33
Бухгалтерия» «Камин»;
– по итогам каждого календарного месяца бухгалтерские регистры,
сформированные в электронном виде, распечатываются на бумажный
носитель и подшиваются в хронологическом порядке.
Социально-трудовые отношения регулируются в МКУ «МБ г.
Енисейска» коллективным договором. Оплата труда работников МКУ «МБ г.
Енисейска» осуществляется в соответствии с Положением об оплате труда
работников, утвержденного Постановлением Администрации города
Енисейска.
Заработная плата выплачивается персоналу МКУ «МБ г. Енисейска» за
текущей месяц не реже, чем каждые полмесяца в денежной форме. Дни
выплаты заработной платы устанавливаются учредителем.
Заработная плата в МКУ «МБ г. Енисейска» исчисляется в соответствии
с отраслевой системой оплаты труда и включает в себя следующие элементы,
представленные на рисунке 2.5.
Рис. 2.5. Элементы заработной платы, применяемые в МКУ «МБ
г. Енисейска»
Ответственность за своевременность и правильность определения
размеров и выплаты заработной платы работником несет руководитель
учреждения.
– оплата труда, исходя из штатного расписания, тарификации в
соответствии с системой оплаты труда;
– доплаты за выполнение работ, связанных с образовательным
процессом и не входящих в круг основных обязанностей работника;
– доплаты (компенсационные выплаты) за условия труда,
отклоняющиеся от нормальных условий труда;
– другие выплаты, предусмотренные действующим
законодательством, локальными нормативными актами.
34
Бухгалтерский учет выплат персоналу ведется в МКУ «МБ г.
Енисейска» в соответствии с действующим законодательством на основании
первичных учетных документов.
При приеме на работу с каждым сотрудником заключается трудовой
договор, на основании которого кадровый работник составляет приказ о
приеме работника на работу, в котором указывает:
– фамилия, имя и отчество работника;
– должность;
– условия приема на работу, характер работы;
– условия оплаты труда.
Документом, отражающим структуру и штат МКУ «МБ г. Енисейска»,
является штатное расписание. Изучение штатного расписания учреждения
показало, что в нем не отражена информация:
– о перечне структурных подразделений учреждения;
– источники финансирования (бюджетное финансирование).
В соответствии с графиком документооборота, на основании приказа о
приеме на работу кадровый работник в трудовую книжку вносит запись о
приеме на работу и заполняет на каждого работника МКУ «МБ г. Енисейска»
личную карточку.
В МКУ «МБ г. Енисейска» на каждого работника в «Камин: Расчет
заработной платы для бюджетных учреждений. Версия 3.5 (3.5.100.5)»
формируются карточки-справки (ОКУД 0504417), в которых отображаются
ежемесячные сведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы
предоставленных налоговых вычетов или льгот, удержания из зарплаты и т.д.
В МКУ «МБ г. Енисейска» используется табель учета рабочего времени
(ОКУД 0504421) (приложение 5), который ведется Microsoft Excel каждый
месяц. В конце месяца по табелю учета рабочего времени определяют число
отработанных дней (часов) и производят расчет их оплаты. В бухгалтерию
табель учета рабочего времени (ОКУД 0504421) сдается к 5 числу каждого
месяца.
35
В МКУ «МБ г. Енисейска» за две недели до начала календарного года
кадровый работник занимается составлением графика отпусков. График
отпусков – это документ, в котором отображена информация о дате
запланированного отпуска, количестве дней оплачиваемого основного и
дополнительного отпуска, а также дата переноса отпуска. Отпуск работника
оформляется распоряжением о предоставлении отпуска работнику (ОКУД
0301005).
Оформленный приказ передают в отдел учета труда и заработной платы
МКУ «МБ г. Енисейска» и на его основе осуществляется расчет
причитающегося сотруднику среднего заработка за отпуск, который
оформляется на бланке «Записка-расчет об исчислении среднего заработка
при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях» (ОКУД 0504425)
(приложение 6).
Для того, чтобы направить работника в командировку в МКУ «МБ г.
Енисейска» оформляется распоряжение о направлении работника в
командировку (ОКУД 0301022), который представляет собой основание для
оформления служебное задание. Данный документ подтверждает время
пребывания работника МКУ «МБ г. Енисейска» в служебной командировке: в
данном документе проставляются отметки о времени прибытия в пункт
назначения и времени убытия из него. Документ заверяется подписью
ответственного лица и печатью МКУ «МБ г. Енисейска».
При увольнении работника оформляется Приказ (ОКУД 0301006) о
прекращении трудового договора с работником.
При начислении зарплаты бухгалтер МКУ «МБ г. Енисейска»
формирует все расчеты по зарплате в ведомости «Свод начислений,
удержаний, выплат», форма которого предусмотрены применяемой
программой. Она заполняется на основании сведений из табеля учета рабочего
времени (ОКУД 0504421). По каждому работнику указываются все удержания
и начисления, а также итоговая сумма зарплаты, которую он должен получить.
Сотрудники МКУ «МБ г. Енисейска» получают заработную плату с
36
применением банковских карт согласно реестру на перечисления (приложение
7).
Расчеты с персоналом по прочим операциям в МКУ «МБ г. Енисейска»
также оформляются документально.
В подотчет работникам МКУ «МБ г. Енисейска» денежные средства
выдаются на основании их заявления по расходным кассовым ордерам при
выплате денежных средств наличными либо путем перечисления денежных
средств на банковскую карточку сотрудника. Денежные средства под отчет
выдаются только лицам, работающим в МКУ «МБ г. Енисейска». При этом
денежные средства, выданные подотчет могут расходоваться только на те
цели, на которые предусмотрены при их выдаче.
Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица МКУ «МБ г.
Енисейска» представляют авансовый отчет формы по ОКУД 0504505
(приложение 8), к которым подотчетное лицо прикладывает первичные
документы, подтверждающие произведенные расходы, которые нумеруются в
порядке их записи в отчете.
Проверенный бухгалтером МКУ «МБ г. Енисейска» авансовый отчет
утверждается и принимается к учету. В «1С: Бухгалтерия 8» заполнение
авансового отчета осуществляется следующим образом, как показано на
рисунке 2.6.
Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу
МКУ «МБ г. Енисейска» по приходному кассовому ордеру в установленном
порядке, а перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по
расходному кассовому ордеру.
Если работник МКУ «МБ г. Енисейска» направляется в служебную
командировку, то формируется служебное задание, на основании которого
оформляется приказ о направлении работника в командировку
.
37
Рис. 2.6. Заполнение авансового отчета в «1С: Бухгалтерия 8»
Работник МКУ «МБ г. Енисейска», возвратившийся из командировки,
обязан сделать отметку о прибытии в командировочном удостоверении и в
течение 3-х дней после окончания командировки по приказу представить
подробный отчет руководству о результатах выполнения служебного задания,
бухгалтеру – авансовый отчет об истраченных денежных средствах.
Сотрудники, которые официально устроены в учреждениях,
расположенных в районах крайнего севера, а также в местностях
приравненных к ним, имеют право воспользоваться один раз в два года
льготным проездом. Данное право возникает во время очередного
оплачиваемого отпуска, по заявлению сотрудника, на основании которого
издается приказ об оплате расходов, связанных с проездом и провозом багажа
к месту отдыха и обратно в пределах территории РФ. Правом на возмещение
расходов, связанных с льготным проездом, сотрудники могут воспользоваться
за первый год работы в МКУ «МБ г. Енисейска». В МКУ «МБ г. Енисейска»
проезд оплачивается сотруднику и трем членам его семьи при предоставлении
соответствующих справок.
Аванс на использование льготного проезда выдается за 3 дня до начала
38
основного оплачиваемого отпуска, для этого сотрудник МКУ «МБ г.
Енисейска» предоставляет все необходимые документы в бухгалтерию
(дополнительное заявление на выдачу денежных средств под отчет, справку о
стоимости билетов туда и обратно по выбранному маршруту, если билет
оформляется еще на ребенка, то справку от другого родителя, если родители в
разводе, об не использовании льготного проезда на данного ребенка).
В МКУ «МБ г. Енисейска» издается приказ руководителя о выдачи
аванса. По решению руководителя выдается аванс в неполном объеме. Остаток
выдается по мере прибытия из отпуска и предоставлении всех отчетных
документов (билетов, посадочных талонов) до конца отчетного календарного
года.
Подотчетным лицом заполняется авансовый отчет и сдается в МКУ «МБ
г. Енисейска». Бухгалтерия заявляет оставшуюся сумму, чтобы
профинансировали и после финансирования переводят на счет сотруднику
учреждения.
Таким образом, исследование, проведенное в данном разделе, показало,
что заработная плата выплачивается работникам за текущей месяц не реже,
чем каждые полмесяца в денежной форме.
В учреждении денежные средства выдаются в подотчет на приобретение
материальных запасов и основных средств, на оплату госпошлин, оплату услуг
связи, а также компенсируется проезд сотрудников до мест отпуска. Расчеты
с персоналом по оплате труда и прочим операциям оформляются первичными
учетными документами унифицированных форм.
39
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками
по оплате труда и прочим операциям в учреждении
Учет труда и его оплаты ведется МКУ «МБ г. Енисейска» согласно
разработанной учетной политике и рабочему плану счетов, на
группировочном счете 0 302 10 000, который разделен на следующие счета
бухгалтерского учета:
– 0 302 11 000 – расчеты по заработной плате;
– 0 302 12 000 – расчеты по прочим выплатам;
– 0 302 13 000 – расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда.
При формировании бухгалтерских записей по счету 302 11, бухгалтер
МКУ «МБ г. Енисейска» руководствуется Инструкцией №209н, в
соответствии с которой при начислении заработной платы работникам
казенного учреждения бухгалтер применяет КОСГУ 737 – для всех прочих
физических лиц. Порядок расчета заработной платы в МКУ «МБ г. Енисейска»
производится следующим образом, как показано ниже.
Так, сотруднику был установлен в январе 2024 г. оклад в размере
6040,95 руб. (норма 17 дней, 122.4 часа). В январе 2024 года сотрудником по
норме отработано 17 дней (122.4 часа). По итогам месяца сотрудники
начислено:
– денежное поощрение в размере 6040,95 рублей;
– ежемесячная премия в размере 1993,51 рублей;
– надбавка за выслугу лет 2416,38 рублей;
– надбавка за сложность в размере оклада.
Общая сумма начислений для работника за январь 2024 г. составила
22532,74 руб. Сотрудник имеет двоих несовершеннолетних детей, поэтому он
имеет право на предоставление налогового вычета на каждого ребенка в
размере 1400 рублей. Сотрудником написано заявление на предоставление
налогового вычета по НДФЛ. Также из заработной платы сотрудников
удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% от начисленной зарплаты.
40
Расчет повременно-премиальной оплаты труда МКУ «МБ г. Енисейска»
приведен в Табл. 2.2.
Таблица 2.2
Расчет заработной платы при повременно-премиальной оплате труда на
примере сотрудника МКУ «МБ г. Енисейска» за январь 2024 г.
Содержание факта хозяйственной жизни
Сумма, руб.
Начислена заработная плата по итогам месяц (на
31.01.2024 г.)
6040,95+ 6040,95 +
1993,51+2416,38+6040,95 = 22532,74
Произведено удержания НДФЛ из заработной
платы работника с учетом налогового вычета на
двух несовершеннолетних детей
(22532,74-1400-1400)*13% = 2565
Профсоюзные взносы
22532,74*1% = 225,33
Аванс за 1 половину месяца
10000
Выдана заработная плата
9742,41
По окончании месяца работником бухгалтерии МКУ «МБ г. Енисейска»
в бухгалтерской программе «Камин: Расчет заработной платы для бюджетных
учреждений. Версия 3.5 (3.5.100.5)» производится расчет и начисление
заработной платы. Заработная плата к получению бухгалтером МКУ «МБ г.
Енисейска» определяется по формуле (1):
Оп = З – НДФЛ – У – Ва
(1)
где Оп – оплата труда к получению;
НДФЛ – НДФЛ удержанный;
У – удержания из заработной платы;
Ва – выплаченная заработная плата за первую половину месяца.
В Табл. 2.3 представлены бухгалтерские записи по начислению
заработной платы сотрудникам МКУ «МБ г. Енисейска» за 2023 г.
Таблица 2.3
Отражение в учете МКУ «МБ г. Енисейска» начисления заработной платы
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
КФО
дебет
кредит
Начисление зарплаты М00000013 от
31.01.2024
401 20 211
302 11 737
1181936,71
1
Начисление зарплаты М00000023 от
29.02.2024
401 20 211
302 11 737
959011,22
1
41
При удержании с заработной платы налога на доходы физических лиц, а
также при удержаниях профсоюзных взносов в МКУ «МБ г. Енисейска» в
бухгалтерской программе «1 С: Бухгалтерия» делаются бухгалтерские записи,
представленные в следующей Табл. 2.4.
Таблица 2.4
Отражение в учете МКУ «МБ г. Енисейска» НДФЛ из заработной
платы работников и профсоюзных взносов
Содержание факта хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
КФО
дебет
кредит
Удержание НДФЛ по начислению
зарплаты М00000013 от 31.01.2024
302 11 837
303 01 731
144017
1
Удержание профсоюзных взносов из
зарплаты М00000023 от 29.02.2024
302 11 837
304 03 731
111345
1
Заработная плата выдается сотрудникам путем перечисления на
банковские карточки. При перечислении заработной платы в бухгалтерской
программе делает корреспонденция счетов по дебету счета 0 302 11 и кредиту
счета 0 304 05. В Табл. 2.5 представлены бухгалтерские записи по
перечислению заработной платы.
Таблица 2.5
Отражение в учете МКУ «МБ г. Енисейска» перечисления
заработной платы
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
КФО
дебет
кредит
Операция по ЛС М00000299 от
03.02.2024
302 11 837
304 05 837
52218,24
1
Операция по ЛС М00000331 от
07.02.2024
302 11 837
304 05 837
20608,69
1
Операция по ЛС М00000322 от
07.02.2024
302 11 837
304 05 837
26424,95
1
Операция по ЛС М00000436 от
08.02.2024
302 11 837
304 05 837
583515,46
1
При удержании с заработной платы налога на доходы физических лиц, а
также при удержаниях профсоюзных взносов в МКУ «МБ г. Енисейска» в
бухгалтерской программе «Камин: Расчет заработной платы для бюджетных
42
учреждений. Версия 3.5 (3.5.100.5)» делаются соответствующие
бухгалтерские записи (рисунок 2.7).
Рис. 2.7. Начисление НДФЛ в программе «Камин: Расчет заработной
платы для бюджетных учреждений. Версия 3.5 (3.5.100.5)»
При расчете отпускных МКУ «МБ г. Енисейска» руководствуется
главой 19 Трудового кодекса «Отпуска», в соответствии с которой работникам
учреждения предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы
и среднего заработка. Расчет начисления отпускных в МКУ «МБ г. Енисейска»
производится следующим образом.
Сотруднику МКУ «МБ г. Енисейска» с 19 февраля 2024 года
предоставлен основной оплачиваемый отпуск, предусмотренный
законодательством РФ, в количестве 5 календарных дня. Для начисления
отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам,
предшествующим месяцу отпуска.
За расчетный период (с февраля 2023 г. по январь 2024 г.) работник
получил зарплату в размере 595881,97 руб. Работник – резидент РФ, права на
вычеты не имеет. База для начисления взносов не превышает установленного