66
Расшифровка по видам дебиторской задолженности (долгосрочная и
краткосрочная) приводится в Пояснительной записке к годовому отчету, в ее
примерной форме, рекомендованной для заполнения, данные о долгосрочной
дебиторской задолженности (более 12 месяцев) и краткосрочной
задолженности (менее 12 месяцев) приводятся в разделе 5 «Дебиторская и
кредиторская задолженность» п.5.1 «Наличие и движение дебиторской
задолженности», данные о просроченной дебиторской задолженности по
расчетам с покупателями и заказчиками подлежат отражению в п. 5.2
«просроченная дебиторская задолженность».
Таблица 12
Состав дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
СГМУП «Комбинат школьного питания» по состоянию
на 01.12.2017 г.
Наименован
ие
организаци
и
Номер
договора
Сумма
(тыс.
рублей)
Дата
возникновен
ия
Срок
погашения
Отметка
о
просроч
ке
Данные по
дебету счета
62 , всего
3578
1.ОАО
«Резерв»
1234/-2016
от 01.02.2016
г
637,2
26.12.2017 г.
05.01.2017г.
2.ООО
«Промфинма
ркет»
254 от
25.10.2016 г.
250,0
30.12.2017 г.
05.01.2017
3. ЗАО
«Спектр»
134 от
01.12.2016 г.
158,2
25.12.2017 г
30.12.2017
2 дня
4. ООО
«Деловые
линии»
1289 от
25.11.2016 г.
125,6
20.12.2017 г.
25.12.2017
6 дней
5.ООО
«Промтехнол
огия»
135 от
12.11.2016 г.
32,6
20.11.2017 г.
25.11.2017
36 дней
6. ОАО
«Спецмонтаж
строй»
01.01.2016 г.
2321
12.12.2017 г.
25.01.2017
г.
Данные по
дебету счета
76
56
1. ООО
«Транспортн
ая компания
№ 1»
01.01.2016 г.
№ 451
56
05.12.2017 г.
05.01.2017
г.
ВСЕГО
3634
67
По состоянию на 01.12.2017 г. на балансе СГМУП «Комбинат
школьного питания» числится дебиторская задолженность поставщиков и
покупателей в сумме 3634тыс. рублей, ее расшифровка приведена в таблице 9.
На основании данных таблицы 9 можно сделать следующие выводы. В
составе дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного питания»
числятся суммы авансовых платежей за поставку товарно-материальных
ценностей, аванс транспортной компании по обслуживанию на месяц, а так же
аванс строительной компании на осуществление строительно-монтажных
работ, который перечисляется ежемесячно, в конце месяца подписывается акт
выполненных работ.
Данные инвентаризации в СГМУП «Комбинат школьного питания»
заносятся в опись по каждому контрагенту, по результатам работы с которым
сложилось дебетовое сальдо.
Результаты инвентаризации оформляются актом.
Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными
лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в
бухгалтерию, второй – остается в комиссии.
Так же в СГМУП «Комбинат школьного питания» производится сверка
(инвентаризация) расчетов с дебиторами и кредиторами. В организации есть
график документооборота по расчетам с дебиторами и кредиторами
(Приложение 6).
3.2 Структурно-динамический анализ дебиторской задолженности
Внешний анализ о суммах и видах дебиторской задолженности в
СГМУП «Комбинат школьного питания» можно проводить по формам
финансовой отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах.
В таблице 10 приведены данные составе, структуре и динамике
дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного питания» за 2015-
68
2017 г.
Данные таблицы 13 позволяют сделать вывод, что в 2015 г. общая сумма
дебиторской задолженности составила 529 тыс. рублей, в ее состав входила
задолженность покупателей и заказчиков – 485 тыс. рублей (доля 91,6%),
задолженность поставщиков и подрядчиков 44 тыс. рублей (8,4%).
В 2016 г. общая сумма дебиторской задолженности составила 824 тыс.
рублей, в ее состав входила задолженность покупателей и заказчиков – 731 тыс.
рублей (доля 88,7 %), задолженность поставщиков и подрядчиков 93 тыс.
рублей (11,3%).
В 2017 г. общая сумма дебиторской задолженности составила 1173 тыс.
рублей, в ее состав входила задолженность покупателей и заказчиков – 1110
тыс. рублей (доля 94,6%), задолженность поставщиков и подрядчиков 63 тыс.
рублей (5,4 %).
Таблица 13
Анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности СГМУП «Комбинат школьного питания»
(тыс. рублей)
Виды
дебиторской
задолженност
и
201
5 г
201
6 г
201
7 г
Отк
лон
ени
е
201
6-
201
5
Отк
ло
нен
ие
201
7-
201
5
Тем
п
рос
та
201
6-
201
5
%
Тем
п
рос
та
201
7-
201
6
%
Уде
льн
ый
Вес
201
5
Уде
льн
ый
вес
201
6
Уде
льн
ый
вес
201
7
1.Расчеты с
покупателями и
заказчиками
485
731
111
0
246
625
151
229
91,6
88,7
94,6
2. Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
(авансы
выданные)
44
93
63
49
19
211,
4
143,
2
8,4
11,2
5,4
Итого
529
824
117
3
295
644
155,
8
221,
7
100
100
100
В динамике общая дебиторская задолженность в 2016 г. возросла на 51,3
% по сравнению с 2015 г, в структуре дебиторской задолженности за 2015
преобладает дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и
69
заказчиками
В динамике общая дебиторская задолженность в 2017г. по сравнению с
2015 г. возросла на 129,9 %, в структуре дебиторской задолженности за 2016 г.
преобладает дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и
заказчиками. Учитывая тот факт, что в составе дебиторской задолженности
СГМУП «Комбинат школьного питания» 90,2 % составляет задолженность
покупателей настоящей части нашего исследования уделим внимание наличию
в СГМУП «Комбинат школьного питания» просроченной и нереальной ко
взысканию дебиторской задолженности покупателей, а также проанализируем
состав договоров на поставку и сроки расчетов по ним.
В таблице 14 проанализируем сроки погашения задолженности
покупателей и заказчиков.
Таблица 14
Состав дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат
школьного питания» по срокам погашения за 2015-2017 г.
Наименование
дебиторской
задолженност
и покупателей
и заказчиков
2015
2016
2017
Темп
роста
2016-
2015
%
Темп
роста
2017-
2015
%
Удел
ьный
Вес
2015
Удел
ьный
Вес
2016
Удел
ьный
Вес
2017
Задолженность,
сроки
погашения
которой до 30
дней
387
705
1079
182,2
178,8
73,2
85,6
92
Задолженность ,
сроки
погашения
которой дот 30
дней до 90 дней
127
100
90
78,7
70,9
24
12,1
7,7
Задолженность ,
сроки
погашения
которой от 90
дней до 6
месяцев
15
19
4
146,2
30,8
2,8
2,3
0,3
Задолженность,
сроки
погашения
которой от 6
месяцев до 1
года
Итого
529
824
1173
155,8
221,7
100
100
100
70
Анализ состава дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат
школьного питания» за 2015-2017 г. показал, что в составе данного вида
задолженности наблюдается стабильный рост задолженности, сроки погашения
которой 30 дней, ее доля составляет соответственно 73,2 %, 85,6%, 92 % от
общей суммы задолженности покупателей и заказчиков. Для СГМУП
«Комбинат школьного питания» формирование такого рода задолженности
оправданно, учитывая специфику его деятельности.
Задолженность сроком погашения от 30 до 90 дней за 2015-2017 г. с
24,1% до 7,7%. Такая задолженность носит название неоправданной, так как с
увеличением срока по оплате растет риск неуплаты по счету. А это в свою
очередь ведет к снижению текущей платежеспособности предприятия. Поэтому
снижение доли данного вида дебиторской задолженности является
положительной тенденцией.
Кроме того, можно сделать выводы о том, что рост общей дебиторской
задолженности в СГМУП «Комбинат школьного питания» происходит в
основном за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков,
которым предоставляется отсрочка платежа за оказанные аудиторские услуги.
Рассматривая договоры с заказчиками на поставку товаров в СГМУП
«Комбинат школьного питания» нужно отметить, что большинство договоров
носят долгосрочный характер и связаны с поставкой товара по графику, кроме
того, по большинству договоров предусмотрены отсрочки платежа.
Покупатели, с которыми СГМУП «Комбинат школьного питания» работает с
отсрочкой платежа являются долговременными партнерами, с которыми
сложились прочные экономические связи и доверительные отношения.
Темнее не менее, экономическая служба СГМУП «Комбинат школьного
питания», учитывая рост дебиторской задолженности на предприятии, должна
строго отслеживать сроки оплаты за поставленные товары, необходимо ввести
практику предварительного уведомления о приближении сроков платежа по
договору за 5 дней до его наступления, а юрист предприятия должен вести
претензионную работу с неплательщиками.
71
При исследовании дебиторской задолженности необходимо
охарактеризовать качество портфеля дебиторской задолженности. Для этой
цели чаще всего используется такой показатель, как период ее оборачиваемости
(П
д.з
), или, другими словами, период инкассации долгов. Он представляет
собой время, которое проходит между периодом отгрузки товаров и расчетом
покупателей за них:
Д
о.дз
= Т
пл
/К
о.дз
(1)
где Т
пл
– показатель планового периода;
Скорость инкассации дебиторской задолженности рассчитывается по
следующей формуле:
К
о.дз
=
стизадолженнойдебиторсковеличинаСредняя
реализацииотВыручка
......
....
(2)
Рассчитаем период оборачиваемости и скорости инкассации
дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного питания» в 2015-
2017 годах. Для этого составим таблицу 15.
Таблица 15
Расчет периода оборачиваемости и скорости инкассации
дебиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного
питания» в 2015-2017 годах
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017
г.
Отклон
ение,
+/-
2016-
2015
Отклон
ение,
+/-
2017-
2015
1. Выручка от продаж, тыс.
руб.
5999
7952
8779
+1953
+2780
2. Средняя величина
дебиторской задолженности (по
балансу)
- на начало года
- на конец года
- средняя величина
329
483
406
483
731
607
731
1110
921,5
+154
+248
+200
+402
+627
+515,5
3. Скорости инкассации
дебиторской задолженности,
об. (стр.1 /стр.2)
14,77
13,1
9,52
-1,67
-5,25
4. Период инкассации, дн.
(360 /стр.3)
24,4
27,5
37,8
+3,1
+13,4
72
Приведенные в таблице 15 данные привели к следующим выводам. В
СГМУП «Комбинат школьного питания» за 2016 год по сравнению с 2015
годом выручка в динамике увеличились на 1953 тыс. руб., а средняя величина
дебиторской задолженности повысилась на 200 тыс. руб., вследствие чего
скорость инкассации дебиторской задолженности снизилась в динамике на 1,67
оборота, а период инкассации увеличился на 3,1 дня.
В СГМУП «Комбинат школьного питания» за 2017 год по сравнению с
2015 годом выручка в динамике увеличились на 2780 тыс. руб., а средняя
величина дебиторской задолженности повысилась на 515,5 тыс. руб.,
вследствие чего скорость инкассации дебиторской задолженности снизилась в
динамике на 5,25 оборота, а период инкассации увеличился на 13,4 дня.
Это свидетельствует об отрицательных тенденциях в динамике
дебиторской задолженности, так как снижается оборачиваемость дебиторской
задолженности, а время между отгрузкой товаров и получением за денег от
покупателей увеличивается, что может отрицательно сказаться на результатах
деятельности предприятия и привести к снижению прибыли.
Охарактеризовать качество дебиторской задолженности можно при
помощи такого показателя, как доля резерва по сомнительным долгам в составе
общей суммы дебиторской задолженности. Увеличение этого показателя
уровня говорит о понижении ее качества.
В СГМУП «Комбинат школьного питания» резервы по сомнительным
долгам не создаются, поэтому можно предположить, что у предприятия
отсутствуют сомнительные долги и качество дебиторской задолженности
достаточно высокое.
Далее определим, какие факторы оказали влияние на скорость
инкассации дебиторской задолженности за 2015-2017 г.
Так за счет увеличения выручки от реализации скорость обращения
дебиторской задолженности изменится следующим образом:
К
од усл1
= 8779/406= 21,62 оборота
Таким образом, за счет увеличения выручки от реализации
73
оборачиваемость дебиторской задолженности могла бы составить 21,62
оборота, что на 6,85 оборота выше, чем в 2015 году. Таким образом, рост
выручки оказал на оборачиваемость дебиторской задолженности
положительное влияние.
Далее рассмотрим, какое влияние оказал на оборачиваемость
дебиторской задолженности рост ее объема:
К
од усл2
= 8779/851= 10,32 оборота
Таким образом, за счет увеличения объема дебиторской задолженности
оборачиваемость могла бы составить 10,32 оборота, что на 11,3 оборота ниже,
чем оборачиваемость за счет роста выручки. Таким образом, рост объема
дебиторской задолженности оказал на оборачиваемость дебиторской
задолженности отрицательное влияние.
Совокупное влияние факторов на оборачиваемость дебиторской
задолженности составит:
6,85+ (-11,3) = - 4,45 оборота
Таким образом, совокупное снижение факторов привело к снижению
оборачиваемости дебиторской задолженности на 4,45 оборота.
Далее рассмотрим влияние факторов на оборачиваемость дебиторской
задолженности в днях
Так за счет увеличения выручки от реализации скорость обращения
дебиторской задолженности в днях изменится следующим образом:
К
од усл1
= 360/(8779/40)= 16,65 дня
Таким образом, за счет увеличения выручки от реализации
оборачиваемость дебиторской задолженности могла бы составить 16,65
оборота, что на 7,72 дня меньше, чем в 2015 году. Таким образом, рост выручки
оказал на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях положительное
влияние.
Далее рассмотрим, какое влияние оказал на оборачиваемость
дебиторской задолженности в днях рост ее объема:
К
од усл2
= 360/(8779/851)= 34,9 дня
74
Таким образом, за счет увеличения объема дебиторской задолженности
оборачиваемость могла бы составить 34,9 оборота, что на 18,25 дня больше,
чем оборачиваемость в днях за счет роста выручки. Таким образом, рост объема
дебиторской задолженности оказал на оборачиваемость дебиторской
задолженности в днях отрицательное влияние.
Совокупное влияние факторов на оборачиваемость дебиторской
задолженности составит:
-7,72+ 18,25 = 10,53 дня
Таким образом, совокупное сочетание факторов привело к росту
продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности в днях на
10,53 дня, что говорит о замедлении оборота.
Для проведения анализа соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности с темпами изменения объема реализации продукции, прибыли
СГМУП «Комбинат школьного питания», в 2015-2017 гг. составим таблицу 16.
Таблица 16
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности с темпами изменения объема товарооборота и
прибыли СГМУП «Комбинат школьного питания», тыс. руб.
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Темп
роста
2016 к
2015 %
Темп
роста,
2017 к
2015 %
1. Объем выручки от продаж,
тыс. руб.
5999
7952
8779
161,2
161,3
2. Прибыль от продаж, тыс.
руб.
40
73
112
120,3
131,5
3. Общая сумма дебиторской
задолженности, руб.
529
824
1173
155,8
221,7
4. Общая сумма кредиторской
задолженности
966
1564
1603
161,9
165,9
5. Сумма превышения
дебиторской задолженности над
кредиторской
-437
-740
-430
169,3
98,4
6. Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
54,7
52,7
73,2
96,3
133,8
По результатам сравнения дебиторской и кредиторской задолженности
можно сделать следующий вывод: в 2015-2017 объем кредиторской
75
задолженности существенно превышает дебиторскую задолженность. Это
способствует более высокой скорости обращения дебиторской задолженности
по сравнению с кредиторской. В связи с этим у предприятия высвобождаются
дополнительные средства в обороте в размере, который соответствует разности
между количеством дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.
Темпы роста выручки и прибыли от реализации ниже темпы роста
дебиторской и кредиторской задолженности СГМУП «Комбинат школьного
питания», что является отрицательной тенденцией в работе предприятия.
Для определения оптимального соотношения дебиторской и
кредиторской задолженностей можно провести расчет коэффициента
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Данный
коэффициент позволит определить, какая сумма дебиторской задолженности
приходится на 1 рубль кредиторской, при этом размер оптимального значения
данного показателя находится в пределах от 0,9 до 1,0, т. е. сумма кредиторской
задолженности должна превышать дебиторскую не более чем на 10 %.
Рассчитывает выше названный коэффициент по следующей формуле:
К
СДК
=
P
а
R
R
(3)
где
R
а
– объем дебиторской задолженности;
R
Р –
объем кредиторской задолженности.
На основании таблицы 10 можно отметить, что в 2015 г. значение
коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
составило 0,547, т.е. на 45,3 % дебиторская задолженность ниже кредиторской,
в 2016 году значение коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности составило 0,52, т.е. на 47,3 % дебиторская задолженность ниже
кредиторской, а в 2017 году значение данного коэффициента составило 0,732,
т.е. на 26,8 % дебиторская задолженность ниже кредиторской. Обще принятое
значение соотношения кредиторской и дебиторской задолженности не должно