76
превышать 10%. Так как дебиторская задолженность является обеспечением
кредиторской, в данном случае принятое соотношение не соблюдается, таким
образом, часть кредиторской задолженности на предприятии является
необеспеченной, что может негативно отразиться на его платежеспособности и
ликвидности. В связи с этим экономическая служба СГМУП «Комбинат
школьного питания» должна ежеквартально анализировать соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности, а так же прилагать все усилия для
достижения его оптимального значения.
3.3 Совершенствование учета и контроля расчетов с дебиторами СГМУП
Комбинат Школьного Питания
В процессе учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо
обрабатывать большое количество информации содержащейся на балансовых
счетах организации. Некоторые расчеты с покупателями и заказчиками имеет
особый учет, обусловленный особенностями предоставления первичной
информации, способам обработки данной информации.
Проведенный анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками в
СГМУП «Комбинат школьного питания» выявил следующие недостатки,
которые были выделены в процессе внутреннего учета на данном участке:
регистрация совершенных расчетов не своевременно отражается на
носителе информации;
хозяйственные операции регистрируются в документах
неунифицированной формы;
на документах отсутствуют реквизиты, поэтому они не имеют
юридической силы;
в процессе регистрации документов допускаются следующие ошибки,
а именно количественные и качественные расхождения, которые
возникают когда данные переносятся из одного документа в другой;
документы в учетном регистре регистрируются не вовремя;
77
документы не хранятся в архиве необходимый промежуток времени;
при оформлении кассовых и банковских документов оформляются с
нарушениями.
В процессе принятия счет фактуры бухгалтер СГМУП «Комбинат
школьного питания» совершает следующие ошибки.
Когда счета-фактуры принимаются, необходимо принимать во внимание
условия заключения договора поставок, учета и расчетов в зависимости от
отрасли.
Тогда при составлении счет-фактуры необходимо учитывать условия
договора поставки между продавцом и покупателем и составлять акты сверки
на организованные поставки и выставленные счета-фактуры сразу же вместе с
расчетными документами. Такие акты должны составляться как минимум раз в
месяц, до пятого числа месяца.
На основании выявленных проблем можно предложить следующие
мероприятий по совершенствованию учета расчетов с покупателями.
Во-первых при организации аналитического учета необходимо уделять
должное внимание заполнению счет фактур. Заполнение счет фактур должно
осуществляться в соответствии со статьей 169 налогового кодекса РФ.
Во вторых необходимо сосредоточить контроль в организации за
своевременным отражением на аналитических счетах всех произведенных
расчетов с покупателями и заказчиками. Это необходимо делать для того,
чтобы оприходование и использование материальных ценностях
осуществлялось в хронологической последовательности.
При этом необходимо регулярно осуществлять контроль за расчетами с
покупателями, чтобы снизить уровень дебиторской задолженности. Это будет
способствовать тому, что рассчетно-кассовые операции улучшаться, благодаря
того, что будет правильно выбрана форма расчета, и отражение в журнале
ордере № 4 будет происходить своевременно. От того, насколько правильна,
выбрана форма расчета зависит количество поступивших денежных средств в
78
организацию.
Для совершенствования учета расчетов с покупателями необходимо
уделять большое внимание тому, чтобы все договора в организации были
правильно оформлены, операции по движению денежных средств также
должны быть верно оформлены, а также контролировать исполнение условий
каждого договора.
Для того, чтобы усовершенствовать процесс учета расчетов с
покупателями также необходимо уделять должное внимание уровню
квалификации управленческого персонала. Благодаря этому можно будет
добиться того, что вся необходимая информация будет правильно отражена в
первичных документах.
В СГМУП «Комбинат школьного питания» необходимо уделять
внимание также организации контроля. Сотрудников компании необходимо
снабжать необходимой литературой, теми или иными инструкциями, а также
новыми положениями по ведению бухгалтерского учета.
По результатам проведенного исследования сформулированы
мероприятия по устранению выявленных недостатков и некоторые общие
рекомендации по рационализации и улучшению качества учета в целом.
Внедрение данных рекомендаций СГМУП «Комбинат школьного
питания» поможет улучшить существующую систему внутреннего контроля
как СГМУП «Комбинат школьного питания» в целом, так и участка учета
расчетов с покупателями и заказчиками, а также избежать ошибок, которые
могут привести к материальным потерям для предприятия и отрицательно
отразиться на его положении.
Несмотря на то, что учет расчетов с дебиторам организован в СГМУП
«Комбинат школьного питания» в соответствии с нормативно-законодательной
базой Российской Федерации и нарушения не носят существенного характера,
система внутрихозяйственного контроля на предприятии нуждается в
совершенствовании. Для этого СГМУП «Комбинат школьного питания» можно
предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная
79
программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и
материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за состоянием
расчетов с дебиторами.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен
контроль условий, обеспечивающих сохранность средств в расчетах. Во втором
разделе - контроль за правильностью, полнотой и своевременностью
оприходования товарно-материальных ценностей. Третий раздел отражает
контроль за целевым использованием денежных средств, направленных на
расчеты с дебиторами. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос.
Образец предлагаемой программы приведен в приложении 8.
Очень важная проблема, которая стоит не только перед СГМУП
«Комбинат школьного питания», но и перед другими предприятиями,
независимо от форм собственности, масштабов производства и вида
деятельности – это проблема ускорения инкассации и ликвидации дебиторской
задолженности.
Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе
предприятия, ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. «зависшая»
дебиторская задолженность – это денежные средства которые выпадают из
оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто
предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а
это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек
за нарушение обязательств перед кредиторами. В сложившейся
неблагоприятной экономической ситуации, широкое распространение получила
гибкая система скидок за оплату в срок. Именно скидки за оплату в срок
способствуют сокращению дебиторской задолженности. Они позволяют
вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков, так как
являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.
Скидки, представляемые покупателям и заказчикам можно подразделить
80
на две группы:
I группа. Торговые скидки – это процентные скидки от базовой цены
СГМУП «Комбинат школьного питания» имеет общий прейскурант цен, чтобы
часто не менять эти цены, например, при продаже постоянному покупателю,
при реализации товара определенными партиями нужно использовать торговую
скидку как процент от основной цены. При продаже услуг со скидкой счет
выставляется на чистую сумму, т.е. основная цена по прейскуранту минус
скидка и дебиторская задолженность уже признается по этой сумме;
II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от срока
оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет
до окончания оговоренного срока платежа.
Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки,
поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение
этих скидок способствует сокращению сомнительной задолженности и
увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности.
Важное значение для ускорения оборачиваемости дебиторской
задолженности имеет управление дебиторской задолженностью, которое
предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах.
Ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией
экономической деятельности предприятия. Ускорение оборачиваемости может
быть достигнуто благодаря отбору потенциальных покупателей, определению
условий оплаты, контролю за сроками погашения дебиторской задолженности
и воздействию на дебиторов. Отбор покупателей осуществляется благодаря
анализу соблюдению их платежной дисциплины в прошлом, анализу их
текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и
анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое
состояние предприятия-покупателя.
Определение условий оплаты услуг покупателями СГМУП «Комбинат
школьного питания» заключается в том, что покупателю устанавливаются
границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше – получили скидку по оплате
81
товаров, оплатили в срок – потеряли предоставляемую скидку, оплатили
позднее срока - платите штраф.
Контроль за сроками погашения дебиторской задолженности включает в
себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения.
Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую
группировку дебиторской задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней,
от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней, более 120 дней. Управление дебиторской
задолженностью заключается также в создании резервов по сомнительным
долгам и анализе фактических потерь, связанных с непогашением дебиторской
задолженности. В таблице 17 рассчитаем, какое влияние окажет на скорость
оборота и период оборачиваемости плановое снижение дебиторской
задолженности на 2017 год с учетом проведения вышеперечисленных
мероприятий. На основании данных таблицы 17 можно сделать выводы о том,
что снижение дебиторской задолженности при плановом росте выручки от
реализации приведет к положительным изменениям: скорость инкассации
дебиторской задолженности увеличится на 1,82 оборота за год, а период ее
инкассации снизится на 14 дней.
Таблица 17
Расчет периода оборачиваемости и скорости инкассации
дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного
питания» при плановом снижении размеров дебиторской
задолженности в 2017 г.
Показатели
2016 год
План
на 2017
год
Отклонение, +/-
План 2017 от
2016
1. Выручка от реализации, тыс.
руб.
8779
9560
+781
2. Средняя величина дебиторской
задолженности (по балансу)
- на начало года
- на конец года
- средняя величина
1459
1460
1459,5
1460
980
1220
-239,5
3. Скорости инкассации
дебиторской задолженности, об.
(стр.1 /стр.2)
6,01
7,83
+1,82
4. Период инкассации, дн. (360
/стр.3)
60
46
-14
82
Все это приведет к общему повышению оборачиваемости оборотных
средств предприятия, что в свою очередь положительно скажется на его
платежеспособности и финансовой устойчивости.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе экономических расчетов у субъектов хозяйствования
возникает дебиторская задолженность. Формирование дебиторской и
задолженности обусловлено несовпадением даты появления обязательства и
даты платежа по нему.
Дебиторская задолженность – это сумма долга, которая причитается к
получению субъектом хозяйствования от других юридических или физических
лиц.
Методологические основы организации учета расчетов между
предприятиями не только определяют правила документального оформления
движения товарно-материальных ценностей и отражения операций с ними в
бухгалтерском учете и отчетности, но являются элементом системы
нормативно-законодательного регулирования данного участка бухгалтерского
учета.
СГМУП Комбинат Школьного Питания зарегистрировано 12.06.2005 г.,
обладает статусом юридического лица, у него в управление находится
обособленное имущество. СГМУП Комбинат Школьного Питания самостоятельно
несет ответственность по своим обязательствам, осуществляет от своего имени
различные сделки, исполняет обязанности по отношению к другим субъектам
гражданских правоотношений, может быть истцом и ответчиком в суде. Основным
видом деятельности является деятельность столовых при предприятиях и
учреждениях.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно
учетной политике организации, сформированной в соответствии с
законодательством Российской Федерации и утвержденной решением
руководителя организации.
Проведенный в работе анализ дебиторской задолженности в СГМУП
«Комбинат школьного питания» показал следующее.
За 2015 г. общая сумма дебиторской задолженности составила 529 тыс.
84
рублей, в ее состав входила задолженность покупателей и заказчиков – 483 тыс.
рублей (доля в общей сумме дебиторской задолженности - 91,3%),
задолженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – 35 тыс.
рублей (доля 6,6 %), прочая дебиторская задолженность – 11 тыс. рублей (доля
2,1%).
За 2016 г. общая сумма дебиторской задолженности составила 824 тыс.
рублей, в ее состав входила задолженность покупателей и заказчиков – 731 тыс.
рублей (доля 88,7 %), задолженность по расчетам с разными дебиторами и
кредиторами – 83 тыс. рублей (доля 10,1 %), прочая дебиторская задолженность
– 10 тыс. рублей (доля 11,2%).
За 2017 г. общая сумма дебиторской задолженности составила 1173 тыс.
рублей, в ее состав входила задолженность покупателей и заказчиков – 1110
тыс. рублей (доля 94,6%), задолженность по расчетам с разными дебиторами и
кредиторами – 57 тыс. рублей (доля 4,9 %), прочая дебиторская задолженность
– 6 тыс. рублей (доля 0,5%).
В динамике общая дебиторская задолженность за 2017 г. возросла на
51,3 % по сравнению с 2015 г, в структуре дебиторской задолженности за 2015
преобладает дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и
заказчиками. Темпы роста выручки и прибыли от реализации ниже темпы роста
дебиторской и кредиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного
питания», что является отрицательной тенденцией в работе предприятия.
На предприятии формируется дебиторская задолженность на активно-
пассивных счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69
«Расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды»; 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты по подотчетным суммам».
Дебиторская задолженность по счету 60 отражает предоплату за еще не
поставленные ценности на основании платежных поручений и выписок банка,
кредиторская - задолженность перед поставщиками за поставленные ценности
на основании выставленных счетов-фактур, товарных накладных, актов
85
выполненных работ.
Дебиторская задолженность по счету 62 отражает задолженность
покупателей за проданную им продукцию на основании счетов-фактур,
товарных накладных, кредиторская отражает предоплату или переплату
покупателей на основании платежных поручений, выписок банка.
Дебиторская задолженность по счетам 68, 69 отражает перечисление
начисленных налогов и взносов на основании платежных поручений и выписок
банка и превышение суммы выплаченных пособий за счет фонда социального
страхования над произведенными в него взносами на основании расчетных
ведомостей, кредиторская задолженность образуется при начислении налогов и
взносов на основании расчетных ведомостей.
Дебиторская задолженность по счету 70 отражает задолженность по
заработной плате работника предприятию, кредиторская – задолженность
предприятия работникам на основании расчетных ведомостей.
Дебиторская задолженность по счету 71 образуется при выдаче денежных
сумм работникам в подотчет на основании платежных поручений и расходных
кассовых ордеров, кредиторская – при перерасходе выданных сумм на
основании авансовых отчетов, который подлежит возмещению работнику.
Проведенные в работе исследования позволили сформулировать
рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами, а так же по
управлению дебиторской задолженностью:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в
обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием
расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской
задолженности по конкретным контрагентам, а также по срокам образования
задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит усилить
контроль за просроченной задолженностью, и принимать более оперативные
меры к ее взысканию.
- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской