СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………................................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В МУНИЦИ-
ПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ………………………………………
10
1.1.
1
Понятие оплаты труда. Виды, формы и системы оплаты тру-
да……………………………………………………………………...
10
1.2.
Особенности расчетов по оплате труда в муниципальных учреждени-
ях………………………………………………………………
17
1.3.
Приближение расчетов по оплате труда к Международным стандар-
там финансовой отчетности……………………………………
24
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУ-
ДА В МКУ «ЦФЭХОСО»………………………………………………...
30
2.1.
Краткая экономическая характеристика МКУ «ЦФЭХОСО» ………..
30
2.2.
Документальное оформление и учет начисления заработной платы…
33
2.3.
Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы..
46
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
МКУ «ЦФЭХОСО»…………………………………………………………………..
52
3.1.
Методика проведения внутреннего контроля расчетов по оплате труда в
учреждении…………………………………………………………………….
52
3.2.
Контроль расчетов по оплате труда……………………………………...
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………...............
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………..
80
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………...........................
84
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждого экономи-
ческого субъекта появляются обязательства по оплате труда сотрудникам за их
труд в соответствии с законами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Учет заработной платы работников занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета организации, какова бы не была форма собствен-
ности, так как в данной области постоянно происходят изменения в методике
расчета среднего заработка, изменение минимального размера оплаты труда,
вносятся изменения в Трудовой кодекс Российской Федерации и прочее. Что по
праву является самым сложным и трудоемким участком, на котором постоянно
возникают вопросы.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охва-
тывает все виды заработков различных видов премии, доплат, надбавок и соци-
альных льгот, начисленных в денежные суммы, начисленные за не отработан-
ное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Актуальность темы определяется тем, что оплата труда включает не
только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила
использования документального оформления рабочего времени, используемые
нормы труда, сроки выплаты заработной платы. Эта тема актуальна также в
бюджетной сфере, потому что финансирование из бюджета производится целе-
направленно по каждой статье расходов.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать бухгал-
терский учет и внутренний контроль расчётов по оплате труда МКУ «ЦФЭХО-
СО» и разработать рекомендации по повышению качества бухгалтерского учёта
и контроля расчетов по оплате труда в учреждении.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
-раскрытие теоретических аспектов бухгалтерского учета по оплате труда в му-
ниципальных учреждениях;
- представление краткой экономической характеристики МКУ «ЦФЭХОСО»;
-исследование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в МКУ
«ЦФЭХОСО»;
- проведение внутреннего контроля расчетов по оплате труда в МКУ
«ЦФЭХОСО»;
-разработка рекомендаций по повышению качества бухгалтерского учета и
внутреннего контроля расчётов по оплате труда МКУ «ЦФЭХОСО».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы явля-
ется бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в государ-
ственных (муниципальных) учреждениях в современных условиях.
Объектом исследования является процесс бухгалтерского учета расче-
тов с персоналом по оплате труда в МКУ «ЦФЭХОСО».
Объект наблюдения – Муниципальное казенное учреждение «Центр
финансово-экономического и хозяйственного обеспечения в сфере образова-
ния» Павлоградского муниципального района Омской области.
Теоретической и методологической основой для написания выпуск-
ной квалификационной работы являются законодательные, нормативные акты,
работы учёных, учебная и периодическая литература по вопросам расчётов по
оплате труда в государственных (муниципальных) учреждениях.
Информационной базой послужили первичные учетные документы и
бухгалтерская отчетность по расчётам оплаты труда вМКУ «ЦФЭХОСО».
Методической основой выпускной квалификационной работы является
использование в процессе проводимых исследований совокупности различных
методов и приемов: анализа, синтеза и сравнения.
Практическая значимость работы заключается в разработке бальной
системы распределения стимулирующих выплат между сотрудниками
МКУ «ЦФЭХОСО».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении подчеркнута актуальность выбранной темы. Поставлена
цель и обозначены задачи, определен предмет и объект исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского уче-
та и внутреннего контроля расчетов по оплате труда.
Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характери-
стика МКУ «ЦФЭХОСО», документальное оформление расчетов и организация
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате.
В третьей главе рассмотрены пути совершенствования системы оплаты
труда в МКУ «ЦФЭХОСО».
В заключении обобщены материалы исследования и предложены реко-
мендации по улучшению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по опла-
те труда.
В приложении представлены формы первичных документов, необходи-
мых для ведения учета и отчетности по оплате труда.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕР-
СКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1. Понятие оплаты труда. Виды, формы и системы оплаты труда
Впервые о заработной плате задумался шотландский философ Адам
Смит (1723-1790 гг.), определяющий заработную плату, как «естественную це-
ну»
1
.
Немецкий экономист и философ Карл Маркс (1818-1893 гг.) рассматри-
вал заработную плату, как «превращенную форму стоимости рабочей силы».
Стоимость рабочей силы, как и всякого другого товара, формируется из рабоче-
го времени, необходимого для производства этого товара, т. е. средств суще-
ствования, необходимых для содержания рабочего и его семьи. Стоимость и
цена рабочей силы выражается, как заработная плата
2
.
Чтобы сформулировать суть понятия «заработная плата», следует под-
вергнуть анализу определения, представленные экономистами в своих научных
трудах.
Так, А.К. Саакян дает следующее объяснение значения этого термина.
Заработная плата – это форма личных доходов трудящихся, получаемая за за-
траты труда определенного количества и качества и его индивидуальные и
коллективные результаты, начисляемые по правилам и нормам, установленным
компетентными органами
3
.
По мнению З.А. Капелюка: «заработная плата – вознаграждение за труд
в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий работы, а также выплаты компенсационного характера
4
.
Л.П. Владимирова подходит к даче определения исследуемого опреде-
ления комплексно. Во-первых, оплата труда – это выплаты работодателя в де-
нежном эквиваленте и натуральном выражении, образующие текущий доход
работника, а также отчисления на социальное страхование работника по старо-
сти, болезни, при несчастном случае и т.д. Во-вторых, это цена стоимости
предметов потребления и услуг, обеспечивающие воспроизводство трудоспо-
1
Сурин А.И., «История экономики и экономических учений» Москва: учебник – М.: ИНФРА-М, 2013.
– С.98.
2
Балашов, А.И. Экономическая теория: Учебник. / А.И. Балашов и др. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.118.
3
Саакян А. К. Экономика и социология труда. Учебное пособие. - СПб: Питер, 2014. - С.165.
4
Капелюк З. А. Организация, нормирование и оплата труда - М.: Издательство Омега-Л, 2016. – С.204.
собности работника, удовлетворяющей физические и духовные потребности
его и его семьи
5
.
Согласно суждению Кондракова Н.П.: «Под оплатой труда принято по-
нимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом
продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или
другим нанимателем»
6
.
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК
РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 года.
В ст. 129 ТК РФ используются определения «оплата труда» и «заработ-
ная плата». Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работни-
кам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми ак-
тами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными ак-
тами и трудовым договором. Таким образом, оплата труда подразумевает появ-
ление взаимоотношений между работодателем и работниками по установлению
им выплат в соответствии с законодательством, кол-
лективным договором, иными локальными правовыми актами, соглашениями,
трудовым договором. Оплата труда предполагает также возникновение отно-
шений согласно исполнению указанных выплат, с соблюдени-
ем установленных законодательством, договорами о труде, локальными право-
выми актами правил. Таким образом, термин «оплата труда» охватывает все
отношения, возникающие при установлении и осуществлении оплаты труда ра-
ботников.
Заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости
от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий вы-
5
Владимирова Л. П., Экономика труда: Учебное пособие - 2-е изд., переработано и дополнено - М.:
Издательский Дом «Дашков и К», 2015. - С.301.
6
Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П.,
5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.184.
полняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего ха-
рактера
7
.
Опираясь на эти подходы, можно дать итоговую комплексную формули-
ровку заработной плате – это доход работника, обеспечивающий воспроизвод-
ство его рабочей силы, являющийся основной частью средств трудящихся и за-
висящий от конкретного вклада в производственную деятельность.
Существует также целый перечень документов, затрагивающих органи-
зацию и оплату труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким доку-
ментам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого
непосредственно затрагивают отношения по договорам гражданско-правового
характера, как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и
т.д.). Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на дохо-
ды физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Оплата труда каждого работника должна находиться в непосредствен-
ный связи от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запре-
щается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать
заработную плату ниже минимального размера, определенного законодатель-
ством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощритель-
ные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.
Действующее законодательство предоставляет экономическим субъек-
там право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты
труда, которые являются наиболее подходящими в определенных условиях ра-
боты. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окла-
дов, система премирования закрепляются в коллективном договоре и других
актах, издаваемых в организации.
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за от-
работанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдель-
7
Трудовой кодекс Российской Федерации 30.12.2001 № 197-ФЗ от (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2017).
ным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повремен-
щикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неот-
работанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким
выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормя-
щих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при
увольнении и другое
8
.
Главными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная — это форма оплаты труда, при которой заработная плата
работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки
работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы
учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные та-
рифные ставки.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы — простую по-
временную и повременно-премиальную.
При простой повременной оплате труда заработок рабочего устанавли-
вают, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количе-
ство отработанных им часов или дней. При определении заработка других кате-
горий работников необходимо соблюдать следующий порядок:
- если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установ-
ленный для него оклад;
-если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок
определяется путем деления установленной ставки на календарное количество
рабочих дней.
Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет
предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тари-
фу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к
8
Бабаев Ю.А., Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2014. - С.344.
тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о
премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организациях. В
положениях учитываются определенные показатели и условия премирования,
при соблюдении которых у работника появляется возможность предъявлять
требования на соответствующую премию. К таким показателям относятся: вы-
полнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии,
рост производительности труда, повышение качества производимой продукции,
освоение новой техники и технологии и др.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учиты-
вать количественные показатели результата труда и нормировать его посред-
ством определения норм выработки, норм времени, нормированного производ-
ственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по
сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции
9
.
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:
- прямая сдельная — когда труд работников оплачивается за число единиц из-
готовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдель-
ных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
- сдельно-прогрессивная — при которой оплата повышается за выработку сверх
нормы;
- сдельно-премиальная — оплата труда включает премирование за перевыпол-
нение норм выработки, достижение определенных качественных показателей
сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;
- косвенно-сдельная — применяется для оплаты труда вспомогательных рабо-
чих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в
процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по
документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается
9
Миславская Н.А., Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова.
- М.: Дашков и К, 2014. – С. 292.
норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение
о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание).
Сдельные расценки не зависят оттого, когда выполнялась работа:
в дневное, ночное или сверхурочное время.
Во многих крупных и средних экономических субъектах используется
тарифная система оплаты труда — совокупность нормативов, с помощью кото-
рых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий ра-
ботников в зависимости от:
- квалификации работников;
- сложности выполняемой работы;
- условий, характера и интенсивности труда;
- условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ;
- вида производства
10
.
Главными составляющими тарифной системы являются: тарифно-
квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные
коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных
условий труда.
Тарифно-квалификационный справочник включает детальные характе-
ристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к ква-
лификации исполнителя. Необходимая квалификация при выполнении той, или
иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего увеличива-
ется по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий раз-
ряд соответствует работе большей сложности.
Тарифная сетка — это тaблица с почaсовыми или дневными тарифными
стaвками, нaчиная с первого, низшего рaзрядa. В настоящее время применяются
шестирaзрядные тарифные сетки, дифференцированные в зaвисимости от усло-
10
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др.
– М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.219.
.