55
Таблица 6
Общий план внутреннего контроля расчётов по оплате труда в
бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
Проверяемая организация
БУ ОО «ДОЛ «Берёзовая роща»
Период внутреннего контроля
выборочно
Планируемые виды работ
Проверка оформления первичных документов
Проверка системы начислений
Проверка системы удержаний
Проверка обоснованности льгот
Сверка показателей бухгалтерской отчётности и регистров
Проверка расчётов по начислению платежей во внебюджетные фонды
Дата испытания (в рамках контрольного контроля) должна быть до
стадии программирования. Программа может включать следующие вопросы:
- проверить законность банковских операций;
- законность формирования и использования заработной платы,
включая бонусы и материальную помощь;
- соблюдение установленного порядка выдачи авансовых отчетов;
- достоверность бухгалтерского учета и отчетности: данные
синтетического и аналитического учета, учета и учета данных.
Проведению контрольного мероприятия (в рамках осуществления
последующего контроля) должен предшествовать этап составления
программы проверки. В программу могут быть включены следующие
вопросы:
- проверка правомерности банковских операций;
- правомерность образования и использования фонда оплаты труда, в
том числе на премирование и материальную помощь;
- соблюдение установленного порядка выдачи авансов под отчет;
- достоверность ведения бухгалтерского учёта и отчётности:
соответствие данных синтетического и аналитического учета, данных
бухгалтерской отчётности и данных учёта.
56
Внутренний контроль расчётов по оплате труда в бюджетном
учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща», помимо директора и главного бухгалтера, осуществляет комиссия.
Внутренний финансовый контроль в учреждении делится на
предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до начала совершения
хозяйственной операции. Предварительный контроль позволяет определить,
насколько целесообразной и законной является та или иная операция.
Цель предварительного контроля – предотвращение нарушений на
этапе планирования затрат.
Предварительный контроль осуществляет руководитель учреждения,
его заместители, главный бухгалтер, специалисты юридических служб и
служб внутреннего контроля.
На стадии предварительного контроля основное внимание уделяется
следующему:
- проверка финансово-плановых документов руководителем, главным
бухгалтером, их визирование, согласование и урегулирование разногласий;
- предварительная экспертиза документов, связанных с расходами на
оплату труда;
- ежедневный анализ соблюдения процедур исполнения бюджетных
смет.
Обеспечение текущего контроля в бюджетном учреждении Омской
области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» на постоянной
основе осуществляется на регулярной основе работниками бухгалтерии.
Текущий контроль осуществляется посредством:
- ежедневного анализа процедур реализации плана финансово-
хозяйственной деятельности;
- бухгалтерского учёта;
- осуществление контроля за расходованием целевых средств в
назначенных целях, оценка эффективности и результативности их расходов.
57
Методами текущего внутреннего контроля являются:
- проверка расходных денежных документов до их оплаты. Факт
контроля – это разрешение документов к оплате;
- проверка наличных денег;
- проверка полноты оприходования полученных в банке наличных
денежных средств;
- проверка подотчётных лиц на наличие полученных под отчёт
наличных денежных средств;
- сверка аналитического учета с синтетическим.
Ведение текущего контроля осуществляется на постоянной основе
специалистами службы внутреннего контроля и бухгалтерии.
Последующий контроль осуществляется путем проведения плановых
и внеплановых проверок. Результаты проведения последующего контроля
оформляются в виде акта.
Последующий контроль осуществляется путем проведения плановых
и внеплановых проверок.
Плановые проверки проводятся с периодичностью, установленной
графиком проведения внутренних проверок.
Объектами плановой проверки являются:
- соблюдение законодательства РФ, регулирующего порядок ведения
бухгалтерского (бюджетного) учёта и норм учётной политики;
- правильность и своевременность отражения операций по оплате
труда;
- полнота и правильность документального оформления операций;
- своевременность и полнота проведения инвентаризаций;
- достоверность отчетности.
В ходе проведения внеплановой проверки осуществляется контроль
по вопросам, в отношении которых есть информация о возможных
нарушениях.
58
Проведение последующего контроля осуществляется специально
созданной комиссии, в соответствии с приказом руководителя бюджетного
учреждения Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща».
Эффективное проведение внутреннего контроля базируется на
тщательном планировании и подготовке.
Процесс планирования внутреннего контроля в бюджетном
учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща» проходит несколько этапов:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
4. тестирование программы.
В результате планирования внутреннего контроля расчётов по оплате
труда в бюджетном учреждении Омской области «Детский оздоровительный
лагерь «Берёзовая роща» формируется программа контроля по оплате труда и
расчетам с персоналом.
Проводимые контрольные мероприятия могут носить либо сплошной,
либо выборочный характер. Сплошной проверке обычно подвергаются
кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами,
персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и другие операции,
указанные в программе проверки. В случае выборочного характера работ
используется систематический метод выборки. Он заключается в том, что
отбор элементов осуществляется через постоянный интервал, начиная со
случайно выбранного числа. Интервал строится на числе элементов
совокупности (счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета и т.д.), при
этом соблюдается принцип репрезентативности, означающий отбор
элементов, которые обладают характеристиками, типичными для всей их
совокупности. Отбор предусматривает объективность контрольной группы
(ревизора).
59
Таким образом, грамотная организация внутреннего контроля
расчетов с персоналом организации, повышает достоверность бухгалтерской
финансовой отчетности и позволяет избежать нарушений и разногласий при
проведении аудита и ревизии различными контролирующими органами.
3.2. Осуществление внутреннего контроля расчётов по оплате
труда в учреждении
Процедуры проведения внутреннего финансового контроля включают
в себя:
- определение подлинности и правильности оформления документов,
а также проверку отражения первичных документов в бюджетном учете;
- арифметическую проверку, заключающуюся в оценке
арифметической точности данных, отраженных в первичных документах и в
бюджетном учете;
- сопоставление документов, то есть сверку документов с
документами, оформленными другими структурными подразделениями, для
проверки достоверности операций и выявления нарушений и ошибок;
- анализ и оценку соответствия бухгалтерского учета и отчетности;
- проверку соответствия совершаемых операций действующему
законодательству, нормативным документам, внутренним документам.
Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют анализ
выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают
предложения для принятия мер по их устранению и недопущению в
дальнейшем.
В бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» взаимоотношения между
работником и организацией регулируется двумя основными нормативными
актами – Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ. При
60
проведении внутреннего контроля учёта расчётов по оплате труда в
учреждении за текущий год были выявлены следующие нарушения:
1. При проверке правильности документального оформления
трудовых отношений и наличия договоров гражданско-правового характера,
заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и
подписями сторон. При проверке договоров была выявлена ошибка при
заполнении гражданско-правового договора, было неправильно указано
отчество. В связи с выявленным нарушением договор был составлен вновь с
правильными данными.
2. В ходе проверки первичных документов, которыми должны
оформляться прием на работу, совмещение или перевод работника с одной
должности на другую, предоставление работнику отпуска, увольнение с
работы, было выявлено нарушение, что в апреле месяце не был издан приказ
на одного из работника, занимающего должность сторожа, о совмещении
должности грузчика, хотя расчет по оплате труда и за совмещение был
сделан. Данное нарушение было устранено.
3. Контроль учёта рабочего времени, посредством проверки табеля
учёта рабочего времени, позволяет проверить количество отработанных дней
каждого работника, в случае если за какие-то дни рабочее время не
проставлено. Устанавливается, какими документами оформлен либо
подтвержден невыход на работу (заявление, объяснительная записка, листок
временной нетрудоспособности и др.). При проверке табеля рабочего
времени за апрель месяц было выявлено, что один из работников
отсутствовал на рабочем месте. Основанием для отсутствия данного
работника на рабочем месте было о предоставлении ему отпуска без
сохранения заработной платы на апрель месяц по семейным обстоятельствам.
4. Регулярные проверки расчётных ведомостей по заработной плате в
бюджетном учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща» заключаются в определении соответствия данных
ведомостей размерам заработной платы, предусмотренным трудовым
61
договором и Положением о премировании, правильно ли произведен расчет в
случаях, когда отчетный период работником отработан не полностью.
Нарушений не выявлено.
5. Расчетный счет организации и списки, подаваемые организацией в
банк, также являются предметом внутреннего контроля в учреждении. Так
как перечисление заработной платы ведется на лицевые счета работников
организации, в банк подаются список (помесячно) на зачисление заработной
платы с расчетного счета организации. Нарушений за рассматриваемый
период не выявлено.
6. Кассовые документы (приходные и расходные ордера) – по суммам,
выданным (материальная помощь, подотчет). Нарушений нет.
7. Авансовые отчеты и первичные документы к нему (проездные
документы, товарный и кассовый чек и т. д.). Нарушений не выявлено.
8. Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки
учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм
страховых взносов, начисляемых во внебюджетные фонды – на каждого
работника на предмет правильности начисления выплат.
9. Проверяются требования нормативных актов о порядке и условиях
выплаты материальной помощи, которая выплачивается на основании
приказа руководителя или заявления работника организации, подписанного
руководителем. Выплата производится вместе с заработной платой. В апреле
месяце бала оказана материальная помощь.
При осуществлении внутреннего контроля в бюджетном учреждении
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
проверяются также регистры бухгалтерского учёта:
По результатам финансовых документов проверяется периодичность
выплат по заработной плате.
Таким образом, основной целью оценки внутреннего контроля при
проверке оплаты труда в бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» является определение сильных
62
сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
В таблице 7 представлена оценка внутреннего контроля, из которой можно
сделать вывод, что в учреждении есть незначительные нарушения трудового
законодательства по оплате труда.
Таблица 7
Оценка внутреннего контроля проверки трудового
законодательства в бюджетном учреждении Омской области
«Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
Перечень процедур
Источники информации
Заключение
Проверка правильности
приема на работу,
увольнение сотрудника
Гражданско-правовые договора,
приказы, контракты, трудовые
соглашения, личные карточки
Нарушения
Проверка правильности
соблюдения численности
работников, утвержденной
руководителем
Штатное расписание
Нарушений нет
Проверка правильности
учета рабочего времени,
соблюдение режима работы
Табель учета рабочего времени
Нарушений нет
Проверка обеспеченности
кадрами, необходимой
квалификации и подготовки
Приказы о приеме и увольнении,
отчеты о подготовке и
повышении квалификации
работников
Работники
бухгалтерии
ежегодно
обучаются на
семинарах
Проверка соблюдения
графика
График отпусков
Нарушений нет
Проверка выполнения
трудового распорядка,
состояние трудовой
дисциплины
Коллективный договор,
положение об оплате труда,
положение о премировании,
правила внутреннего распорядка
Нарушений нет
Результаты проведения предварительного и текущего контроля
оформляются в виде протоколов проведения внутренней проверки. К ним
могут прилагаются перечень мероприятий по устранению недостатков и
нарушений, а также рекомендации по недопущению возможных ошибок.
Результаты проведения последующего контроля оформляются в виде акта.
Акт проверки включает в себя следующие сведения:
- программу проверки (утверждается руководителем учреждения);
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности;
- виды, методы и приемы, применяемые в процессе проведения
контрольных мероприятий;
63
- анализ соблюдения законодательства РФ, регламентирующего
порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
- выводы о результатах проведения контроля;
- описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению
недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля,
рекомендации по недопущению возможных ошибок.
По результатам проведения проверки, Главным бухгалтером
бюджетного учреждения Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща» разрабатывается план мероприятий по устранению
выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков их устранения. По
истечении установленного срока Главный бухгалтер незамедлительно
информирует руководителя учреждения о выполнении мероприятий или их
неисполнении с указанием причин.
В положении о внутреннем контроле бюджетного учреждения Омской
области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» прописаны
сроки передачи акта руководителю учреждения с рекомендациями по
устранению выявленных нарушений.
Работники учреждения, допустившие искажения и нарушения, в
письменной форме представляют руководителю учреждения объяснения по
вопросам, относящимся к результатам проведения контроля.
По истечении установленного срока главный бухгалтер
незамедлительно информирует руководителя учреждения о выполнении
мероприятий или их неисполнении с указанием причин.
Таким образом, в учреждении организована эффективная система
учёта и контроля оплаты труда, в соответствии с требованиями
законодательства, призванная решить задачи бухгалтерского учёта расчётов
по оплате труда в масштабах бюджетного учреждения Омской области
«Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща».
64
3.3. Мероприятия по совершенствованию учёта и контроля
расчётов по оплате труда в учреждении
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учреждении
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
производится в соответствии с действующим законодательством, однако в
ходе проведенного анализа расчетов с персоналом по оплате труда были
выявлены следующие проблемы:
1. В учреждении отсутствует график документооборота.
Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое
предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей
деятельности.
Перед составлением графика документооборота необходимо
проанализировать деятельность учреждения.
Первый этап – определение перечня документов. Необходимо
установить все факты хозяйственной жизни, которые имеют место в
учреждении, и определить перечень документов, которые образуются в
процессе деятельности.
Второй этап – назначение ответственных лиц. Необходимо установить
лиц, ответственных за оформление документов. Работники, в должностные
обязанности которых входит составление первичных документов, отвечают за
их правильное оформление. Этих же работников необходимо назначить
ответственными за передачу документов в бухгалтерию. Также следует
определить лиц, ответственных за принятие и обработку первичных учетных
документов.
Третий этап – определение сроков. Сроки, в которые конкретный
работник передает документы в бухгалтерию, – самое важное в графике
документооборота. Этот срок можно установить, как определенное число
месяца или количество дней, прошедших со времени составления или
исполнения документа. Также надо учесть, что бухгалтеру может