35
Расчёты по принятым обязательствам увеличились за
рассматриваемый период в 10 раз.
Расчёты по платежам в бюджеты в 2015 году были осуществлены в
объёме 33 674,51 руб. В 2016 году данный вид расчётов не осуществлялся
организацией.
Финансовый результат увеличился на 398 954,12 руб. или в
процентном выражении на 12,75 %.
Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ увеличился
на 550 499,41 руб. или на 110,15 %.
Основным источником формирования активов организации является
финансовый результат, доля которого увеличилась за рассматриваемый
период на 0,35 % и составила в 2016 году 99,21 %.
При этом удельный вес обязательств в пассивах организации
уменьшился на 0,35 %, и на 2016 год был равен 0,79 %.
Бухгалтерская служба бюджетного учреждения Омской области
«Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» возглавляется главным
бухгалтером, который обеспечивает контроль и отражение на счетах
бухгалтерского учета всех осуществляемых в организации финансово-
хозяйственных операций, предоставление оперативной информации,
составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности
организации совместно с подразделениями и службами в целях выявления и
мобилизации внутренних резервов.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и
подписывает совместно с ним организации документы, служащие
основанием для приёмки и передачи товарно-материальных ценностей и
денежных средств, а также расчётных, кредитных и финансовых
обязательств.
36
Таким образом, себестоимость услуг выше, чем прибыль от их
реализации, а цена недостаточно высока для покрытия всех издержек, что
является вполне закономерным для бюджетного учреждения.
2.2. Учёт начисления заработной платы работникам учреждения
Заработная плата сотрудников бюджетного учреждения Омской
области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» состоит из
окладной части, стимулирующих выплат (за интенсивность и за работу в
сельских поселениях), компенсационных выплат (за тяжёлые условия труда и
за время, отработанное сверх нормы часов) и районного коэффициента.
Премиальные выплаты работникам производятся по итогам работы за
месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
- за выполнение особо важных и срочных работ до 50 % оклада
(должностного оклада), ставки заработной платы.
При премировании учитывается:
- успешное и добросовестное исполнение работниками своих
должностных обязанностей в соответствующем периоде;
- организация и проведение мероприятий, направленных на
повышение авторитета и имиджа учреждения;
- непосредственное участие в реализации федеральных программ;
- участие в выполнении важных работ, мероприятий.
Размер премии определяется на основании Положения «О
поступлении и расходовании средств от предпринимательской и иной,
приносящей доход деятельности», в зависимости от имеющихся средств и
достижений конкретных результатов.»
Лица, не проработавшие полный расчётный период, могут быть
премированы с учётом их трудового вклада и фактически проработанного
времени в расчётном периоде.
Работники учреждения частично или полностью лишаются премии:
37
- за несвоевременное или некачественное исполнение поручений
директора;
- за некачественное выполнение функциональных обязанностей.
Премия не выплачивается работникам, получившим дисциплинарное
взыскание.
Материальная помощь выплачивается работникам в размере двух
окладов (должностных ставок), ставок заработной платы по личному
заявлению работника. Материальная помощь может выплачиваться сверх
двух тарифных ставок, окладов в связи с постигшим стихийным бедствием,
пожаром, похищением имущества, тяжелым заболеванием, необходимостью
оплаты дорогостоящих лекарств или лечения их и членов их семей, с
рождением детей, смертью супруга (супруги) или близких родственников, на
юбилей.
Выплата материальной помощи работникам осуществляется по
решению руководителя учреждения на основании приказа. В приказе на
выплату материальной премии конкретному работнику указывается её
размер.
Руководителю учреждения материальная помощь выплачивается по
решению Министерства по делам молодежи, физической культуры и спорта
Омской области.
Премиальные выплаты и материальная помощь выплачивается только
при наличии средств от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности на данные выплаты.
Срок выплаты заработной платы закреплён в трудовом договоре у
каждого сотрудника, а также в положении об оплате труда. В бюджетном
учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща» это 10 и 25 число каждого месяца.
За несвоевременное начисление заработной платы организация несёт
финансовую и административную ответственность.
38
Начисленная заработная плата и удержания из заработной платы
сгруппированные в расчётно-платежной ведомости по подразделениям
находят отражение в журнале ордере, который используется для обобщения
всех записей операций на счетах.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину
месяца производится по расчётным листкам, и разносятся в расчётно-
платежной ведомости (ф. 0504401), в которой указываются табельные
номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной
платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и т. д.
Методами расчета заработной платы работников бюджетного
учреждения Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща» является внутренний расчёт заработной платы силами бухгалтерии.
Бухгалтер, занимающийся начислением заработной платы в течении
месяца, выполняет следующие действия:
- регистрирует все разовые начисления и удержания;
- выплачивает аванс и разовые начисления;
- в конце месяца производит начисление заработной платы.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, это разница
между исчисленными суммами оплаты труда и суммой удержаний.
Результатом работы бухгалтера по начислению заработной платы
является комплект документов:
- расчётные листки;
- расчётные ведомости;
- платёжные поручения;
- другие документы, имеющие значение для проведения расчётов;
Расчётный период при расчёте оплаты труда работников учреждения
равен одному месяцу.
Документами для начисления заработной платы является, штатное
расписание, положения об оплате труда, табели учёта отработанного
времени.
39
Расчёты по выплате заработной платы работникам бюджетного
учреждения Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща» отражаются на счёте 0 302 11 000 «Расчёты по заработной плате»,
которые относятся на подстатью 211 «Заработная плата», в том числе:
24
- выплаты по должностным окладам и ставкам заработной платы;
- надбавки (за тяжёлые условия труда, за сверхурочную работу и др.;
- отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а
также компенсация за неиспользованный отпуск;
- другие расходы по заработной плате (премии, вознаграждения
поощрительного, стимулирующего характера и др.).
В бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» для расчётов с персоналом по
оплате труда применяются бухгалтерские записи, представленные в таблице
1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с
начислением и выплатой зарплаты
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работнику
0 401 20 211
0 302 11 730
Заработная плата перечислена на
банковскую карту
0 302 11 830
0 201 11 610
Начислены страховые взносы в ПФР — 22
%
0 401 20 213
0 303 10 730
Начислены страховые взносы в ФСС — 2,9
%
0 401 20 213
0 303 02 730
Начислены страховые взносы в ФФОМС —
5,1 %
0 401 20 213
0 303 07 730
Страховые взносы не относятся непосредственно к зарплате
сотрудников, т. к. они не удерживаются из зарплаты, как, например, НДФЛ.
Но по действующему законодательству нужно рассчитывать страховые
взносы и отображать в отчётности в фонды по каждому сотруднику
отдельно. Поэтому бухгалтер занимается и их расчётом.
24
Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 21.09.2017) «Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации»
40
На данный момент работодатель выплачивает взносы в следующие
фонды:
- ПФР;
- Фонд медицинского страхования;
- Фонд социального страхования.
Все дополнительные выплаты работникам учреждения, не имеющие
отношения к заработной плате, отражаются на счёте 0 302 12 000 «Расчёты
по прочим выплатам».
Начисление заработной платы производится на основании данных
первичных документов по учёту фактически отработанного работником
времени (Табель учёта рабочего времени).
Аналитический учёт расчётов по оплате труда в БУ ОО «ДОЛ
«Берёзовая роща» ведется в журнале операций № 6 «Операции по оплате
труда», в него переносится начисленная заработная плата, начисленный
НДФЛ, удержания из заработных плат (исполнительные листы,
профсоюзные взносы, удержания из заработной платы для перечисления на
пластиковые карты.
Журналы операций являются регистрами синтетического учёта. Далее
обороты по журналам операциям переносятся в главную книгу. Начисление
заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в
учёте в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не
превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам
работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат.
В содержательной части журнала операций расчетов по оплате труда
отражаются следующие обязательные показатели:
- дата, номер и наименование документа (свод расчетно-платежных
ведомостей по начислению заработной платы с приложенными к ним:
табелями использования рабочего времени, выписками из приказов о
зачислении, увольнении, перемещении, отпусках;
41
- наименование показателя (начисленная заработная плата,
начисления на заработную плату, удержания из заработной платы), номер
счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; количество
приложений.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а
также обороты по дебету и кредиту, отраженные в журнале операций
расчетов по оплате труда переносятся в Главную книгу.
Порядок начисления заработной платы в бюджетном учреждении
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
осуществляется на основании штатного расписания, за счёт денежных
средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход,
деятельности, в случае недостатка средств областного бюджета.
При этом, на оплату труда основных сотрудников и внешних
совместителей, направляется до 22,4 % от суммы дохода, полученного от
предпринимательской деятельности.
Для учёта использования рабочего времени и начисления заработной
платы в учреждении применяется табель учёта рабочего времени. Табель
ведется по установленной форме и открывается ежемесячно за 2-3 дня до
начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в
табель и исключение из табеля работников производится только на
основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на
работу, переводе, увольнении.
В конце месяца определяется общее количество дней (часов) явок,
дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок
(замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и др.) с записью их в
соответствующие графы. Заполненный табель, после утверждения
руководителем учреждения, и другие документы, оформленные
соответствующими подписями, сдаются в бухгалтерию для проведения
расчетов. Далее, табель учёта рабочего времени используется для
составления расчетно-платежной ведомости.
42
Расчётно-платёжная ведомость (ф. 0504401) применяется для
отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных
работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет;
удержанных из заработной платы налогов и других сумм.
В расчётно-платёжной ведомости на каждого работника отведена одна
строка. В ней указаны данные о сотруднике: табельный номер, занимаемая
должность, суммы начислений по каждому виду оплаты, начисленные
пособия по временной нетрудоспособности (с указанием дней болезни) и по
уходу за ребенком, общая сумма начисленной заработной платы, суммы
удержаний по налогу на доходы физических лиц, в страховой пенсионный
фонд, прочих удержаний и общая их сумма, сумма к выдаче.
Подписывается расчётно-платёжная ведомость исполнителем, и
лицом, назначенным ответственным за проверку ведомости, т. е. Главным
бухгалтером.
В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате, при уходе
в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчёта, т. е. в
межрасчётный период, применяется платёжная ведомость. Начисленные и
выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную
ведомость текущего месяца. Порядок оформления платежной ведомости
аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.
Чтобы рассчитать средний заработок для определения суммы
отпускных выплат, компенсации при увольнении сотрудника, при расчете
пособия по временной нетрудоспособности, в учреждении применяется
записка-расчёт об исчислении среднего заработка формы 0504425.
Рассмотрим на конкретном примере алгоритм расчёта суммы
отпускных выплат в бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща».
Сотруднику, занимающего должность сторожа с окладом 5 000 руб.
предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительностью 28
календарных дней. Отпуск предоставляется, согласно заявлению работника, с
43
02.12.2016 по 29.12.2016. Для исчисления суммы отпускных выплат
необходимо рассчитать средний заработок за год.
Записка-расчёт формы 0504425 (прил. 11) включает строку
«Заработок по месяцам», где указываются суммы начисленной заработной
платы за расчётный период (1 год) и среднемесячное число календарных
дней. (Табл. 2)
Таблица 2
Расчёт заработной платы сотрудника по месяцам
Год/месяц
Количество дней
Сумма ,руб.
Декабрь 2015
29,3
16 711,59
Январь 2016
8,506
4 897,65
Февраль 2016
23,021
8 228,53
Март 2016
29,3
12 473,23
Апрель 2016
29,3
10 143,00
Май 2016
29,3
17 415,00
Июнь 2016
29,3
9 538,33
Июль 2016
29,3
9 293,09
Август 2016
29,3
9 255,00
Сентябрь 2016
29,3
13 973,33
Октябрь 2016
29,3
11 844,09
Ноябрь 2016
29,3
9 528,13
Всего за год
324,527
133 300,97
Используя данные таблицы 1, рассчитаем средний заработок
сотрудника учреждения: 133 300,97 / 324,527 * 28 = 11 501,13 руб.
Таким образом, сумма отпускных выплат составляет 11 501,13 руб.
Каждый месяц, после начисления заработной платы за вторую
половину месяца, работникам раздают расчётные листки с информацией о
начисленной заработной плате и удержаниях. В бюджетном учреждении
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
существует свой бланк расчётного листка, в котором наглядно видны все
начисленные сотруднику доплаты и надбавки, а также удержания и
отчисления в фонды.
Начисленная заработная плата и удержания из заработной платы
сгруппированные в расчётно-платежной ведомости по подразделениям
44
находят отражение в журнале ордере, который используется для обобщения
всех записей операций на счетах.
Журналы операций являются регистрами синтетического учёта. Далее
обороты по журналам операциям переносятся в главную книгу. Начисление
заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в
учёте в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не
превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам
работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат.
Все документы без подписи главного бухгалтера являются
недействительными и к исполнению не принимаются. Бухгалтерия отражает
в учёте все хозяйственные операции по факту отчётного времени
ежемесячно, с обобщением в квартальной отчётности по данным
аналитического и синтетического учётов.
Ответственность за своевременное, достоверное и качественное
составление документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных
операций и передачу их в установленные сроки для отражения в
бухгалтерском учёте возложена на лиц, создающих и подписывающих эти
документы.
2.3. Учёт удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы работников бюджетного учреждения
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» (в
частности, НДФЛ, алименты и т. п.) относятся на ту же подстатью КОСГУ,
на которую отнесено начисление заработной платы.
На счете 0 304 03 000 «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате
труда» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы:
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным документам, в том числе, на оплату
алиментов;