15
Стимулирующие выплаты применяются для повышения мотивации
работников учреждения и выплачиваются в следующих случаях:
- достижение качественных и (или) количественных показателей
работы;
- повышенная интенсивность работы;
- продолжительный период непрерывной работы и выслуга лет;
- выполнение особо важных и срочных работ;
- за учёную степень (звание);
- за почётное звание.
В бюджетном учреждении средства, полученные в результате
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности могут
направляться как на выплату окладной части сотрудников, так и на выплаты
стимулирующего характера и компенсационных выплат.
При выборе системы заработной платы, по словам О. Г. Кирилловой,
нужно обязательно учитывать следующие положения:
11
- размер оплаты труда должен быть соизмерим с вложением работника
в достижении целей организации, то есть с тем насколько был полезен труд
сотрудника в каждом оплачиваемом отрезке времени;
- не исключая возможности поощрения работника в натуральной
форме, оплата труда всё же должна носить преимущественно денежный
характер;
- заработная плата должна стать стимулом для работника при
выполнении его должностных обязанностей.
Таким образом, рассматривая систему оплаты труда в качестве
результата консенсуса между интересами работников и работодателя,
очевидно, что она должна решать две ключевые задачи.
Во-первых, система оплаты труда должна стимулировать работника к
достижению таких показателей трудовой деятельности, которые позволят
11
Кириллова О. Г. Современные подходы к совершенствованию оплаты труда в рыночных условиях //
Общество: политика, экономика, право, 2016. № 2. – С. 78.
16
интересы работодателя, посредством достижения желаемого
производственного результата (выпуск качественной продукции с
наименьшими издержками.)
Во-вторых, система оплаты должна обеспечить возможность
работнику в полной мере реализовать имеющихся у него умственные и
физические способности, позволяя ему достичь в процессе труда полной
удовлетворённости для полного самоутверждения.
12
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта и отчётности по труду
и заработной плате
Нормативно-правовое регулирование учёта и отчётности по труду и
заработной плате является одной из самых сложных и приоритетных для
дальнейшей разработки областей права.
На сегодняшний день нормативно-правовые основы учёта труда и
учёта и контроля расчётов по оплате труда, обеспечены довольно большим
количеством различных нормативно-правовых актов.
Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними
отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями
и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Нормативно-правовые акты Министерства Финансов Российской
Федерации, которые разрабатываются в соответствии с Бюджетным
кодексом РФ и обеспечивают единство методологии и стандартов
бюджетного учёта бюджетной отчётности.
Акты Минфина РФ:
- «Единый план счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
12
Богатырева М. Р. Оплата и стимулирование труда персонала // Сборники конференций НИЦ Социосфера,
2016. № 1. – С. 12-18.
17
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» утвержден
приказом Минфина от 1 декабря 2010 г. № 157н;
- «План счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»
утвержден приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н;
- «Инструкция о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации» утверждена приказом Минфина РФ от 28
декабря 2010 г. № 191н;
- «План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений»
утвержден приказом Минфина от 16 декабря 2010 г. № 174н
Документы финансовых органов, организующих процесс исполнения
федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов,
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по
вопросам бюджетного учета.
В систему нормативно-правового регулирования учёта и отчётности
по труду и заработной плате также входят внутренние акты бюджетных
учреждений, принятие которых не противоречит Бюджетному Кодексу РФ,
то есть это локальные документы организации, принятие которых
предусмотрено Инструкцией по бюджетному учёту, утверждённой приказом
Минфина от 16 декабря 2010 г. № 174н:
- Приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении
учетной политики;
- Приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения
инвентаризации, распоряжение, должностные инструкции и др.
Законодательные и нормативные положения актов нижестоящих
уровней не должны противоречить положениям актов вышестоящих уровней,
а нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах,
должны соответствовать ТК РФ
18
Подобная система нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учёта работает применительно и к коммерческим
предприятиям, однако, есть ряд отличий:
- деятельность коммерческих организаций напрямую не регулируется
Бюджетным кодексом РФ;
- коммерческие организации используют в своем учете положения по
бухгалтерскому учёту.
Бухгалтерский учёт труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учёта на предприятии. Нормативное
регулирование деятельности предприятий и организаций призвано
обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учёта.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в
соответствии с действующими системами оплаты труда. Работнику, впервые
поступившему на работу, выдается трудовая книжка, которая хранится в
отделе кадров до его увольнения из организации. На работника так же
заполняется личная карточка. В ней отражаются все данные о работнике. Ему
так же присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на документах, связанных с данным работником.
13
Рабочее время – это время, за которое, согласно заключенному между
работником и работодателем договору, работник выполняет свои трудовые
обязанности. А также периоды, относящиеся к рабочему времени согласно
трудовому законодательству.
14
По длительности рабочее время можно распределить на рабочее время
нормальной продолжительности, неполное и сокращенное. Причем неполное
рабочее время устанавливается взаимно между работником и работодателем,
а сокращенное рабочее время и рабочее время нормальное определяется
трудовым законодательством.
13
Крапивин О. М. Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права // Вопросы правового
регулирования, 2015. № 6. – С. 3-9.
14
Диденко Ю. С. Особенности учета расходов на оплату труда // Science Time, 2015. № 4. – С. 227-230.
19
Правильная длительность не должна быть более 40 часов в течение
недели. Все, что выходит за рамки нормальной продолжительности рабочего
времени считается сверхурочной работой.
Сокращенное рабочее время устанавливается для работников:
15
- до 16 лет – не больше 24 часов в неделю;
- с 16-18 лет – не больше 35 ч.;
- инвалидов I или II группы – не больше 35 ч.;
- лица, занятые вредным трудом – не больше 36 ч.
Основанием для начисления заплаты является приказ о приеме на
работу с указанием размере оплаты его труда. Каждому работнику
присваивается разряд в зависимости от его квалификации и образования.
Начисление заработной платы производится по месячным окладам.
В случае болезни работника ему выдается листок
нетрудоспособности, по которому при предоставлении его в бухгалтерию
организации будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Так же бухгалтер производит начисление в фонды обязательного
социального страхования и в фонд обязательного пенсионного обеспечения.
Налог на доходы физических лиц взимается с дохода работников в
соответствии с законодательством. Объектом налогообложения является
совокупный доход, полученный за календарный год, налог исчисляется и
удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала
календарного года в размере 13 %.
16
Оплата удержаний с выплат физическим лицам, произведенных по
иным подстатьям классификации операций сектора государственного
управления, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям, в
рамках которых были приняты обязательства (осуществлены
соответствующие начисления в пользу физических лиц).
15
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ. Ст. 92.
16
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Гл. 23.
20
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому кодексу Российской Федерации. Он регулирует
вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во
взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате
труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной
подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а
также в части разрешения трудовых споров.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». В нем
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, а применительно к оплате труда – регулирование правил
отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учёте предприятий.
17
Ещё одним законодательным актом, касающимся оплаты труда,
является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат
на оплату труда для целей налогообложения.
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности
применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному
закону «О минимальном размере оплаты труда» от 19 нюня 20001. № 82-ФЗ с
1 июля 2016 года минимальный размер оплаты труда составит 7 500 рублей в
месяц.
18
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний», Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-
ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
17
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
18
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда»
21
материнством» регулируют правовые отношения, связанные с уплатой и
исчислением страхователем (работодателем) взносов в государственные
внебюджетные фонды.
192021
Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с
персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
22
Потребность в регулировании оплаты труда существует столько же,
сколько и представления о вознаграждении за труд. В докапиталистических
общественно-экономических формациях понимание заработной платы, а тем
более её регулирование, не имело научного обоснования, базировалось на
отдельных наблюдениях и носило, преимущественно, этический характер,
опираясь на идеи справедливого вознаграждения за труд.
23
Современные условия хозяйствования предъявляют повышенные
требования к квалификации бухгалтеров, которые обеспечивают учёт,
контроль фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том
числе связанных с оплатой труда. Для современных предприятий
эффективный бухгалтерский учёт заработной платы и её анализ имеет
ключевое значение, так как рост производительности труда связан с
изменением всех затрат производства и непосредственно влияет на конечный
финансовый результат предприятия, поэтому необходимо постоянно
управлять этими процессом. При этом для эффективного управления
необходимо проводить постоянный мониторинг действующего
законодательства в сфере регулирования труда и заработной платы.
19
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
20
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
21
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством»
22
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
23
Ломоносов А. В. Экономическая сущность регулирования оплаты труда // Современные проблемы науки и
образования, 2015. № 1. – С. 48.
22
Таким образом, исследование проблем организации учёта и контроля
расчётов по оплате труда показало следующие результаты:
- процесс организации расчетной дисциплины с работниками
предприятия является дискуссионным и широко освещается в научной
литературе;
- ввиду того, что оплата труда является объектом исчисления НДФЛ и
страховых взносов во внебюджетные фонды, то предметом исследований
многих ученых является комментарий к налоговому законодательству.
1.3. Организация бухгалтерского учёта в расчётах по оплате труда
Для бюджетных учреждений законодательно определён порядок
бухгалтерского учёта целевых поступлений и бюджетного финансирования,
отличный от учёта в коммерческих организациях.
Идентификация организации в качестве бюджетного учреждения
осуществляется посредством соответствующих положений в уставе и
учредительных документах, соответствующим финансовым органом.
Специфика бухгалтерского учёта бюджетных учреждений
обусловлена требованиями и указаниями ряда нормативно-правовых актов в
сфере учёта и отражения в балансе операций бюджетных учреждений.
Особенности бюджетного учёта заключаются в:
- необходимости выведение в учёте кассовых и фактических расходов;
- введении учёта в разрезе статей бюджетной классификации;
- наличии сметы расходов;
- строгом соответствии учёта и отчётности требованиям нормативных
документов;
- иных специфических особенностях, обусловленных отраслевой
принадлежностью организации.
23
В бюджетных учреждениях ответственными лицами за соблюдение
правил бухгалтерского учёта являются руководитель учреждения и главный
бухгалтер.
Бухгалтерским документом является письменное свидетельство,
подтверждающее факт совершения хозяйственных операций, право на их
совершение или устанавливает материальную ответственность работников за
доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных
и машиночитаемых носителях информации.
Таким образом, первичным документом признаётся любой носитель
информации, используемый для документирования хозяйственных операций.
Первичные документы составляются в момент совершения операции
или, в случаях, когда это невозможно, после совершения операции.
Записать операцию на счетах – это значит отразить её содержание в
бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся
учётными регистрами. Совокупность и расположение реквизитов в регистре
определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых
объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учётной
регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных
регистрах. По внешнему виду учётные регистры подразделяются на книги,
карточки и свободные листы ведомости.
Применительно к бюджетным учреждениям в бухгалтерском учёте
используется девять обязательных регистров (восемь журналов и главная
книга).
Главная книга формируется на основании данных журналов операций,
которые содержат все обязательные показатели, установленные Минфином
России.
Операции должны быть отражены в журнале по мере их совершения,
но не позже следующего дня после получения первичного учётного
документа.
24
Корреспонденция соответствующих счетов в журнале операций
обусловлена особенностью операций, запись ведётся по дебету одного счёта
и по кредиту другого.
Журналы операций должны быть подписаны главным бухгалтером и
бухгалтером, составившим этот журнал. Данные оборотов по счетам,
содержащиеся в журнале операций, подлежат записи в главную книгу по
истечению месяца с момента их возникновения.
Одним из нововведений в системе бухгалтерского учёта в бюджетные
учреждения является распространение метода начисления в бюджетных
организациях.
Использование метода начисления в бухгалтерском учёте бюджетных
учреждений позволяет не просто учитывает денежные остатки, но и
способствует полному контролю движения любых активов и обязательств,
вводятся понятия «доходы» и «расходы», которые приобретают совершенно
иное значение.
Использование метода начисления предполагает отнесение к доходам
всех, операций, увеличивающих чистую стоимость активов, а
соответственно, к расходам – операций, которые уменьшают чистую
стоимость активов. Чистая стоимость, в таком случае, определяется как
разница между активами и пассивами субъектов сектора государственного
управления.
Применение данного метода в бухгалтерском учёте бюджетных
учреждений делает систему учёта в этих организациях схожей с системами
учёта в коммерческом секторе.
Но при этом ключевым отличием систем учёта коммерческих и
бюджетных организаций является сам принцип построения всей системы –
бухгалтерский учёт коммерческой организации призван отражать
взаимоотношения с множеством различных дебиторов и кредиторов, в то
время как система учёта бюджетного учреждения выстроена по схеме
«государство-организация». Причём дебиторами или кредиторами могут