56
описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета организации;
применяемые организацией формы первичных документов и
регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
регламентацию движения первичных документов и регистров в
бухгалтерском учете организации (график документооборота).
Бухгалтерский учет частично ведется автоматизированным способом с
использование программы «1С: Предприятие 8.0».
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации. В состав
конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в
соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н. Основным
способом отражения хозяйственных операций в учете при использовании
программы является ввод документов конфигурации, соответствующих
первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается
непосредственный ввод отдельных проводок.
Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции.
Программа «1С: Бухгалтерия» может поддерживать различные системы учета,
различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных
типов деятельности. Ведение аналитического учета в типовой конфигурации
предусмотрено таким образом, чтобы с одной стороны обеспечить выполнение
требований нормативных актов, а с другой – облегчить внутренний контроль за
наличием средств, источников средств, обязательств, перечислением налогов,
заполнением необходимых налоговых деклараций и статистических отчетов.
Для целей аналитического учета используются коды субконто. Состав видов
субконто позволяет получать бухгалтерские итоги в разрезе объектов
аналитики как для составления отчетности, так и для внутренних целей
57
предприятия.
Для получения информации о наличии и движении средств, источников
средств, обязательств целесообразно использовать отчеты «Оборотно-
сальдовая ведомость по счету», «Анализ счета», «Анализ счета по субконто»,
«Анализ субконто», «Карточка счета». В процессе работы бухгалтер формирует
отчеты по мере необходимости (для проверки введенных данных, для
получения сводных итогов и т.п.). Отчеты могут быть представлены
руководству предприятия для планирования и анализа, а также аудиторам,
контролирующим органам.
Форма учета, применяемая на предприятии комбинированная, т.е. с
применением журнально-ордерной и автоматизированной формы учета.
Учет расчетных операций, в частности расчеты с покупателями и
заказчиками ведутся в ручную, в Карточках учета по каждому покупателю и
заказчику отдельно, где представляется возможным проследить все расчетные
операции с конкретным юридическим или физическим лицом, т.е. покупателем
или заказчиком за определенный период, как правило календарный год, и
сверить с данными Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», так как Карточки учета и Оборотная ведомость по счету 62,
заводятся на каждый отчетный период (календарный год.)
В таблице 10 приведены бухгалтерские операции по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Таблица 10
Бухгалтерские записи по счетам учета расчетов с
покупателями и заказчиками, готовой продукции и выручки от
реализации в СГМУП Комбинат Школьного Питания (рублей)
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма
ДТ
КТ
1
2
3
4
1. Признана выручка от оказанных
услуг покупателям и заказчикам
62
90-1
138 426 543,00
2. Поступили средства от
покупателей и заказчиков
51
62
138 426 543,00
3.Списана себестоимость
реализованных товаров, оказанных
услуг, так же расходы на
90-2
20, 44
114 935 030,00
58
Продолжение таблицы 10
реализацию
4. НДС по реализованной продукции
90-3
68
23 071 091,00
5. Финансовый результат за месяц
90-9
99
420 422,00
Расходы, из которых формируется стоимость выполненных и сданных
заказчикам работ и услуг в СГМУП Комбинат Школьного Питания , и доходы от
их реализации отражаются по счету 90 «Продажи», отражение общей суммы
выручки (включая НДС) производят по кредиту указанного счета, это означает,
что доходы от обычных видов деятельности признаны в учете.
В качестве регистра аналитического учета по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в СГМУП Комбинат Школьного Питания ведется
ведомость и журнал ордер по счету 62.
В ходе изучения и анализа книги продаж на предприятии установлено,
что счета – фактуры регистрируются в книге продаж в том отчетном периоде, в
котором была реализация продукции, работ услуг, так как СГМУП Комбинат
Школьного Питания определяет выручку для целей налогообложения методом
«по отгрузке». Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в ручном
варианте, книга продаж ведется также в ручном варианте.
В книге продаж указывается сумма рублей, фактически поступившая от
покупателей. Записи в книге продаж соответствуют записям в Оборотной
ведомости аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и данным журнала – ордера № 11.
На основании первичных документов расчетов с покупателями и
заказчиками бухгалтер заполняет оборотно-сальдовую ведомость (Форма
№284). Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем
месяце. Самый первый столбец содержит наименования юридических или
физических лиц. В столбце «Сальдо начальное» отражаются суммы
дебиторской задолженности покупателей или выплаченных ими авансов. Далее
ведомость содержит информацию о начисленных налоговых отчислениях.
Следующие столбцы предназначены для отражения хозяйственных операций,
т.е. увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и
59
покупателями своих обязанностей. Графа «Сальдо конечное» содержит
информацию об оставшейся задолженности покупателей, а также об
обязательствах СГМУП Комбинат Школьного Питания перед своими
клиентами. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности
отражается в бухгалтерском балансе: счета расчетов, имеющие дебетовое
сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
60
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ЗА РАСЧЕТАМИ
С ДЕБИТОРАМИ В СГМУП КОМБИНАТ ШКОЛЬНОГО
ПИТАНИЯ
3.1 Организация внутреннего контроля состояния дебиторской
задолженности в СГМУП Комбинат школьного питания
Внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная
функция управления внутри СГМУП «Комбинат школьного питания»,
отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется там, где
находится центр тяжести управления. Субъектами этого вида контроля СГМУП
«Комбинат школьного питания» являются финансовая, бухгалтерская,
юридическая и другие функциональные службы организаций в пределах
определенных полномочий и имеющейся компетенции.
Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность
организационных мер, методик и процедур, используемых руководством
экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения
хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления,
исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также для
своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской)
информации.
Система внутреннего контроля в СГМУП «Комбинат школьного
питания» состоит из следующих компонентов: системы бухгалтерского учета;
контрольной среды; отдельных средств контроля.
В системе внутрихозяйственного контроля СГМУП «Комбинат
школьного питания» ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому
работниками бухгалтерии организации в форме:
- предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных
документов, поступивших в бухгалтерию на подпись, а также при визировании
договоров, смет и других документов, связанных с расходованием денежных
средств и материальных ценностей;
61
- текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных
операций и инвентаризаций материальных и других ценностей;
- последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и
отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими
функциональными службами контрольных действий в отдельных
внутрихозяйственных подразделениях, структурах, службах.
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля
принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется
периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности.
Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля
можно определить уровень надёжности СВК как высокий.
Произведем тестирование эффективности и надежности системы
внутреннего контроля в СГМУП «Комбинат школьного питания». Данные
теста представим в Приложении 7.
Произведем оценку системы внутреннего контроля в СГМУП
«Комбинат школьного питания». Выводы по оценке системе внутреннего
контроля представим в таблице 11.
Таблица 11
Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду
СГМУП «Комбинат школьного питания»
Наименование показателя
Низкое
Среднее
Высокое
Суммарная
оценка
- управленческая философия
и стиль управления
Низкое
0
Среднее
5
Высокое
3
0/5/3
- организационная структура
Низкое
0
Среднее
4
Высокое
0
0/4/0
- установление полномочий и
ответственности
Низкое
2
Среднее
1
Высокое
1
2/1/1
- кадровая политика и
практика
Низкое
0
Среднее
5
Высокое
2
0/5/2
- внешняя финансовая
отчетность
Низкое
0
Среднее
1
Высокое
2
0/1/2
- внутренние отчеты
руководства
Низкое
1
Среднее
3
Высокое
6
1/3/6
- согласованность с
требованиями, наложенными
внешними органами
Низкое
0
Среднее
4
Высокое
0
0/4/0
62
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего
контроля СГМУП «Комбинат школьного питания»: 3/23/14. Таким образом,
получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40)
и высокое – 35% (14х100/40).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности
системы внутреннего контроля СГМУП «Комбинат школьного питания» можно
оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю».
Надежность системы внутреннего контроля СГМУП «Комбинат
школьного питания» можно как «среднюю».
Объекты внутреннего контроля в СГМУП «Комбинат школьного
питания» можно подразделить на две группы, которые представлены на
рисунке 11:
Рисунок 11 – Группировка объектов внутреннего контроля в
СГМУП «Комбинат школьного питания»
Расчеты, связанные с возникновением дебиторской задолженности,
входят в первую группу объектов внутреннего контроля.
Одной из наиболее действенных форм внутреннего контроля является
инвентаризация расчетов с дебиторами. Данную процедуру относят к одному из
важнейших условий правильной организации управления дебиторской
задолженностью.
По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской
отчетности за год СГМУП «Комбинат школьного питания» проводит
инвентаризацию совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
63
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть
проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать
подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров,
на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.
При этом СГМУП «Комбинат школьного питания» важно объективно
представлять, на какие объемы задолженности к получению можно
рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы
задолженности перед предприятием у контрагентов и наоборот. Иными
словами, требуется корректно провести инвентаризацию дебиторской и
кредиторской задолженности
Инвентаризация дебиторской задолженности заключается в сверке
величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке
обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет
просрочек платежа.
Срок проведения инвентаризации расчетов СГМУП «Комбинат
школьного питания» вправе определить сама во внутреннем документе (п. 2.1
Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина
России от 13.06.1995 № 49), так в соответствии с приказом об учетной
политики в СГМУП «Комбинат школьного питания» инвентаризация
обязательств проводится ежегодно, по состоянию на 1 декабря.
Чтобы провести инвентаризацию, компания по общему правилу должна
сформировать специальную инвентаризационную комиссию,
функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В
такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений
фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового
и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии
сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).
Проведение инвентаризации дебиторской задолженности оформляется
64
приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются
основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.
Если хотя бы 1 член комиссии не присутствует при непосредственном
проведении инвентаризации, результаты такой проверки будут считаться
недействительными (п. 2.3 Методических указаний).
После проведения сверки расчетов с дебиторами и выявления
актуальных масштабов задолженности компания должна корректно оформить
результаты инвентаризации. Для этого в приложениях к Методическим
указаниям предусмотрены унифицированные формы первичных документов.
Одной из таких форм является акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма
ИНВ-17). Компании целесообразно оформить результаты проверки объемов ДЗ
и КЗ именно этим актом.
Для того чтобы выявить действительные масштабы дебиторской
задолженности организации, необходимо провести сверку расчетов по каждому
должнику в разрезе отдельных договоров и оснований.
Традиционными для учета ДЗ являются счета, на которых отражаются
расчеты с контрагентами (покупателями и поставщиками): 60, 62, 76.
Чтобы объективно оценить ДЗ контрагентов, лучше всего провести
сверку взаиморасчетов с каждым из них. Если в ходе сверки будет выявлена
какая-либо неточность в учете ДЗ по отдельному основанию, организация
должна скорректировать отчетность и отразить исправление ошибки в месяце,
когда она была выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина России
от 28.06.2010 № 63н).
На практике бухгалтерские службы нередко забывают, что если
организация регулярно подписывала акты сверки взаиморасчетов с
контрагентом-должником, то такую ДЗ нельзя списать и включить в расходы по
налогу на прибыль через 3 года после ее образования. Причина в том, что
подписание акта сверки прерывает срок давности по ДЗ, и он начинает
65
отсчитываться заново.
На данном этапе важно верно оценить объемы сомнительной и
просроченной задолженности, а также определить, можно ли сформировать под
нее резерв по сомнительным долгам и в каком размере. Каждую дебетовую
сумму на указанных счетах (в разрезе конкретных оснований возникновения
ДЗ) нужно анализировать на предмет ее сомнительности.
ДЗ персонала по оплате труда, а также по выданным под отчет
денежным средствам также необходимо оценить и объективно выявить. Для
этого проводится инвентаризация по счетам 70, 71 и 73. Обычно проверяется,
имеется ли у уволенных работников ДЗ перед фирмой, какие сотрудники не
отчитались по выданным авансам, а также какие еще несоответствия имели
место.
Кроме того, анализируются дебетовые остатки по счетам 68, 69 на
предмет выявления переплаты в бюджет по налогам и сборам и во
внебюджетные фонды. Данные о дебиторской задолженности, которая
возникла в результате расчетов с поставщиками и покупателями отражаются в
бухгалтерском балансе предприятия,
В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности отражается
по коду строки 1230, где в составе общего сальдо указывают дебетовое сальдо
по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части авансов,
перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей,
выполнения работ, оказания услуг. В случае если дебиторская задолженность
по счету 60 «расчеты с покупателями и заказчиками» признана безнадежной ко
взысканию, то она списывается в установленном законом порядке. Списание
задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на
забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов", на котором она числится 5 лет. Это
необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли
платежеспособность должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по
каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.