45
- взносов по договорам добровольного страхования;
- взносов на добровольное пенсионное страхование;
- иные удержания в рамках исполнительного производства.
Удержания из заработной платы и иных доходов сотрудников
учреждения делятся на:
- обязательные;
- производимые по инициативе работника;
- производимые по инициативе работодателя.
Обязательными отчислениями из заработной платы работника
являются удержания по исполнительным производствам и налог на доходы
физических лиц. Правила, пределы таких вычетов и список случаев, когда
такие удержания производятся, содержатся в Трудовом кодексе РФ.
В отношении размера удержаний из заработной платы существуют
ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса Российской
Федерации. Из всей суммы заработной платы работника может быть
удержано не более 20 %. Однако, в отдельных случаях, предусмотренных
федеральными законами, максимальный размер удержаний может составить
до 50 %.
25
Это ограничение установлено и для удержаний по нескольким
исполнительным документам. То есть за сотрудником нужно сохранить
минимум 50 % его заработной платы.
Однако, это ограничение не распространяется на проведение
исправительных работ, сбор алиментов на несовершеннолетних детей и в
случаях компенсации:
- вреда, причиненного здоровью другого лица;
- ущерба, причиненного преступлением;
- вреда лицам, пострадавшим от гибели кормильца.
Этот перечень – закрытый. Размер удержаний из заработной платы в
данных случаях не может превышать 70 %.
25
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) Ст. 138.
46
Размер удержаний из заработной платы и других доходов работника в
бюджетном учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща» рассчитывается исходя из суммы без учета налогов.
Что касается вычетов по инициативе работника, то в данном случае
нет никаких ограничений по сумме удержания. Осуществление такого вида
удержания из заработной платы работника бюджетного учреждения Омской
области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» возможно
только в случае подачи им соответствующего заявления в бухгалтерию.
Аналитический учет кредиторской задолженности по удержаниям из
выплат по оплате труда ведется в Карточке учёта средств и расчётов.
Удержания из заработной платы работников бюджетного учреждения
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща»
оформляются бухгалтерскими записями, приведёнными в таблице 3
Таблица 3
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с
удержаниями из заработной платы работника учреждения
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислен НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
Удержаны алименты по исполнительным
листам
1 302 11 830
1 304 06 730
Удержаны суммы платежей по договорам
добровольного страхования
0 302 11 830
0 303 09 730
Рассмотрим учётные записи, применяющиеся при расчётах по оплате
труда работникам учреждения на конкретном примере.
Сотруднику, занимающего должность воспитателя с окладом 8 200
руб. Начислен доход за март 2016 года — 8 374 руб. за 9 рабочих дней.
Данный сотрудник работает на 1,5 ставки. Делается следующая учётная
запись:
Дт 401 20 211
Кт 302 11 730.
Доход, начисленный работнику в сумме 8 374 руб., включает:
- оклад за отработанное время 4 413,46;
47
- доплата за интенсивность и высокие результаты труда 2 206,73 руб.
(4 413,46*50 %);
- доплата за время, отработанное сверх нормы 662,02 руб. (4
413,46*15 %);
- районный коэффициент 1 092,33 руб. (7282,21*15 %).
Далее делаются следующие учётные записи по отражению операций,
связанных с начислением и выплатой заработной платы (Таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с
начислением и выплатой зарплаты в бюджетном учреждении
Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща»
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена
заработная плата
работнику
0 401 20 211
0 302 11 730
8 374
Начислен НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
1 089 (8 374 × 13 %)
Заработная плата
перечислена на
банковскую карту
0 302 11 830
0 201 11 610
7 285,54 (8 374 – 1 089)
Начислены
страховые взносы в
ПФР — 22 %
0 401 20 213
0 303 10 730
1 843 (8 374 × 22%)
Начислены
страховые взносы в
ФСС — 2,9 %
0 401 20 213
0 303 02 730
242,84 (8 374 × 2,9%)
Начислены взносы
по страхованию от
несчастных случаев
— 0,2 %
0 401 20 213
0 303 06 730
46,75 (8 374 × 0,2%)
Начислены
страховые взносы в
ФФОМС — 5,1 %
0 401 20 213
0 303 07 730
428 (8 374 × 5,1%)
В бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» за рассматриваемый период не
было удержаний из заработной платы, производимых по желанию работника
или учреждения.
48
В БУ ОО «ДОЛ «Берёзовая роща» за рассматриваемый период имели
место удержания из заработной платы работника по алиментам. Основание
для удержания – наличие исполнительного документа для взыскания.
Процедура удержания алиментов из заработка работников в
бюджетном учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща» состоит из следующих этапов:
- определяется доход работника за месяц (включая заработную плату
и прочие выплаты);
- осуществляется удержание НДФЛ;
- начисляются алименты в размере, указанном в исполнительном
документе или соглашении;
- алименты удерживаются из заработной платы плательщика;
- средства перечисляются получателю не позже 3 дней с дня выплаты
заработной платы.
Удержание алиментных выплат на детей осуществляется со всех
видов зарплаты и дополнительного вознаграждения.
Алименты не начисляются с таких видов дохода:
- с единовременной премии;
- с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;
- с суммы материальной помощи, полученной в связи со стихийным
бедствием или пожаром, имущественной кражей, рождением ребенка или
бракосочетанием, смертью родственников или увечьем;
- с компенсационной выплаты, получаемой работником в связи с
командировкой или переводом в другую местность;
- с компенсационной оплаты стоимости лечебно-профилактического
питания;
- с компенсационной оплаты изношенного инструмента, который
принадлежал работнику.
Ответственность за правильный расчет, своевременное удержание и
перечисление алиментов несет руководство и бухгалтерия по месту работы
49
плательщика алиментов. Судебный пристав наделен правом проверить,
насколько правильно и своевременно начисляются, и удерживаются
алименты. Для этого он может подать соответствующий запрос
должностным лицам предприятия или учреждения, где работает плательщик
алиментов.
Пример начисления заработной платы работника бюджетного
учреждения Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща» с удержанием из неё алиментов представлен в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с
начислением и выплатой зарплаты и удержанием по алиментам
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена
заработная плата
работнику
0 401 20 211
0 302 11 730
13 972
Начислен НДФЛ
0 302 11 830
0 303 01 730
1 817 (13 972 × 13 %)
Удержаны
алименты по
исполнительным
листам – 50 %
0 302 11 830
0 304 06 730
6 443
Заработная плата
перечислена на
банковскую карту
0 302 11 830
0 201 11 610
5 712
Начислены
страховые взносы в
ПФР — 22 %
0 401 20 213
0 303 10 730
3 073,84 (13 972 ×
22%)
Начислены
страховые взносы в
ФСС — 2,9 %
0 401 20 213
0 303 02 730
405,188 (13 972 ×
2,9%)
Начислены взносы
по страхованию от
несчастных случаев
— 0,2 %
0 401 20 213
0 303 06 730
27,95 (13 972 × 0,2%)
Начислены
страховые взносы в
ФФОМС — 5,1 %
0 401 20 213
0 303 07 730
712,57 (13 972 × 5,1%)
Работнику учреждения Шумейко А. П. была начислена заработная
плата в размере 13 972 руб., включая оклад – 8 000 руб., доплату за вредные
50
условия труда – 320 руб., районный коэффициент – 1 822, 56 руб. и доплаты
за интенсивность и стаж работы – 3 360 руб. и 470,4 руб. соответственно.
Данная операция отражается:
Дт 401 20 211
Кт счета 302 11 730.
Далее был начислен НДФЛ в размере 13 % от начисленной
заработной платы (13 972 × 13 %) = 1 817 руб., что было отражено по дебету
счета 302 11 830 и кредиту счета 303 01 730 .
Следующим шагом является удержание алиментов по
исполнительным листам, в размере 50 %.
Данное удержание оформляется учетной записью по дебету 302
11 830 и кредиту счета 304 06 730
Далее начисляются страховые взносы, и заработная плата
перечисляется на банковскую карту работника.
Когда заработная плата перечисляется на банковскую карту, то
делается учетная запись по дебету 302 11 830 и кредиту 201 11 610.
Правильный и качественный бухгалтерский учет удержаний из
заработной платы напрямую зависит от постановки кадрового
делопроизводства в учреждении.
Таким образом, удержание из заработной платы работника
представляет собой невыдачу или неперечисление части заработной платы,
которая ему причитается. Существует несколько видов удержаний из
заработной платы, порядок и учет которых регламентируется разными
нормативными актами, тем самым влияя, на отражении данных удержаний в
бухгалтерском учете.
51
ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
БУ ОО «ДОЛ «БЕРЁЗОВАЯ РОЩА»
3.1. Планирование внутреннего контроля расчётов по оплате труда
в учреждении
Нынешняя система организации и оплаты труда, основанная на
трудовом законодательстве, обеспечивает, наряду с государственным
регулированием трудовых отношений, существенные права учреждения на
выбор систем и форм платной руды. Организация заработной платы в
учреждении состоит из следующих взаимосвязанных и взаимозависимых
элементов: формирование фонда заработной платы, установление тарифной
системы, уровень рабочей силы (стандартное время, производство, штатное
расписание и т. д.) и выбор наиболее рациональных форм и системы
заработной платы (месячные зарплаты, бонусы, сборы, комиссии и т. д.).
Особенности работы бухгалтера, занимающегося расчётом заработной
платы, заключается, прежде всего, в следующем:
- расчёту оплаты и подготовке всей необходимой документации
отводится строго определённое время. Наличие множества факторов,
определяющих сумму начисленной заработной платы, налогообложения,
вычетов и т. д., делает расчёт в данном месяце отличным от предыдущего;
- в процессе расчёта и выплаты заработной платы, бухгалтеру
приходится обращаться к значительному числу законов и правил,
гражданского и налогового законодательства, местных нормативных актов, а
также трудовых договоров, заключенных с каждым сотрудником;
- важно не только правильное внедрение бухгалтерского учёта, но и
точность регистрации первичных документов, служащих основой для выплат
заработной платы работникам учреждения.
Оплата труда работников бюджетных учреждений имеет
специфические особенности, обусловленные характером финансового-
экономических отношений бюджетной сферы.
52
Поэтому большое значение приобретает не только правильный учёт
расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях, но и действенный
контроль за его осуществлением.
Для бюджетного учреждения, вопрос организации контроля учёта
труда и его оплаты является особенно актуальным, так как для бюджетных
учреждений данный вид расходов является наиболее весомым.
Система контроля бюджетном учреждении Омской области «Детский
оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» состоит из двух составляющих:
внутренний контроль и внешний.
Внутренний контроль – это независимая система, которая реализует
одну из функций управления и представляет собой мониторинг
использования человеческих, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с установленными планами, стандартами, спецификациями,
идентификацией и оценкой отклонений, постоянным мониторингом работы с
целью обоснования и эффективности принятия управленческих решений,
мероприятий по снижению риска в организации.
Система внутреннего контроля расходов на оплату труда в
бюджетном учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща» основана на следующих принципах:
- принцип законности. Устойчивое и точное соблюдение всеми
органами внутреннего контроля правил и положений, установленных
законодательством России;
- принцип объективности. Внутренний контроль осуществляется с
использованием фактических документальных доказательств в порядке,
установленном российским законодательством, путем применения методов
предоставления полной и достоверной информации;
- принцип независимости. Органы внутреннего контроля при
выполнении своих обязанностей независимы от объектов внутреннего
контроля;
53
- принцип согласованности. Проведение контрольных процедур
объекта внутреннего контроля и его взаимоотношений в структуре
управления;
- принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля
несёт ответственность за нарушения согласно законодательству РФ.
Система внутреннего контроля расходов на оплату труда бюджетном
учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая
роща» включает:
- контроль над достоверностью произведённых начислений и
платежей по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверку соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
- оценку системы организации аналитического и синтетического
учета;
- проверку правильности регистрации и учёта расчётов с персоналом
по оплате труда;
- контроль расходов на социальное обеспечение.
Цель внутреннего контроля учёта расчётов по заработной плате в
бюджетном учреждении Омской области «Детский оздоровительный лагерь
«Берёзовая роща» – подтверждение достоверности учёта и отчётности
учреждения и соблюдение действующего законодательства РФ,
регулирующего порядок расчётов по оплате труда.
Затраты на оплату труда являются одной из наиболее важных статей
расходов учреждения. Однако, в системе нормативного учёта и анализа
экономической деятельности хозяйствующих субъектов вопросы
вознаграждения, организации и аттестации рабочих мест, повышения
квалификации и охраны труда не нашли должного отражения.
В этой связи разработка системы контроля расходов на персонал и
социальные отчисления должны должна иметь наивысший приоритет для
любой организации.
54
Внутренний контроль, осуществляемый учреждением, может
включать следующие типы:
- финансовый – проверка соответствия учёта проводимых операций по
оплате труда, требованиям законодательства РФ;
- административный – проверка проведения операций
уполномоченными лицами в строгом соответствии с их полномочиями,
определенными должностными инструкциями.
Первая ступень внутреннего контроля в бюджетном учреждении
Омской области «Детский оздоровительный лагерь «Берёзовая роща» -
самоконтроль работника, который производит начисление заработной платы
и удержания из неё.
Следующая ступень контроля – непрерывный текущий контроль,
осуществляемый в ходе своей деятельности директором и главным
бухгалтером в рамках своих полномочий.
Оба уровня внутреннего контроля важны для учреждения, так как
ошибки при начислении заработной платы и непредставление отчётности в
надзорные органы может привести к серьезным последствиям, как для
работника, так и для организации в целом.
Планирование внутреннего контроля является наиболее важным
этапом осуществления такого контроля. Планирование мероприятий по
мониторингу, осуществляемых путём составления и принятия плана
контрольной деятельности за календарный год.
В плане контрольной деятельности для каждого контрольного
мероприятия являются установленный контрольный период, форма
контрольных мероприятий, продолжительность контрольных мероприятий,
ответственные руководители. Разработанный план должен быть утверждён
руководителем учреждения.
В результате предварительного планирования составляется общий
план внутреннего контроля расчётов по оплате труда представлен в таблице
6.