трудоемкий этап
аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
является лишь частью общей проверки финансово-хозяйственной деятельности
организации. Его цель состоит в установлении соответствия методики учета,
которая применяется в организации, комплексу действующих нормативных
актов Российской Федерации.
Таким образом, исследование методики учета и аудита расчетов с
поставщиками на современном этапе экономического развития представляет
собой актуальную и своевременную тему, в связи с чем она была выбрана для
данной выпускной квалификационной работы
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
системы вопросов учета и аудита дебиторской задолженности в СГМУП
Комбинат Школьного Питания для разработки рекомендаций по
совершенствованию учета и контроля расчетов с дебиторами.
Учитывая актуальность темы данной выпускной квалификационной
работы и ее цель, в ходе проводимого исследования необходимо решить
следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
дебиторской и задолженности;
исследовать систему учета дебиторской задолженности СГМУП Комбинат
Школьного Питания;
проанализировать и дать оценку уровню контроля над дебиторской
задолженностью СГМУП Комбинат Школьного Питания на примере
аудиторской проверки данного участка учета;
разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля
расчетов с дебиторами.
Объектом исследования является СГМУП Комбинат Школьного
Питания, в качестве рабочего периода взят период исследования 2015 – 2017
10
год, предметом исследования - система бухгалтерского учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
К методам исследования относятся: общенаучные методы исследований
(диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и
приемы экономического анализа. Практическая значимость проведенного
исследования заключается в том, что применение его результатов на практике
может повысить экономическую эффективность деятельности предприятия за
счет совершенствования управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
В работе состояние исследуемого объекта достоверно отражено с
помощью приведенного в ней аналитического материала, а все заимствованные
из литературных и других источников теоретические и методологические
положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
1.1 Экономическое содержание и сущность дебиторской
задолженности
Развитие рыночных отношений вызвало у российских организаций
значительный рост объема обязательств, что под влиянием определенных
объективных и субъективных факторов усугубило зависимость финансового
состояния субъектов хозяйствования от их объема и сроков.
По своей природе обязательства можно считать естественным явлением
для функционирующей в Российской Федерации системы расчетов между
субъектами экономики [12, C. 8].
Для современных предприятий, активно работающих в условиях
рыночной экономики, организация эффективного управления обязательствами
имеет жизненно важное значение [16, C. 74].
Вопрос работы с обязательствами стал одним из определяющих в
перечне функций финансовых менеджеров, это связано, прежде всего, с
дефицитом денежных средств в экономике и неплатежеспособностью многих
российских предприятий. Осложняется управление обязательствами в
значительной степени из-за несовершенства нормативной и законодательной
базы, особенно в части взыскания долгов.
Обязательства возникают в результате несовпадения даты появления
обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия
оказывают влияние как размеры балансовых остатков задолженности по
обязательствам, так и период оборачиваемости каждой из них.
Обязательство является существующей на отчетную дату
задолженностью организации, которая представляет собой следствие
свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности, а расчеты по ней
приведут к оттоку активов. Возникновение обязательства может быть
обусловлено действием договора или правовой нормы, а также сложиться
исходя из обычаев делового оборота.
12
Процесс погашения обязательств предполагает, как правило, отток
соответствующих активов, который представляет собой выплату денежных
средств или передачу других активов (оказание услуг). Субъект хозяйствования
может погашать обязательства может посредством замены одного вида
обязательств другим, преобразовывать обязательства в капитал, снимать
требования со стороны кредитора.
Обязательства организаций могут классифицироваться в соответствии с
различными признаками, то есть по субъектам, видам, срочности погашения и
т.д. Проводя классификацию по субъектам различают обязательства перед
собственником организации и обязательства перед третьими лицами.
Обязательства перед собственником бывают двух видов (рисунок 1):
Рисунок 1 – Виды обязательств перед собственником
Представленные на рисунке 1 виды обязательств перед собственниками
составляют понятие «собственный капитал».
Обязательства перед третьими лицами представляют собой сумму
задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской
задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми
обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочим обязательствам.
Совокупность обязательств перед третьими лицами составляет понятие
«заемный капитал», объем данных обязательств отражается в разделах IV и V
баланса.
На практике важным с точки зрения срочности погашения является
деление обязательств на собственный и заемный капитал. Обязательства,
13
которые входят в состав собственного капитала, не подлежат погашению за
время деятельности субъекта хозяйствования, обязательства заемного капитала
подлежат погашению в установленные сроки.
Совокупность обязательств перед третьими лицами составляет заемный
капитал. Дифференциация этих финансовых обязательств в современной
хозяйственной практике представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Формы финансовых обязательств предприятия,
отображаемых в его балансе.
По срочности погашения обязательства перед третьими лицами бывают
долгосрочными (более 12 месяцев) и краткосрочными (со сроками погашения
менее 12 месяцев).
Так же обязательства бывают точные и оцениваемые: по точным
обязательствам сумма, которая должна быть погашена известна заранее, как
правило в состав таких обязательств включат сумму задолженности по
кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым
обязательствам сумма, которая должна быть погашена не известна заранее, ее
определяют, учитывая реально сложившиеся условия.
В процессе экономических расчетов у субъектов хозяйствования
возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что обусловлено
несовпадением даты появления обязательства и даты платежа по нему [15].
Долгосрочный
заемный капитал
(долгосрочные финансовые
обязательства)
Краткосрочный
заемный капитал
(краткосрочные финансовые
обязательства)
долгосрочные кредиты банков, срок возврата которых еще
не наступил
Долгосрочные заемные средства, срок возврата которых
еще не наступил
Долгосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок
Краткосрочные кредиты банков, срок возврата которых
еще не наступил
Краткосрочные заемные средства, срок возврата которых
еще не наступил
Расчеты с кредиторами (кредиторская задолженность)
Другие краткосрочные финансовые обязательства
ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ
ПРЕДПРИЯТИЯ
14
Участвуя в предпринимательской деятельности и формируя
дебиторскую задолженность, субъекты экономических отношений исходят из
того, что по мере осуществления ряда взаимосвязанных хозяйственных
операций они смогут не только возвратить вложенные средства, но и получить
доход.
Под должником, дебитором (от латинского слова debitum-долг,
обязанность) с точки зрения гражданского законодательства понимают сторону
гражданско-правовых обязательств имущественной связи между несколькими
лицами (двумя и более).
Дебиторская задолженность - это сумма долга, которая причитается к
получению субъектом хозяйствования от других юридических или физических
лиц. При системе безналичных расчетов возникновение дебиторской
задолженности является объективным процессом финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта [11].
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется,
прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом
реализации товаров (работ, услуг).
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала.
В качестве актива предприятия дебиторская задолженность имеет три
существенные характеристики, которые представлены на рисунке 3:
Рисунок 3 – Характеристика дебиторской задолженности,
как актива предприятия
15
На рисунке 4 представлена характеристика порядка возникновения и
прекращения дебиторской задолженности:
Рисунок 4 – Характеристика порядка возникновения
и прекращения дебиторской задолженности
В составе дебиторской задолженности субъекта хозяйствования могут
числиться: суммы задолженности покупателей и заказчиков; поставщиков и
подрядчиков; задолженности по расчетам с персоналом; разных дебиторов;
прочей дебиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности относят в состав прочих расходов.
В целях организации бухгалтерского учета и анализа дебиторскую
задолженность разделяют на текущую и долгосрочную. К текущей относится
задолженность, которая должна быть получена менее, чем через 12 месяцев с
момента образования, или на протяжении нормального (индивидуально для
каждого предприятия) производственно-коммерческого цикла (Приложение 1).
Отражение дебиторской задолженности в регистрах бухгалтерского
учета организации производится с точки зрения на нее как следствие ее
гражданских обязательств, которые возникают по итогам определенной сделки.
Под сделкой, оформленной, чаще всего, договором, подразумевают
определенное действие участвующих в ней сторон.