25
быть как распорядители, так и получатели бюджетных средств, что зависит
от конкретной ситуации.
Таким образом, реализуется более прозрачный контроль за движением
бюджетных средств по всей цепочке: от источника доходов до конечного
получателя.
Всего в Плане счетов бюджетных учреждений около 2 000 счетов. По
сути, абсолютное большинство счетов представляет собой не синтетические,
а субсчета первого, второго и третьего порядка. Счета Плана счетов состоят
из 26 разрядов. В код плана счетов интегрирован код бюджетной
классификации. Это позволяет вести учёт по определенным видам активов и
создавать информационную базу для формирования необходимой отчетности
в соответствии с действующим законодательством и требованиями МСФО.
План счетов бюджетной организации включает пять разделов:
1. Нефинансовые активы (основные средства, нематериальные и
непроизводственные активы, материалы, расходы, амортизация и т. д.);
2. Финансовые активы (денежные средства на счетах и в кассе,
ценные бумаги, дебиторская задолженность других контрагентов, вложения в
фин. активы и др.);
3. Обязательства (кредиторская задолженность контрагентов и все
платежи, включая расчёты между контрагентами);
4. Финансовый результат;
5. Санкционирование расходов (ассигнования из бюджета, лимиты
бюджетных обязательств, запланированные доходы и расходы).
С 2016 года КОСГУ не применяется получателями средств при
формировании планов доходов и расходов, но применяется в учёте и
отчётности. В 2017 году требуется применять его для учреждений и
организаций государственного сектора при составлении рабочего плана
счетов, ведении учёта и отчётности.
Таким образом, в отличии от коммерческого учёта к каждому счёту
учитывающего имущество, денежные средства, дебиторскую и кредиторскую
26
задолженность открыты по два счёта, на которых надо развернуто
фиксировать изменение стоимости имущества, движение денежных средств и
изменение дебиторской и кредиторской задолженности.
Для определения расчёта заработной платы, подлежащей выдаче
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Для этих целей
используются определённые учётные регистры, главными из которых
являются: расчётно-платёжная ведомость и расчётные листы.
В расчётно-платёжной ведомости на каждого работника отведена одна
строка. В ней указаны данные о сотруднике: табельный номер, занимаемая
должность, суммы начислений по каждому виду оплаты, начисленные
пособия по временной нетрудоспособности (с указанием дней болезни) и по
уходу за ребенком, общая сумма начисленной заработной платы, суммы
удержаний по налогу на доходы физических лиц, в страховой пенсионный
фонд, прочих удержаний и общая их сумма, сумма к выдаче.
Подписывается расчётно-платёжная ведомость исполнителем, и
лицом, назначенным ответственным за проверку ведомости
Чтобы рассчитать средний заработок для определения суммы
отпускных выплат, компенсации при увольнении сотрудника, при расчете
пособия по временной нетрудоспособности, применяется записка-расчёт об
исчислении среднего заработка установленной формы.
Начисленная заработная плата и удержания из заработной платы
сгруппированные в расчётно-платежной ведомости по подразделениям
находят отражение в журнале ордере, который используется для обобщения
всех записей операций на счетах.
Журналы операций являются регистрами синтетического учёта. Далее
обороты по журналам операциям переносятся в главную книгу. Начисление
заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в
учёте в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не
27
превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам
работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину
месяца производится по расчётным листкам, и разносятся в расчётно-
платежной ведомости, в которой указываются табельные номера, фамилии и
инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий,
выданного аванса, удержанных налогов и т. д.
Документами для начисления заработной платы является, штатное
расписание, положения об оплате труда, табели учёта отработанного
времени.
На счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» отражаются
расчеты по выплате заработной платы работникам отнесенные в
соответствии с Указаниями № 65н на подстатью 211 «Заработная плата»
КОСГУ, в том числе:
- выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы,
почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
- надбавки (за вредные и опасные условия труда, за сверхурочную
работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за
квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях и др.);
- отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а
также компенсация за неиспользованный отпуск;
- пособия и компенсации (в том числе пособие за первые три дня
временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя;
выходное пособие работникам, гражданским служащим, сотрудникам,
имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с сокращением
численности или штата; компенсация государственным гражданским
служащим при увольнении с гражданской службы в связи с сокращением);
- другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам
работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего
28
характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования,
сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам – донорам крови, и др.).
Удержания из заработной платы работников (в частности, НДФЛ,
алименты, возмещения причиненного учреждению ущерба, взносы в
профессиональные союзы, перечисления во вклады работников и т.п.)
относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую отнесено начисление
заработной платы.
Начисление заработной платы производится на основании данных
первичных документов по учету фактически отработанного работником
времени. Такими документами являются Табель учета рабочего времени (ф.
0301008), Табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы (ф. 0504421). В качестве первичных учетных документов,
отражающих начисление заработной платы, используются Расчетно-
платежная ведомость (ф. 0504401), Расчетная ведомость (ф. 0301010),
Платежная ведомость (ф. 0301011), Платежная ведомость (ф. 0504403).
Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника
учреждения применяется Карточка-справка (ф.0504417)
На счете 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам» отражаются
расчеты по оплате работодателем в соответствии с законодательством РФ в
пользу работников и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной
плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных
условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).
На счете 0 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате
труда» отражаются расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда, в
том числе начисленных работникам пособий по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет средств
государственного социального страхования, отнесенные в соответствии с
Указаниями № 65н на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате
труда»
29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В БУ ОО «ДОЛ «БЕРЁЗОВАЯ РОЩА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
экономического субъекта
Государственное учреждение Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Березовая роща» создано в соответствии с
распоряжением Правительства Омской области от 17 мая 2006 года № 73-рп
«О создании государственного учреждения Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Березовая роща» в селе Андреевка Саргатского
района Омской области.
Учредителем детского оздоровительного лагеря «Березовая роща»
является Омская область, в лице Министерства по делам молодёжи,
физической культуры и спорта Омской области Министерства
имущественных отношений Омской области.
Основные виды деятельности организации:
- организация отдыха и оздоровления несовершеннолетних;
- развитие новых форм профильного и специализированного отдыха
несовершеннолетних;
- обеспечение несовершеннолетних рациональным питанием с учетом
состояния здоровья и возраста;
- организация культурно-массовой и физкультурной работы.
Помимо основных видов деятельности учреждение оказывает платные
услуги и осуществляет иную приносящую доходы деятельность:
- оказание услуг в сфере общественного питания;
- организация выставок, семинаров;
- торгово-закупочная деятельность, осуществляемая в рамках
уставной цели;
30
- оказание платных спортивных, физкультурно-оздоровительных,
культурно-досуговых услуг;
- реализация путевок в детские оздоровительные лагеря;
- медицинская деятельность.
Денежные средства, полученные от предпринимательской и иной
приносящей доход деятельности, направляются по следующим статьям
расхода:
- оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда, выплаты
стимулирующего и социального характера (премии, материальная помощь)
работникам из числа основных сотрудников и внешних совместителей – до
22,4 % от дохода;
- увеличение стоимости материальных запасов и основных средств,
необходимых для содержания и расширения материально-технической базы
учреждения – до 53 % от дохода;
- приобретение услуг (коммунальные услуги, транспортные услуги,
услуги связи, услуги по содержанию имущества и прочие услуги) – до 24,6 %
от дохода.
Полное наименование: бюджетное учреждение Омской области
«Детский оздоровительный лагерь «Березовая роща».
Сокращенное наименование: БУ ОО «ДОЛ «Березовая роща».
Почтовый адрес: Российская Федерация, 646400, Омская область,
Саргатский район, с. Андреевка.
Тел.: 38178-2-15-27
Директор: Львов Константин Николаевич
Электронная почта: roscha_dol@mail.ru
Основными источниками доходов учреждения являются:
- бюджетные ассигнования;
- доходы от приносящей доходы деятельности;
- субсидии из областного бюджета;
- иные источники, не запрещенные законодательством.
31
Министерство по делам молодёжи, физической культуры и спорта
Омской области устанавливает государственное задание для учреждения в
соответствии с основными видами деятельности. Формирование и
финансовое обеспечение выполнения государственного задания
осуществляется с учётом расходов на содержание имущества, закрепленного
за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного им за
счет целевых средств, расходов на уплату налогов, в качестве объекта
налогообложения, по которым признается соответствующее имущество, в
том числе земельные участки.
Директор учреждения назначается Министерством по делам
молодежи, физической культуры и спорта Омской области. Трудовой
договор с директором учреждения заключается сроком до 5 лет.
В учреждении создаются следующие формы самоуправления:
педагогический совет, методический совет.
Порядок выбора, состава, деятельности и полномочий органов
самоуправления определяется положениями о них, утвержденными
директором учреждения.
Нормативная база деятельности учреждения включает:
1. Гражданский Кодекс РФ;
2. Федеральный закон от 28 декабря 2016 г. № 465-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в
части совершенствования государственного регулирования организации
отдыха и оздоровления детей»;
3. Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»;
4. Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах
туристской деятельности в Российской Федерации»;
5. Федеральный закон от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-
эпидемиологическом благополучии населения»;
6. Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 52887-2007 «Услуги детям в
учреждениях отдыха и оздоровления».
32
Таким образом, бюджетное учреждение Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Березовая роща» является некоммерческой
организацией, созданной Омской областью для оказания услуг в целях
обеспечения развития системы отдыха и оздоровления несовершеннолетних
в Омской области в соответствии с заданием Министерства по делам
молодежи, физической культуры и спорта Омской области.
Анализ финансовых результатов учреждения является, безусловно,
одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности.
Данные анализа динамики финансовых результатов учреждения
представлены в приложении 1.
Совокупные доходы учреждения выросли на 1 791 242 руб. или на
15,81 % с учётом финансирования деятельности по выполнению
государственного заказа.
Доходы от оказанных платных услуг в 2016 году снизилась на 962 135
руб. или в процентном выражении на 41,22 %. Доходы от операций с
активами увеличились на 1 006 833 руб. или на 96,47 %. Прочие доходы
учреждения, включая субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания, выросли на 17,03 % или на 1 709 751 руб.
Расходы учреждения снизились на 254 450 руб. или на 1,88 %. Фонд
заработной платы сотрудников увеличился за год на 10,48 % (530 269 руб.).
Затраты организации, связанные с оказанием услуг, снизились на 15,74 %
(428 378 руб.). Незначительно увеличилась сумма прочих расходов
организации – на 4,81 % (8 778 руб.) Расходы, связанные с операциями с
активами, уменьшились на 365 101 руб. или на 6,57 %.
В 2015 году убыток учреждения составил 2 197 239 тыс. руб., а в 2016
году – 151 547 руб.
Таким образом, анализ динамики доходов и расходов учреждения
демонстрирует негативные изменения, что обусловлено снижением доходов
от оказания платных услуг на 41,22 %, что в свою очередь привело к росту
суммы средств, предоставляемых организации в качестве субсидии на
33
выполнение государственного задания 16,81 %. При снижении расходов за
рассматриваемый период на 1,88 %, за счёт снижения расходов по операциям
с активами и на приобретение работ и услуг, удельный вес затрат на оплату
труда вырос на 12,59 %.
Состав и динамика активов и пассивов бюджетного учреждения
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» и
источников их формирования по данным бухгалтерского баланса
представлены в приложении 2 и 3.
Из анализа данных, представленных в приложении 2 и 3, видно, что в
2016 году валюта баланса возросла на 390 880,44 руб. или на 12,34 %. Данное
увеличение совокупных активов организации обусловлено преимущественно
ростом стоимости основных средств на 671 224,23 руб. или на 5,15 %;
увеличением суммы денежных средств на 193 056,37 руб. или на 76,08 % и
увеличением суммы расчётов по выданным авансам на 30 498,7 руб. Данный
показатель увеличился за год более чем в три раза.
Нефинансовые активы организации уменьшились на 388 551,77 руб.
или на 3,83 %. Стоимость недвижимого имущества не изменилась за
рассматриваемый период.
Особо ценное движимое имущество демонстрирует незначительный
рост на уровне 0,87 %, тогда как стоимость иного движимого имущества
увеличилась за год на 634 431,23 руб. или на 47,87 %.
Отчисления на амортизацию основных средств увеличились за
рассматриваемый период на 656 076,84 руб. или на 9,93 %.
Амортизация недвижимого имущества выросла на 243 613,56 руб. или
9,86 %. Амортизация особо ценного движимого имущества увеличена за год
на 306 885,85 руб. или на 10,4 %. Амортизация иного движимого имущества
за рассматриваемый период демонстрирует рост на 105 577,43 руб. или на
8,92 %.
Остаточная стоимость основных средств на 1.01.2017 была на
15 147,39 руб. больше, чем на 31.12.2016. Рост составил 0,24 %. Остаточная
34
стоимость недвижимого имущества организации снизилась за исследуемый
период на 243 613,56 руб. или на 4,86 %. Остаточная стоимость особо
ценного движимого имущества учреждения снизилась за год на 270 092,85
руб. или в процентном выражении на 21,24 %. Остаточная стоимость
остального движимого имущества существенно выросла за рассматриваемый
период на 528 853,8 руб. или на 373,75 %.
Балансовая стоимость непроизведённых активов за исследуемый
период не изменилась.
Материальные запасы предприятия сократились на 403 699 руб. или
на 85,35 %.
Финансовые активы учреждения выросли за рассматриваемый период
на 779 432 руб.
Объём непроизведённых активов не изменился за рассматриваемый
период, тогда как материальные запасы организации снизились на 403 699,16
руб. или на 14,65 %.
На 3,03 % вырос удельный вес основных фондов, что, несмотря на
снижении доли материальных запасов на 1,36 %, обеспечило рост удельного
веса нефинансовых активов на 1,99 % в общей сумме активов организации.
Существенный рост сумм денежных средств и расчётов по выданным
авансам в абсолютных показателях, не привёл к существенному изменению
доли данных видов активов (на 1,37 % и 0,2 % соответственно), так как
удельный вес данных показателей в структуре активов является в целом
незначительным.
Доля материальных запасов в структуре активов организации
уменьшилась на 1,36 %, при этом удельный вес непроизводственных активов
увеличился на 0,32 %.
Далее целесообразна изучить динамику и структуру пассивов
организации.
Обязательства организации уменьшились на 8 073,68 руб. (22,24 %).