16
В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по ряду
вопросов, в том числе и по оплате труда. По договоренности сторон,
участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть
двусторонними и трехсторонними. В зависимости от сферы регулируемых
социально-трудовых отношений могут заключаться соглашения: генеральное,
межрегиональное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное
и иные.
Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего
трудового распорядка, трудовые договоры, положение об оплате труда
работников, положение о премировании (материальном стимулировании) и
иные подобные документы. Локальный акт принимается работодателем
самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством (или
коллективным договором, соглашением), с учетом мнения представительного
органа работников.
Трудовой договор - это основной документ, непосредственно
регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также
указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и
обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и
льготы и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения
работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными
правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
Положение об оплате труда, регулирует следующие вопросы:
систему оплаты труда, принятую в учреждении;
порядок индексации заработной платы;
порядок выплаты заработной платы (дни выплаты, форма выплаты,
форма расчетного листка).
Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для
выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить
своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор
подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и его
17
оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых
договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является
выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-
правового характера регулируется Гражданским кодексом РФ.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением)
страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС на обязательное
медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых
взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о
страховых взносах регулировался до 31.12.2016 г. Федеральным законом «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 (в ред. от 18.07.2011)
№ 212-ФЗ
9
.
С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 34
«Страховые взносы». В эту главу вошли статьи 419-432
10
, регулирующие
правила начисления и уплаты страховых взносов. Одновременно с этим
основные принципы, касающиеся налогов, с 2017 года распространяются и на
страховые взносы. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.07.2016 г.
№ 243-ФЗ. Связано это с передачей администрирования страховых взносов в
налоговые органы РФ с 01.01.2017 г. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-
ФЗ утратил свою силу с 01.01.2017 г.
9
ФЗ о страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 8.07.2011
№ 234-ФЗ) - [Электронный ресурс]. М., 2011. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons-
Информационно-правовая справочная система Консультант Плюс
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 18.07.2017 г.)
[электронный ресурс] Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi-Информационно-правовая
справочная система Консультант Плюс
18
Существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует
всем работникам без исключения. Следовательно, эти правила обязательны для
всех работодателей (ст.130 ТК РФ)
11
. Минимальный размер оплаты труда
(МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным
законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума
трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ). С 1 июля 2017 года минимальный
размер оплаты труда составляет 7800,00 рублей, установленный статьей 1
федерального закона от 19.06.2017 г. № 406 ФЗ. «О внесении изменения в
статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»
12
.
Средний заработок рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ и
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления
Правительства РФ от 11.11.2009 № 916)
13
.
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда
Прежде чем говорить об организации оплаты труда, необходимо
отметить, что выплаты, произведенные в пользу работников, могут быть
разделены на: основную заработную плату, под которой чаще всего понимается
совокупность выплат за отработанное время (тарифная заработная плата или
оплата по тарифу), стимулирующих доплат и надбавок к тарифным ставкам,
премий и вознаграждений за трудовые результаты, компенсационных выплат,
связанных с режимом труда; дополнительную заработную плату - выплаты за
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 29.07.2017 г.) [электронный
ресурс] Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi-Информационно-правовая справочная
система Консультант Плюс
12
Федеральный закон от 19.06.2017 г. № 460-ФЗ «О внесении изменений в ст.1 закона о минимальном размере
оплаты труда» [электронный ресурс] Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi -
Информационно-правовая справочная система Консультант Плюс
13
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 № 916) [электронный ресурс] Режим
доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi - Информационно-правовая справочная система Консультант
Плюс
19
непроработанное время, предусмотренные действующим законодательством
(оплата ежегодных отпусков, оплата простоев и т.п.).
Организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными
элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты
труда.
Волгин А.Н. утверждает, что в настоящее время предприятиям
предоставляется полная самостоятельность в определении численности
работников, подборе кадров, выборе форм и систем оплаты труда и методов ее
организации, при установлении, внедрении, замене и пересмотре норм труда и
решении других задач нормирования
14
.
Это означает, что направленность решения основных вопросов труда
перенесена на уровень предприятий, организаций, учреждений. В связи с этим
рекомендуется шире использовать методические и нормативные материалы по
организации и нормированию труда, а также передовой опыт предприятий,
организаций, учреждений, накопленный отечественной теорией и практикой.
Тарифная система – это комплекс различных правовых актов,
принимаемых в централизованном и локальном порядке, обеспечивающих
дифференциацию оплаты труда в зависимости от сложности (квалификации)
труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера
и значения труда. Составными элементами тарифной системы являются
следующие: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки,
тарифные ставки, надбавки и доплаты, районные коэффициенты, списки
(перечни) работ с вредными и тяжелыми условиями труда.
Нормирование труда представляет собой установление затрат труда на
изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работ.
Нормы труда подразделяются на следующие виды:
норма выработки (количество продукции, которое работник или группа
работников должны произвести либо реализовать в единицу рабочего времени);
14
Волгин, Н.А. Современные модели оплаты труда /Н.А. Волгин - М.: Финансы и статистика, 2014. – 204с.
20
норма времени (количество рабочего времени, затрачиваемое
работником или группой работников определенной квалификации на
производство или реализацию единицы продукции, товаров, работ, услуг);
норма обслуживания (количество объектов, которое работник или
группа работников должны обслужить в единицу времени);
норма численности (количество работников соответствующей
квалификации для выполнения определенного вида работ).
Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время
или количество выполненной работы.
Предприятия, организации, учреждения могут устанавливать следующие
формы оплаты труда работников: повременную, сдельную, оплату труда на
комиссионной основе.
Формы оплаты труда предприятия, организации, учреждения
устанавливают самостоятельно и закрепляют в коллективном договоре,
Положении об оплате труда, трудовых договорах с конкретными работниками.
Повременная форма может состоять из простой повременной и
повременно-премиальной. Сдельная - из прямой сдельной, сдельно-
премиальной, аккордной, косвенно-сдельной. В основу расчета заработка
рабочих и служащих берется пятидневная (40 – часовая) рабочая неделя.
При повременной оплате мерой труда выступает отработанное время, а
заработок работнику начисляется в соответствии с его тарифной ставкой или
окладом за фактически отработанное время. В этом случае бухгалтеру
необходимо знать количество отработанного времени и тарифную ставку
каждого работника.
Меньшикова О.И. считает, что для современной экономики в большей
степени подходят системы оплаты труда, базирующиеся на участии в прибылях
и распределении доходов. Сущность гибкой системы оплаты труда "Участие в
прибылях" в том, что за счет заранее установленной доли прибыли
21
формируются премиальный фонд, из которого работники получают регулярные
выплаты
15
.
В связи с многообразием форм экономической деятельности в
настоящее время существует несколько систем оплаты труда: тарифная,
бестарифная, контрактная, система плавающих окладов, система на
комиссионной основе.
Более наглядно формы и системы оплаты труда и их характеристики
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Формы и системы оплаты труда и их характеристики
Форма
оплаты
труда
Система
оплаты труда
Характеристика
Повременная
Простая
повременная
Оплата производится за определенное количество
отработанного времени
Повременно-
премиальная
Оплата не только отработанного времени, но и
премии за качество работы
Сдельная
Прямая -
сдельная
Оплата труда повышается в прямой зависимости
от количества выработанных изделий
Сдельно-
премиальная
Предусматривается премирование за
перевыполнение норм выработки
Аккордная
Система, при которой указан предельный срок
выполнения работ
Косвенно-
сдельная
Система, при которой оплата осуществляется в
процентах к заработку основных рабочих
Гибкие
Контрактная
Контракт – это договор между работником и
администрацией фирмы, в котором оговаривается
размер оклада или тарифа, права и обязанности
сторон, условия премирования
Бестарифная
Весь коллектив предприятия делится на бригады
в соответствии с объемами и значимостью работ
Система
плавающих
окладов
Результаты контролируются аттестацией
работника, то есть внутри каждого тарифа
существует диапазон ставок, окладов
Зернова И.Ю. утверждает, что для организации учета труда, выработки
и заработной платы, составления отчетности и контроля фонда заработной
платы и выплат социального характера весь персонал распределяется на три
группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не
списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда). Кроме того,
в отчетности по труду из группы промышленного – производственного
15
Меньшикова, О.И.. Антикризисные рекомендации работодателю по оплате труда /О.И. Меньшикова - М.:
Дело и сервис, 2014. – 314с.
22
персонала выделяются две категории – рабочие и служащие (руководители,
специалисты и другие служащие)
16
.
Учреждения культуры при отнесении должностей служащих к тем или
иным ПКГ (профессионально-квалификационным группам) могут использовать
ПКГ, утвержденные:
Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 31.08.2007 г.
№ 570 «Об утверждении профессиональных квалификационных групп
должностей работников культуры, искусства и кинематографии» (в
действующей ред.);
Постановлением мэра города Омска от 15.01.2009 г. № 18-п «Об
отраслевой системе оплаты труда работников муниципальных учреждений
культуры и муниципальных образовательных учреждений дополнительного
образования детей художественно-эстетической направленности,
подведомственных департаменту культуры города» (в ред. Постановления
Администрации города Омска от 21.12.2009 № 974).
Рекомендуемые минимальные размеры окладов в соответствии с ПКГ
разрабатываются главными распорядителями и доводятся до
подведомственных учреждений.
Оклады заместителей рекомендуется устанавливать на 5 - 10% ниже
окладов соответствующих руководителей структурных подразделений.
Установление базовых окладов сотрудников рабочих профессий
осуществляется также на основании ПКГ. При этом Приказом
Минздравсоцразвития Российской Федерации от 29.05.2008 г. № 248 н (в ред.
от 12.08.2008) «Об утверждении профессиональных квалификационных групп
общеотраслевых профессий рабочих» утверждены ПКГ общеотраслевых
профессий рабочих, которые наряду с применением в других бюджетных
учреждениях применяются также и в учреждениях культуры. В данном Приказе
профессии и должности рабочих относятся к той или иной ПКГ.
16
Зернова, И.Ю. Операции, связанные с расчетами по оплате труда. Как отразить в учете? /И.Ю. Зернова
//Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение – 2016. - № 5 - С.21-22.
23
Размеры окладов сотрудников учреждения утверждаются в Положении
об оплате труда.
1.3.Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
Бюджетные учреждения - это учреждения, созданные государственными
органами, а также органами местного самоуправления для осуществления
управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций
некоммерческого характера
17
.
Основная деятельность данных учреждений полностью или частично
финансируется за счет средств бюджета на основе Плана финансово-
хозяйственной деятельности (ПФХД). Обязательным условием является
открытие финансирования по ПФХД и ведение бухгалтерского учета и
отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных учреждений.
К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
относят:
организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
контроль исполнения ПФХД;
выделение в учете кассовых и фактических расходов;
отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы
18
.
Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в бюджетных
учреждениях, ведется в соответствии с законодательством РФ, другими
соответствующими нормативными документами, Инструкцией по бюджетному
учёту, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010
№ 157 н (в ред. от 01.03.2016 г.).
17
Балдина, С.В. Бюджетный учет в Российской Федерации /С.В. Балдина – М.: Международный центр
финансово-экономического развития, 2016. – 816с.
18
Красноперова, О. А. Бюджетный учет /О.А. Красноперова - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. – 296с.
24
Для обобщения информации о расчетах по оплате труда ведется
синтетический учет в Журнале операций расчетов по оплате труда № 6,
Главной книге.
Для учёта расчётов с работниками по оплате труда используются счета
30211000 «Расчеты по заработной плате», 30212000 «Расчеты по прочим
выплатам», 30213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»-
пассивные. По кредиту этих счетов отражаются все начисления в пользу
работников организации в соответствии с трудовым законодательством
Российской Федерации:
30211000 - выплаты по должностным окладам, ставкам заработной
платы, почасовой оплате; надбавки (за вредные и опасные условия труда, за
сверхурочную работу); отпускные (как за основной, так и за дополнительные
отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск; пособия и
компенсации (пособие за первые три дня временной нетрудоспособности,
выходное пособие); другие расходы по заработной плате (вознаграждения по
итогам работы за год; премии; вознаграждения поощрительного,
стимулирующего характера; материальная помощь);
30212000 - дополнительные выплаты и компенсации;
30213000 – пособия по социальному страхованию.
Дебетуются счета 30211000 «Расчеты по заработной плате», 30212000
«Расчеты по прочим выплатам» со счетом 10900000 «Затраты на изготовление
готовой продукции, выполнение работ, услуг». В конце отчетного периода
(финансового года) дебет счета 10900000 закрывается кредитом счета 40120000
«Расходы текущего финансового года».
По дебету счетов 30211000 «Расчеты по заработной плате», 30212000
«Расчеты по прочим выплатам» отражаются - удержания из начисленной
суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам. Сальдо этих
счетов, как правило, кредитовое и показывает сумму задолженности
учреждения перед рабочими и служащими по заработной плате и прочим
выплатам.
25
Начисление пособий по социальному страхованию отражается по дебету
счета 30213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» и
кредиту счета 30302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
Начисление сумм вознаграждения работникам учреждения по договорам
гражданско-правового характера отражается по дебету счета 10900000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и
кредиту счетов 30225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию
имущества», 30226000 «Расчеты по прочим работам, услугам».
Начисление заработной платы производится один раз в месяц и
отражается в учете в последний день месяца.
Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты
труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству
производят различные удержания.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и
физических лиц.
Удержания из оплаты труда отражаются по дебету счетов 30211000
«Расчеты по заработной плате», 30212000 «Расчеты по прочим выплатам»,
30213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда», 30225000
«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества», 30226000 «Расчеты
по прочим работам, услугам» и кредиту счетов 30403000 «Расчеты по
удержаниям из оплаты труда», 30301000 «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц»;
Выдача заработной платы, в том числе по договорам гражданско-
правового характера, прочих выплат, пособий по социальному страхованию,
перечисление удержаний по исполнительным документам, перечисление налога
на доходы физических лиц отражается по дебету счета 30403000 «Расчеты по
удержаниям из оплаты труда», 30301000 «Расчеты по налогу на доходы