56
вышестоящих органов. Порядок проведения ревизии утвержден приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2007 г. № 75н.
Главными целями ревизии являются: изучение деятельности
учреждения, выявление фактов искажения отчетных данных, разработка
мероприятий по предотвращению хищения и порчи выпускаемой продукции,
сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, осуществление
контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении
учреждениями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованность.
Проверка наличия и движения имущества, использования материальных и
трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и
сметами
23
.
Целью проверки расчетов по оплате труда является проверка
соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых
отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты
заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующим
в организации положениями; правильности производства удержаний из
заработной платы работников; правильности производства начислений на
заработную плату, законности и своевременности включения заработной платы
и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой
продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих
операций и отражения в соответствующих видах отчетности
24
. Источники
информации: приказы и распоряжения о приеме на работу, договоры
гражданско-правового характера (договор - подряда, возмездный и
безвозмездный договор, другие формы трудовых договоров), табели учета
использования рабочего времени и расчета заработной платы (формы № Т-12,
Т-13), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49 или № Т-51, Т-53),
23
Федорова, Е.А., Ахалкаци О.В., Вахорина М.В., Эриашвили Н.Д. Контроль и ревизия /Е.А. Федорова и др. -
М.:Юнити-Дана, 2013. – 240с.
24
Маслова, Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях /Т.С. Маслова – М.: Инфра-М, Магистр, 2014.
– 336с.
57
личные карточки работников (форма № Т-2) и другие документы. Данные
синтетического учета по субсчету 30210000 "Расчеты по заработной плате",
Журнал операций № 6 расчетов по оплате труда и другие учетные регистры.
Основная задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения
нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и
выявление злоупотреблений.
Задачи ревизора:
Проверяя правильность оплаты труда, ревизор должен проверить:
наличие и соответствие законодательству первичных документов по
учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной
продукции, достоверность и правильность их оформления;
проверка правильности отражения учетных данных на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
При проверке использования фонда оплаты труда, ревизор должен
проверить:
соблюдение установленных штатным расписанием должностных
окладов работников учреждения;
своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях
инфляции;
утверждено ли штатное расписание руководителем организации;
правильность выплаты премий работникам учреждения (на основании
утвержденного Положения или произвольно волевым действиям
руководителя)
25
.
В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий
контроль подразделяется на предварительный и последующий
26
.
Предварительный контроль имеет место до принятия какого-либо решения (при
рассмотрении сметы, ПФХД до ее (его) утверждения, при выдаче
разрешительной подписи на совершение какой-либо операции). Цель этой
25
Бардина И.В. Бухгалтерское дело /И.В. Бпрдина – М.: Юрайт, 2014. – 288с.
26
Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: Практикум /В.Н. Лемеш – М.: Издательство Гревцова, 2014. – 428с.
58
формы контроля предупредить незаконные действия или операции, обеспечить
целевое, экономичное расходование выделенных средств, предупредить
возникновение непроизводительных потерь, которые снижают эффективность
результатов выполненных решений. Предварительный контроль производится
на всех уровнях управления, в пределах предоставленных им прав.
Последующий контроль осуществляется в проведении проверки
выполнения установленных планов, принятых решений, законченных
хозяйственных процессов, для того, чтобы обеспечить их законность,
целесообразность и своевременность осуществления. По срокам выполнения
последующий контроль подразделяется на текущий и периодический.
Текущий последующий контроль осуществляется внутри отчетного периода (в
течение смены, суток, декады) после совершения хозяйственной операции или
другого контролируемого действия.
Периодический последующий контроль проводится за определенный
отчетный период времени по данным первичных документов,
производственных и материальных отчетов, записях в учетных регистрах,
квартальной и годовой отчетности и так далее. Его задача установить
правильность, своевременность, законность и целесообразность совершения
операции.
Особенно актуальными вопросы контроля учета труда и его оплаты
являются для бюджетных учреждений, так как для них наиболее весомыми
являются расходы по этим направлениям. Поэтому целесообразно разработать
систему контроля, которая будет минимизировать риски получения штрафных
санкций. Система контроля любого экономического субъекта состоит из двух
составляющих: внутренний контроль и внешний.
Внутренний контроль - это самостоятельная система, реализующая одну
из функций управления, представляющую собой наблюдение и обследование
процессов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с установленными планами, нормами, нормативами, выявление и
оценка отклонений, постоянный мониторинг работы организации в целях
59
обоснованности и эффективности принятия управленческих решений,
снижения рисков деятельности организации
27
. Система внутреннего контроля
включает в себя совокупность организационной структуры, методик и
процедур, принятых руководством бюджетного учреждения в качестве средств
для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной
деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного
учреждения и его силами надзор и проверку: соблюдения требований
законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета;
своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений.
В свою очередь внутренний контроль может подразделяться на
следующие уровни. Самым начальным уровнем является самоконтроль
работника, который производит начисление заработной платы и удержания из
нее. Следующим уровнем контроля можно выделить контроль начальника
отдела или главного бухгалтера за деятельностью подчиненного. Контроль
следует проводить как можно чаще, так как работник может не иметь должных
знаний и навыков в определенной ситуации. Оба уровня контроля являются
главными, так как неправильное начисление заработной платы и
непредставление отчетности в контролирующие органы может привести к
серьезным последствиям, как для работника, так и для организации в целом
28
.
Следующим уровнем может быть проведение проверки аудитором.
Согласно статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об
аудиторской деятельности» аудит в бюджетном учреждении не обязателен, но
руководитель организации может принять решение о проведении аудиторской
проверки. Привлечение стороннего эксперта, внешнего консультанта
целесообразно в рамках проверки приносящей доход деятельности за счет
собственных доходов учреждения. Это не только не повлечет за собой
27
Резниченко, С.М., Сафонова М.Ф., Швырева О.И. Современные системы внутреннего контроля: Учебное
пособие /С.М Резниченко, М.Ф. Сафонова, О.И. Швырева - Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 512с.
28
Казакова, Н.А. Концепция внутреннего контроля эффективности организации /Н.А. Казакова – М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – 159с.
60
претензий со стороны контролеров и проверяющих (что, несомненно,
произошло бы в случае расходования на указанные цели субсидии на
выполнение государственного или муниципального задания), но вполне может
дать положительный эффект - в виде оптимизации приносящей доход
деятельности, вскрытия резервов, снижения затрат.
По результатам аудиторской проверки расчетов по оплате труда аудитор
должен предложить механизм исправления выявленных ошибок, прежде всего,
с целью избежания финансовых санкций при дальнейших проверках
контролирующих органов. Аудит расчетов по оплате труда в бюджетных
учреждениях может быть осуществлен в следующей последовательности:
ознакомление с Уставом учреждения, учетной политикой и анализ материалов
предварительной проверки; проверка соответствия действующим требованиям
номенклатуры должностей и их количества в штатном расписании учреждения,
правильности установления окладов, доплат, надбавок; аудит первичного и
сводного учета расчетов по оплате труда; проверка достоверности начисления
заработной платы, отпускных и пособия по временной утрате
трудоспособности; проверка достоверности удержаний из заработной платы;
проверка достоверности определения кодов экономической классификации
расходов (КЭКР) для фактических расходов по оплате труда; проверка
правильности заполнения и своевременности представление статистической и
налоговой отчетности по труду и заработной платы. Результаты независимого
аудита, подкрепленные нормативно-правовыми документами, оформляются
аудиторским заключением, имеющим юридическую силу, и письмом
руководству бюджетного учреждения о результатах проверки
29
.
Внешний контроль - составная часть финансово-экономического
контроля. Он рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых
государственными органами по проверке законности, целесообразности и
эффективности действий в образовании, распределении и использовании
денежных фондов РФ, субъектов РФ и местных органов самоуправления,
29
Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: Практикум /В.Н. Лемеш – М.: Издательство Гревцова, 2014. – 428с.
61
выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении
бюджетной дисциплины
30
. Проведение контрольных мероприятий в
бюджетных учреждениях нацелено, прежде всего, на проверку выполнения
государственных (муниципальных) заданий в установленные сроки и с
должным качеством, направленность приносящей доход деятельности на
достижение целей, ради которых создано учреждение и так далее. Внешний
контроль осуществляется в виде камеральной проверки либо ревизии
соответствующих уполномоченных органов: Пенсионного фонда РФ, Фонда
социального страхования РФ, налоговой службы, трудовой инспекция и
другими.
3.2. Контроль расчетов по оплате труда в учреждении
В БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска приказом руководителя учреждения №
58 от 11.01.2016 г. утверждено Положение о внутреннем финансовом
контроле в БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска. Приказом № 59 от 11.01.2016 г.
утвержден План проведения мероприятий внутреннего финансового контроля в
БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска, утвержден график проводимых мероприятий
внутреннего контроля, назначена комиссия для проведения контрольных
мероприятий. Положение о внутреннем финансовом контроле в БОУ ДО
«ДШИ № 8» г. Омска (Приложение 23) разработано в соответствии с
требованиями Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной
Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Положение о внутреннем финансовом контроле в БОУ ДО «ДШИ № 8»
г. Омска определяет: цели, задачи и объекты внутреннего финансового
контроля учреждения; организацию внутреннего финансового контроля в
30
Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия /Н.Д. Бровкина – М.:Инфра-М, 2014. 202с.
62
учреждении; обязанности и права внутри проверочной комиссии при
проведении контрольных мероприятий; порядок оформления результатов
проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
Целью внутреннего финансового контроля является обеспечение
соблюдения законодательства РФ, нормативных правовых актов и иных актов,
регулирующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения.
Задачи внутреннего финансового контроля: установление соответствия
проводимых финансово-хозяйственных операций требованиям нормативных
правовых актов и Учетной политике учреждения; установление полноты и
достоверности отражения совершаемых финансово-хозяйственных операций в
учете и отчетности учреждения; предупреждение и пресечение финансовых
нарушений в процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
осуществление контроля сохранности имущества учреждения.
Объектами внутреннего финансового контроля являются: приказы
(распоряжения) руководителя учреждения; первичные учетные документы и
регистры учета; хозяйственные операции, отраженные в учете учреждения;
имущество и обязательства учреждения.
Ответственность за организацию внутреннего финансового контроля
возлагается на главного бухгалтера БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска.
Внутренний финансовый контроль в БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска
осуществляют: главный бухгалтер, заведующие отделениями; ведущий
бухгалтер.
Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляется в
следующих видах:
предварительный контроль - мероприятия, направленные на
предупреждение и пресечение ошибок и (или) незаконных действий
должностных лиц учреждения до совершения факта хозяйственной жизни
учреждения;
63
последующий контроль - мероприятия, направленные на установление
законности действий должностных лиц учреждения после совершения факта
хозяйственной жизни.
Предварительный контроль в учреждении осуществляется заведующими
отделений, ведущим бухгалтером, непосредственно принимающим участие в
ведении бухгалтерского учета в соответствии со своими должностными
обязанностями.
К мероприятиям предварительного контроля относятся: проверка
документов учреждения до совершения хозяйственных операций в
соответствии графиком документооборота; проверка приказов руководителя
учреждения; соблюдение применения унифицированных форм, согласно
Приказа № 52-н от 30.03.2015 г.
Последующий контроль в учреждении осуществляется главным
бухгалтером, в соответствии со своими должностными обязанностями.
К мероприятиям последующего контроля учреждения относятся:
проверка первичных документов учреждений после совершения хозяйственных
операций в соответствии графиком документооборота; проверка достоверности
отражения хозяйственных операций в учете и отчетности учреждения.
Периодичность проведения проверок финансово – хозяйственной
деятельности БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска: плановые проверки - в
соответствии с графиком контрольных мероприятий;- внеплановые проверки -
по мере необходимости.
По итогам проведения контрольных мероприятий составляется акт
проверки в двух экземплярах, подписывается ведущим бухгалтером и
предоставляется на согласование главному бухгалтеру.
Акт проверки финансово – хозяйственной деятельности должен
содержать следующие сведения: объект проверки; проверяемый период;
описание выявленных нарушений и злоупотреблений, а также причины их
возникновения; предложения по устранению выявленных нарушений,
недостатков с указанием сроков и ответственных лиц.
64
При составлении акта должна обеспечиваться объективность,
обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность изложения
текста.
О выполнении предложений, вынесенных в акте проверки,
ответственные лица докладывают в письменной форме главному бухгалтеру
учреждения. Главный бухгалтер обобщает полученные материалы по
устранению нарушений (недостатков) и представляет письменный доклад
руководителю учреждения. Доклад об устранении выявленных нарушений
(недостатков) хранится в делопроизводстве, копия - у главного бухгалтера БОУ
ДО «ДШИ № 8» г. Омска.
3.3. Проверка и ведения кадрового учета и расчетов по оплате труда в
учреждении
В целях написания данной выпускной квалификационной работы
проведем мероприятие последующего контроля - выборочную проверку
ведения кадрового учета и начисления заработной платы в БОУ ДО «ДШИ №
8» г. Омска за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.
В БОУ ДО «ДШИ № 8» г. Омска ведение кадрового учета и начисление
заработной платы осуществляется в соответствии с действующим
законодательством РФ, на основании предоставленных первичных документов.
Руководителем учреждения утверждены Правила внутреннего распорядка,
Положение об оплате труда, Положение о премировании, штатное расписание,
тарификация педагогических работников, график документооборота.
Проверка наличия и правильности заполнения документов кадрового
учета показала (Таблица 3):
Таблица 3
Рабочий документ по проверке наличия и правильности
заполнения трудовых договоров, трудовых книжек, карточек Т-2
ФИО
трудовые договоры
трудовые книжки
карточки Т-2
Грибанова И.А.
в наличии
в наличии
в наличии
65
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
Бекова И.Ю.
в наличии
в наличии,
отсутствует запись
о переводе на
другую должность
в наличии,
отсутствует
запись о
переводе на
другую
должность
Аух Л.Л.
в наличии, отсутствует
подпись сотрудника
в наличии
в наличии
Дежурова О.И.
в наличии
в наличии
в наличии
Со всеми сотрудниками учреждения заключены трудовые договора в
установленном порядке. На каждого работника заведена личная карточка (Т-2),
сделаны соответствующие записи в трудовые книжки. В трудовом договоре с
Аух Л.Л. отсутствует личная подпись сотрудника. В трудовой книжке и
карточке Т-2 Бековой И.Ю. отсутствует запись о переводе ее с должности
вахтера на должность сторожа с 01.11.2016 г.
Отсутствуют табеля учета рабочего времени за первую половину
месяца за январь, март, ноябрь 2016 года. Так как заработная плата начисляется
и выплачивается два раза в месяц, что закреплено Правилами внутреннего
распорядка, то и основной документ для начисления заработной платы (табель)
должен предоставляться два раза в месяц. Невыполнение этого требования,
привело к переплате заработной платы за ноябрь 2016 г. Настройщику
музыкальных инструментов Боброву Н.Н. был выплачен аванс в сумме 5000,00
руб. Начисление заработной платы в ноябре 2016 г. ему не производилось, так
как позднее был предоставлен лист нетрудоспособности с 02.11.2016 г. по
25.11.2016 г. с последующим продолжением. То есть выплата заработной платы
произведена, а начисление не производилось, в связи с отсутствием
отработанных дней данным сотрудником в ноябре 2016 г.
1. Проверка наличия и правильности оформления первичных
документов для начисления заработной платы показала:
в Журнале операций № 6 расчетов по оплате труда за май 2016 г.
подшит приказ № 168-в от 01.04.2016 г. В данном приказе назначена выплата
стимулирующего характера в размере 50% от должностного оклада
преподавателю Дежуровой О.Г. Приказ без подписи руководителя, в нем