54
№п/п
Хозяйственныеоперации
Дебет
Кредит
1.
начисленазаработнаяплата
20,25,26
70
2.
начисленыстраховыевзносы
20,25,26
69
3.
начисленапремия
91/2,84
70
4.
начисленыотпускные
20,25,26,96
70
5.
начисленыбольничныезасчетФССРФ
69
70
6.
начисленыбольничныезасчеторганизации
20,25,26
70
7.
удержанНДФЛ
70
68/1
8.
депонированазаработнаяплата
70
76/4
9.
выдачадепонированнойзаработнойплаты
76/4
50
Работодатель вправе производить удержания из заработной платы.
Условия удержаний из заработка работника регулируются ст. 137 ТК.
При этом основаниями могут являться как инициатива работодателя, так и
пожелание сотрудника, а также наличие исполнительного документа
(перечень в Законе № 229-ФЗ). В зависимости от причины удержания
подразделяются на:
- Обязательные – выполняются согласно законодательным нормам. К
примеру, это подоходный налог; алименты и другие периодические платежи;
взыскания сумм имущественных долгов или компенсаций по возмещению
вреда.
- Административные – производятся по инициативе компании-
работодателя исключительно в случаях, предусмотренных Трудовым
кодексом или иными федеральными законами. Это может быть возмещение
сумм неотработанных авансов, отпускных; погашение неизрасходованных
командировочных; возврат ошибочно выданных сумм и пр.
- Добровольные – выполняются по заявлению сотрудника на любые
цели и без ограничений по сумме. К примеру, это погашение займов, взносов
; благотворительные платежи и пр.
Максимальный размер удержаний по инициативе предприятия
установлен ст. 138 в 20 % от общего заработка. Но, если одновременно
удерживаются средства по исполнительному документу и по решению
55
администрации, допускается предел в 50 % от той суммы, которая выдается
«на руки». А общий верхний лимит может достигать и 70 % по основаниям,
предусмотренным ст. 138 ТК в случае взыскания алиментов и возмещения
ущерба или вреда здоровью.
Не допускается производить удержания из выплат, на которые в
соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как
правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве
выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск,
выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные
выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные
пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка;
пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с
главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному
годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на
территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.
В состав совокупного дохода работников предприятия включаются
следующие доходы:
- начисленная заработная плата (в денежном и натуральном выражении
);
- выплаты социального характера за счет собственных источников
предприятия;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- материальная помощь;
- подарки в части превышения 4000 рублей;
- дивиденды по акциям предприятия;
- материальная выгода по полученным от предприятия заемным
средствам;
- прочие.
Не включаются в совокупный доход:
56
- пособия по социальному страхованию и обеспечению, за
исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- пособие по безработице;
- по беременности и родам;
- по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
- на погребение;
- выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
- стоимость амбулаторного и стационарного медицинского
обслуживания своих работников.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной
работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:
1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды
Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;
2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а
также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не
перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;
4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и
(или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам),
единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет
производится в двойном размере.
Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то
предоставляется максимальный из вычетов.
57
Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше
суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На
следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.
Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:
алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и
после удержания НДФЛ:
- на 1 ребенка - 25%
- на 2 детей – 33%
- на трех и более детей - 50% (размер этих долей может быть уменьшен
или увеличен судом с учетом материального или семейного положения):
- размер алиментов на родителей по решению суда;
- прочие удержания по решению суда.
Начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.
2.3. Анализ использования фонда рабочего времени
В ходе анализа использования рабочего времени оценивается полнота
использования рабочего времени. На основании баланса рабочего времени,
отчета по труду и табельного учета составляется баланс рабочего времени по
организации, по каждому ее подразделению и каждой категории работников.
Анализ использования фонда рабочего времени на Заводе «Дагдизель»
можно рассмотреть на примере следующей таблицы:
Таблица 2.4. Анализ использования трудовых ресурсов предприятияна
ОАО «Завод «Дагдизель» в 2016г
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение (+/-)
План
Факт
От 2015 г
От плана
Среднегодовая
численность
работников (ЧР)
1839
1768
1756
-71
-12
Отработано за год
одним работником
-Дней (Д)
-Часов (Ч)
286
2288
295
2360
301
2435
15
147
6
75
Средняя
продолжительность
8
8
8.09
0.09
0.09
58
одного дня (П), ч
Фонд рабочего
времени, ч
4207632
4172480
4275860
68228
103380
Исходя из данных приведенной выше таблицы установлено, что в
анализируемой организации имеются и недостатки и положительные
моменты в использовании рабочего времени.
Среднегодовая численность работников в 2016 г. снизилась не только
по отношению к предыдущему году (на 71 человека), но и в сравнении с
планом (на 12 человек). Подобная ситуация может говорить о снижении
производства продукции, следовательно, отсутствии необходимости в
подобном количестве сотрудников. Но, исходя из показателя выпуска
продукции, который значительно увеличился в 2016 году, большая часть
уволенных сотрудников приходится не на рабочих, а на работников,
непосредственно не связанных с производством.
Несмотря на уменьшение численности работников, оно не повлияло на
количество дней и часов, отработанных ими. Планируемое увеличение
выработанных часов в сравнении с 2015 годом было достигнуто. Более того,
фактически отработанное одним работником время в 2016 году превышает
планируемое на 75 часов, составив 2435 часов за год.
Следовательно, произошло увеличение средней продолжительности
дня как в сравнении с планом (отклонение в 0,09 часа), и с 2015 годом (на
0,09 час), составив в 2016 году 8,09 часов по факту.
Анализ использования рабочего времени показал, что в организации
имеется резерв повышения производительности труда рабочих за счет
ликвидации потерь рабочего времени, за счет чего и стало возможно
увеличение выработки продукции.
Для разработки в результате анализа использования рабочего времени
предложений по улучшению использования рабочего времени необходимо
дополнительно выявить причины потерь рабочего времени, которые могут
происходить из-за увеличения текучести кадров, прогулов, целодневных и
59
внутрисменных простоев и неявок с разрешения администрации, и
определить, каковы в результате этого потери по выпуску продукции.
Вышеуказанное свидетельствует о том, что величина объема выпуска
продукции зависит от полноты использования рабочего времени. В ходе
проводимого анализа использования фонда рабочего времени необходимо:
- дать общую оценку полноты использования рабочего времени;
- определить основные факторы и размер влияния каждого из них на
использование рабочего времени;
- выяснить причины возникших целодневных и внутрисменных потерь
рабочего времени;
- произвести расчет влияния простоев на производительность труда и
изменение объема выпуска.
Источниками необходимой информации в этом случае являются
плановый и фактический учет в организации рабочего времени,
статистический отчет по труду, табельный учет.
Анализ трудовых показателей–это один из основных разделов анализа
работы предприятий.
Основнымизадачамианализаэффективногоиспользованиятрудовыхресу
рсовявляются:
-изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений трудовыми ресурсами в целом, а так же по категориям и
профессиям;
-определение и изучение показателей текучести кадров;
-выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и
эффективного их использования.
Таблица 2.5. Анализ фонда заработной платы в ОАО«Завод «Дагдизель
» за 2015 – 2016 гг.
Наименование показателя
2015 г
2016 г
Абсолютн
ые
изменения
(+,-)
Относительн
ое
изменение,%
60
Средняя численность
работников, чел.
1839
1756
-83
5
Фонд начисленной
заработной платы
работников за отчетный
период, тыс. руб.
406525
787908
381383
94
Выплаты социального
характера работников за
отчетный период, тыс. руб.
124315
240863
116548
93
Из данной таблицы мы делаем вывод, что численность работников на
предприятии сократилась на 83 человека, что, однако, не внесло сильных
изменений относительно общего количества работников. Несмотря на это,
фонд начисления заработной платы возрос на 381383 тыс.руб., что, скорее
всего, произошло за счет изменения курса валют и повышения инфляции, то
есть, суммы начисленной заработной платы увеличились.
При осуществлении расчета баланса рабочего времени целесообразно
использовать не только данные текущего периода, но и аналогичные данные
за предшествующие периоды (неявки работников из-за болезни, отвлечение
работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и
др.), табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам.
Баланс рабочего времени необходимо составлять не только в целом по
организации, но и по каждому производственному участку и каждой
категории работников.
Использование рабочего времени анализируется путем сопоставления
отчетных данных с плановыми показателями. Но прежде всего необходимо
дать общую оценку использования рабочего времени. В этом случае
объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного
времени в человеко-часах в отчетном периоде от аналогичного показателя за
предыдущий период или от планового показателя.
На изменение фонда рабочего времени оказывают влияние следующие
факторы:
- изменения среднесписочной численности рабочих;
61
- изменения продолжительности рабочего года или количества
отработанных дней в среднем за год одним рабочим;
- изменения средней продолжительности рабочего дня.
Иначе говоря, фонд рабочего времени (Т) равен произведению
изменения среднесписочной численности рабочих (ЧР), продолжительности
рабочего года (количества отработанных дней одним рабочим в среднем за
год) (Д), средней продолжительности рабочего дня (П).
Т = ЧР × Д × П. (2.1.)
Снижение продолжительности рабочего года отражает целодневные
потери рабочего времени, а изменение в сторону снижения
продолжительности рабочего дня - величину внутрисменных простоев.
Кроме прямых потерь рабочего времени, можно также выявить
посредством проведения анализа непроизводительные затраты рабочего
времени, к которым относится, в частности, время на исправление
допущенного брака и на работы, связанные с нарушениями нормальных
условий труда, и др.
Расчет количественного влияния факторов на изменение фонда
рабочего времени можно определить способом абсолютных разниц. Суть
данного способа заключается в том, что по каждому фактору определяется
абсолютное отклонение, которое затем необходимо умножить на плановое
или фактическое значение всех остальных факторов:
ΔТ
ОБЩ
= Т
Ф
- Т
ПЛ
;
ΔТОБЩ = 4275860 – 4172480 = 103380 (ч);
ΔТ
ЧР
= (ЧР
Ф
– ЧР
ПЛ
) × ДПЛ × П
ПЛ
;
ΔТ
ЧР
= (1756 – 1768) × 295 × 8 = -28320(ч);
ΔТ
Д
= (Д
Ф
– Д
ПЛ
) × ЧРФ × П
ПЛ
;
ΔТ
Д
= (301 – 295) × 1756 × 8 = 84288(ч);
ΔТ
П
= (П
Ф
– П
ПЛ
) × ДФ × ЧР
Ф
;
ΔТ
П
= (8,09 – 8) × 301 × 1756 = 47570(ч).
62
Таким образом, расчеты показали, что отрицательно на изменение
фонда рабочего времени повлияло уменьшение средней численности
персонала на 12 человек, однако совокупный фонд рабочего времени
повысился за счет увеличения количества фактически отработанных дней в
отчетном году по сравнению с планом.
2.4. Анализ производительности труда и эффективности использования
трудовых ресурсов
Эффективность использования трудовых ресурсов выражается на
уровне производительности труда. Показатель производительности труда
является обобщающим показателем работы хозяйствующих субъектов.
Данный показатель отражает как положительные стороны работы, так и ее
недостатки.
Производительность труда характеризует результативность,
плодотворность и эффективность конкретного вида труда.
Важнейшими показателями являются выработка и трудоемкость.
Выработка – наиболее распространенный и универсальный показатель
производительности труда. В связи с тем, что затраты труда могут быть
выражены количеством отработанных человеко-часов, человеко-дней,
средним списочным числом рабочих или работающих, различают показатели
среднечасовой, дневной и годовой выработки на одного рабочего.
Среднегодовая выработка определяется как на одного рабочего, так и на
одного работающего. Трудоемкость продукции – затраты времени на
производство единицы продукции определенного вида.
В ходе анализа производительности труда по этому показателю
целесообразно:
- дать оценку выполнения плана по производительности труда;
- выявить факторы и определить размер их влияния на
производительность труда;
63
- определить резервы роста производительности труда.
Многочисленные взаимозависимые факторы повышения показателей
производительности труда можно условно объединить в следующие
основные группы, характеризующие:
1. совершенствование техники и технологии. В эту группу факторов
входит все, что определяется современным научно-техническим прогрессом;
2. улучшение организации производства, рациональное размещение
производительных сил, специализацию предприятий и отраслей
промышленности, наиболее полное использование имеющегося
оборудования, ритмичность производства и др.;
3. совершенствование организации труда, то есть улучшение
использования живого труда (повышение квалификации кадров, культурно-
технического уровня трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и
совершенствование заработной платы, нормирования труда и личной
материальной заинтересованности всех работников; обеспечение средней
интенсивности труда).
Среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВ) равна
произведению следующих факторов:
(2.2.)
ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником,
УД – доля рабочих в общей численности работников,
Д – количество отработанных дней одним рабочим за год,
П – средняя продолжительность рабочего времени,
ЧВ - среднечасовая выработка продукции.
Исходные данные для проведения анализа производительности труда
представлены в следующей таблице:
Таблица 2.6. Исходные показатели для анализа производительности
труда Завода «Дагдизель» в 2016 г.
Показатели
План
Факт
Отклонение
Объем производства продукции,
тыс. руб.
1158643
1188413
29770