13
работнику. Администрация учреждения обязана своевременно утверждать
список сотрудников, имеющих право на получение наличных средств для
каких либо хозяйственных, либо иных целях, соответствующих трудовому
плану. Важно понимать, что объем данных сумм ограничен, ведь выдача
необходимых средств по этой сумме предусматривается сметой по бюджету.
Взгляды отечественных ученых на экономическую категорию «подотчетные
лица» представлены в Табл. 1.1.
Таблица 1.1
Взгляды отечественных ученых-экономистов и авторов научных статей
на экономическую категорию «подотчетные лица»
Автор
Определение «подотчетные лица»
Сироткин С.А.,
Кельчевская Н.Р.
[30, с.223]
«сотрудники, которым экономический субъект выдает деньги в
кассе или на банковский счет для покупки материальных
ценностей, оплаты представительских расходов,
командировочных и других расходов»
Исмаилова А.И.,
Жердева О.В.[23,
с.6]
«сотрудник организации, обязанный отчитаться по денежным
средствам, полученным на осуществление различных расходов»
Сорокина Е.А. [31,
с.28]
«работники, получившие денежные суммы под отчет для
расходов, как правило, предназначенных для оплаты
хозяйственных нужд, представительских, а также
командировочных расходов в интересах выдавшей их
организации»
По данным Табл. 1.3 сделан вывод, что отечественными учеными-
экономистами и авторами научных статей даются схожие определения
понятию «подотчетные лица» – это «сотрудники, которые получают авансом
денежные средства на осуществление различных расходов для нужд этого
субъекта». Каждая операция, связанная с расходами подотчетных лиц, должна
быть отражена в учетных документах, чтобы обеспечить правильность учета
операций и контроль за использованием денежных сумм.
Подводя итог, выделим , что заработная плата сотрудника зависит от
сложности и объема выполняемой им работы. Оплата труда в муниципальных
казенных учреждениях производится за счет бюджета государства. Такая
зарплата зависит от размера средств, выделяемых из бюджета, а исходя от
14
результатов работы сотрудников. Локальные документы и различные
соглашения устанавливают формы оплаты труда.
1.2. Нормативное регулирование и общие правила учета расчетов с
работниками по оплате труда в муниципальных казенных учреждениях
Оплата труда, прописанная в бухгалтерском учёте является
неотъемлемой частью создания учетной информации, способствующей
управлению государственными финансами на различных уровнях структур
власти в России. С помощью бухгалтерского учёта в информации обобщаются
цели учета оплаты труда сотрудников. Это изображено на рисунке 1.5.
Рис. 1.5. Цели учета расчетов по оплате трудовой деятельности с
работниками.
На рисунке 1.6 можно увидеть основные законы в сфере регулировки
расчётного учета с сотрудниками в казенных учреждениях.
– формирование полной и достоверной информации о суммах
доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают
величину налоговой базы отчётного периода;
– обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних
пользователей для исполнения контроля за правильностью,
полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога на доходы физических лиц и страховых взносов;
– предоставление внутренним пользователям информации,
которая позволяет минимизировать риски и оптимизировать
налоги.
15
Рис. 1.6. Законы и кодексы сфере нормативного регулирования учета
расчетов с персоналом по оплате труда в казенных учреждениях
Согласно ст. 137 Трудового кодекса [4, ст. 137] удержания из заработной
платы работников в муниципальных казенных учреждениях,
предусмотренные законодательством, делятся на три группы: обязательные
удержания; удерживаемые с заработной платы работника по его
собственному решению и удержания по решению учреждения.
Состав указанных групп обобщен на рисунке 1.7.
• утверждает основные законодательные
нормы в отношении оплаты труда и ее
организации в муниципальных казенных
учреждениях [4].
– Трудовой кодекс
• регулируют основные законодательные
нормы в отношении оплаты труда
работников муниципальных казенных
учреждениях, если они осуществляют
свою деятельность по договорам
гражданско-правового характера [2,].
– Гражданский
кодекс РФ часть
вторая, утв.
Федеральным
законом №14-ФЗ от
26.01.1996 г., и часть
первая, утв.
Федеральным
законом №51-ФЗ от
30.11.1994 г.
• определяет порядок налогообложения
налога на доходы физических лиц,
удерживаемого из заработной платы
работников муниципальных казенных
учреждений, и страховых взносов [3].
– Налоговый кодекс
РФ часть вторая, утв.
Федеральным законом
№117-ФЗ от 05.08.2000
г.
• устанавливает единые требования к
организации и ведению учета, в том числе
и к организации бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда
муниципальных казенных учреждениях.
– Федеральный закон
№402-ФЗ
16
Рис. 1.7. Виды удержаний из заработной платы работников муниципальных
казенных учреждений [25, с. 426]
По ТК РФ объем удержаний из зарплаты не может быть более
пятидесяти процентов от нее [4, ст. 138].
На удержание заработной платы при различных причинах, таких как
алименты, исправительные работы и возмещение вреда не влияют
ограничения, которые прописаны в ТК РФ. Так считает Т. С. Маслова. [25,
с. 426].
Одним из обязательных удержаний можно назвать налог на доходы
физических лиц [3, ст. ст. 207-228], основными элементами которого
являются: налогоплательщики, указанные в статье 207 Налогового кодекса,
объекты налогообложения (ст.209 Налогового кодекса), налоговая база и
налоговый период (статьи
210-216), налоговая ставка (ст. 224 Налогового
кодекса), порядок исчисления и сроки уплаты налога (статьи 225, 226, 227, 228
Налогового кодекса). Если говорить о необязательных элементах налогов, то
к ним могут быть отнесены вычеты по налогам. Они уменьшают именно
доходы персонала, облагающиеся по ставке налогов на доходы физлиц в
размере составляющие тринадцать процентов [3].
• НДФЛ; страховые взносы; по
исполнительным листам и надписям
нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц
Обязательные
• За причиненный материальный ущерб,
возмещение неотработанного аванса,
выданного работнику в счет заработной
платы; для погашения неизрасходованного
и своевременно не возвращенного аванса,
выданного в связи со служебной
командировкой или переводом на другую
работу в другую местность, брак и др.
По инициативе
учреждения
• Квартплата (по спискам, предоставленным
жилищно-коммунальной организацией); за
содержание ребенка в ведомственных
дошкольных учреждениях; членские
профсоюзные взносы
По инициативе
работника
17
Что касается обязательных удержаний из зарплаты сотрудников в
казенных учреждениях, то к ним относится не только налог на доходы
физических лиц, но и удержания с заработной платы граждан, которые
находятся под стражей и платящих алименты.[25, с. 429].
По результатам исследования сделан вывод, что бухгалтерский учет
выплат персоналу осуществляется в соответствии с Федеральным законом
№402-ФЗ на счетах, определенных Инструкцией №157н [13].
К федеральным стандартам по учету расчетов с персоналом по оплате
труда в муниципальных казенных учреждениях относятся Инструкция №157н
[13], Приказ Минфина РФ №162н [12], Приказ Минфина РФ №174н, Приказ
Минфина РФ №33н. По мотивам принципов учета бухгалтеров в
государственных учреждениях создан общих счетный план, а также
инструкция, содержащая обязательные к выполнению единые требования и
правила организации учета бюджета в данных учреждениях.
В соответствии с п. 21 Инструкции №157н, для каждого вида
учреждения разработан свой план счетов [13]. Для муниципальных казенных
учреждений это Приказ Минфина РФ №162н от 06.12.2010 «Об утверждении
Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее по
тексту Инструкция №162н) [12].
В системе регулирования учета муниципальных казенных учреждений
действует федеральный стандарт «Выплаты персоналу», утв. Приказом
Минфина 184н от 15.11.2019. Выплаты сотрудникам организаций можно
поделить на две основные группы (рисунок 1.8).
18
Рис. 1.8. Основные группы выплат персоналу согласно ФСБУ «Выплаты
персоналу» [9]
Согласно п. 7 данного ФСБУ объектом учета текущих выплат являются
отдельные денежные обязательства, группируемые по видам обязательств в
соответствии с расходами, установленными классификацией расходов [9].
К отраслевым стандартам по учету расчетов в муниципальных казенных
учреждениях отнесены следующие стандарты: Приказ Минфина РФ №52н от
30.03.2015 г. [11]; Приказ Минфина РФ №191н от 28.12.2010 г.
Основным стандартом экономического субъекта является учетная
политика, в которой должны быть раскрыты особенности оформления
расчетов с персоналом по оплате труда.
В учетной политике, касающейся оплаты труда, обычно указываются
следующие важные моменты: порядок и условия начисления заработной
платы сотрудникам; процедура и сроки выплаты заработной платы;
документы, подтверждающие факт отработки и начисления заработной платы;
условия и процедура начисления и уплаты социальных налогов и взносов;
порядок начисления и выплаты премий, поощрений и компенсаций.
Для отражения муниципальными казенными учреждениями операций,
осуществляемых в рамках санкционирования расходов бюджетов,
Инструкцией №157н предусмотрен счет 500 00 [13].
При принятии обязательств текущего года делаются записи,
Текущие выплаты
персоналу
выплаты персоналу, обусловленные
обязательствами субъекта учета по их
осуществлению в срок и в размере,
которые установлены законом, иным
нормативным правовым актом, включая
локальные нормативные акты, и (или)
трудовым договором (контрактом).
Отложенные выплаты
персоналу
выплаты персоналу, обусловленные
обязанностью субъекта учета по их
осуществлению, величина которых на
момент их принятия представляет
собой расчетно обоснованную оценку
обязательства с неопределенным
временем их исполнения.
19
представленные в Табл. 1.2.
Таблица 1.2
Типовые записи казенных учреждений по принятию бюджетных
обязательств текущего года по оплате труда в части сумм, подлежащих
оплате за счет бюджетных средств
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Принятие учреждением бюджетных
обязательств текущего года по оплате труда
(денежному довольствию) сотрудников
учреждения в части сумм, подлежащих оплате
за счет бюджетных средств:
по подстатье 211
КРБ 1 50113 211
КРБ 1 50211 211
по подстатье 212
КРБ 1 50113 212
КРБ 1 50211 212
Принятие обязательств казенными учреждениями производится
отражается записями, представленными в Табл. 1.3.
Таблица 1.3
Типовые бухгалтерские записи муниципальных казенных учреждений
по принятию расходных обязательств
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Принятые обязательства текущего года, в т. ч.:
по подстатье 211
0 50610 211
0 50211 211
по подстатье 212
0 50610 212
0 50211 212
Принятые денежные обязательства текущего
года:
по подстатье 211
0 50211 211
0 50212 211
по подстатье 212
0 50211 212
0 50212 212
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на группировочном
счете 0 302 11 000. Типовые записи казенных учреждений по начислению
основной и дополнительной оплаты труда своим работникам представлены в
Табл.1.4.
Таблица 1.4
Типовые бухгалтерские записи государственных казенных учреждений
по начислению основной и дополнительной
оплаты [26, с. 424]
20
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате
труда работникам
1 401 20 211
1 302 11 730
Учреждением принята к учету задолженность по оплате
труда работникам, занятым производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг
1 109 00 211
1 301 11 730
Учреждением принята к бухгалтерскому учету
задолженность по оплате труда работникам, связанным с
приобретением (строительством) объектов основных
средств
1 106 11 310
1 301 11 730
Учреждением принята к бухгалтерскому учету
задолженность по выплате компенсаций работникам
1 401 20 262
1 301 11 730
Органом Социального фонда отражена задолженность по
суммам начисленных: пособия по временной
нетрудоспособности начиная с 4-го дня болезни; пособия по
уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.
1 303 02 830
1 302 13 730
Типовые бухгалтерские записи казенных учреждений по удержаниям и
выдаче заработной платы представлены в Табл. 1.5.
Таблица 1.5
Типовые бухгалтерские записи государственных казенных учреждений по
удержаниям и выдаче заработной платы [26, с. 432-433]
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Учтено удержание из зарплаты сумм добровольного
страхования, взносов, по исполнительным листам
1 302 11 830
1 304 03 730
Учтено удержание из зарплаты задолженности по
непогашенным своевременно подотчетным суммам
1 302 11 830
1 304 03 830
1 304 03 730
1 208 00 660
1 209 00 660
Учтено удержание из зарплаты работников задолженности
по непогашенным своевременно суммам, полученным ранее
на командировочные расходы
1 304 03 830
1 208 12 660
1 208 22 660
1 208 22 660
Учтено удержание из заработной платы работников за
услуги банка в случае ее перечисления на пластиковые
карты
1 302 11 830
1 304 03 730
Учреждением учтено погашение кредиторской
задолженности перед работниками по оплате труда
1 302 11 830
1 201 11 610
Казенным учреждением учтено погашение кредиторской
задолженности перед работниками по оплате труда
1 302 11 830
1 304 05 211
Учтено погашение кредиторской задолженности перед
работниками по оплате труда наличными деньгами из кассы
1 302 11 830
1 201 34 610
Сделав выводы, мы можем отметить, что согласно нормативным актам
и законодательству РФ в государстве проводится подробный и точный учет
21
расчетов по оплате трудовой деятельности работников. Также можно сказать,
что зарплата – доход, получаемый сотрудником в организациях, в которых он
работает, за хорошее и качественное произведение трудовой деятельности, а
также оказание услуг.
1.3. Цели, задачи и виды контроля расчетов по оплате труда и
прочим операциям в казенном учреждении
Система управления не может функционировать без контроля, который
является одной из ее функций. Необходимость осуществления контроля за
деятельностью экономического субъекта объективно следует из сущности
финансов денежных отношений. Казенные учреждения, как участники
бюджетной системы, обязаны организовать внутренний финансовый
контроль, закрепив его порядок во внутреннем локальном акте учреждения,
например, в положении о внутреннем контроле. Это следует из ч.1 ст. 19
Федерального закона № 402-ФЗ [5], п. 6 Инструкции № 157н [13].
На рисунке 1.9 представлены цель и задачи внутреннего финансового
контроля казенного учреждения.
Задачи внутреннего контроля сформулированы также в п. 4 Инструкции
№ 157н [13]. Ответственность за проведение внутреннего финансового
контроля несет руководитель учреждения. Организация внутреннего
финансового контроля осуществляется с учетом требований ст. 160.2-1
Бюджетного кодекса [1]. Внутренний финансовый контроль казенного
учреждения основывается на принципах законности, объективности и
профессиональной компетентности, системности, надежности
(эффективности), ответственности.
22
Рис. 1.9. Цель и задачи государственного внутреннего финансового
контроля казенного учреждения
Контроль в казенных учреждениях по времени проведения
подразделяют на предварительный и последующий.
При организации контроля расчетов с персоналом необходимо
осуществлять контроль не только за расчетами по оплате труда, но и за
расчетами по прочим операциям, таким как льготный проезд, выдача
подотчетных сумм работникам казенного учреждения.
На начальной стадии внутреннего контроля расчетов по оплате труда и
прочим операциям в казенном учреждении проверке подлежит правильность
оформления документального соглашения о трудовых отношениях с
персоналом казенного учреждения. На основании этого документа трудовые
отношения между лицами могут быть оформлены через трудовой договор,
коллективный договор или договор гражданско-правового характера.
При проведении внутреннего контроля расчетов по оплате труда и
государственный
внутренний
финансовый
контроль
казенного
учреждения
цель
соблюдение установленных бюджетным
законодательством внутренних стандартов и процедур
составления и исполнения бюджета, бюджетной
отчетности и ведения учета
подготовка и организация мер по повышению
эффективности и результативности использования
бюджетных средств
задачи
управление событиями, негативно влияющими на
выполнение внутренних бюджетных процедур
оперативное выявление, устранение и пресечение
нарушений бюджетного законодательства, а также
правомерных действий должностных лиц, негативно
влияющих на осуществление бюджетных полномочий
и (или) эффективность использования бюджетных
средств
повышение экономности и результативности
использования бюджетных средств, а также
достижение целевых значений показателей качества
исполнения бюджетных полномочий