Общий размер всех удержаний не может превышать 50%, а в случаях,
особо предусмотренных законодательством - 70% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику.
Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах,
установленных главой 23 НК РФ.
При проверке крайне важно проверить правильность расчёта
налогооблагаемой базы.
На четвертом этапе особое внимание следует уделить проверке расчетов
с депонентами, установить причины и реальность возникновения
задолженности, законность ее списания. Важно установить, куда относилась
депонированная зарплата после окончания срока исковой давности (3х лет).
Далее следует проверка состояния синтетического и аналитического
учета операций по оплате труда.
В процессе проверки необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате
приема на работу, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты
труда:
− проследить рост оплаты труда, оформлено ли это приказами руководителя;
− пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для
начисления и удержания из оплаты труда.
2. Определить соотношение показателей аналитического учета с записями в
главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения,
проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения
всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и
подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
− подтвердить документально начисления и удержания;
− пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты.
5. Проверить правильность удержания налогов.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить подлинность записей в ведомостях на оплату труда.
8. Проверить удержания из оплаты труда:
− сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по
расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с сотрудников учреждения;
− соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;
− исследовать удержания из заработной платы работников;
− систематичность перечисления налогов в бюджет.
Для проведения внутреннего контроля необходимо просмотреть
первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.
Из первичных документов:
− расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
− листки нетрудоспособности;
− табели учета рабочего времени;
− расчетно-платежные ведомости;
− платежные ведомости на аванс;
− платежные ведомости на заработную плату;
− расчетные листки на каждого работника.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как в учреждении
соблюдается трудовое законодательство. Основным документом,
используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Ревизор проверяет,
как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время
сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления трудовых отношений с работником (приема
на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым
договорам, соглашениям. При повременной оплате труда необходимо
проверить точность применения тарифных ставок.
Ревизор проверяет, как производились начисление повременной оплаты,
расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет
премий и других видов оплат.
Проверка начисленной повременной оплаты для сотрудников с
установленным окладом ведется по формуле (2):
С
зп
=(С
окл
×t
p
)/t
ф
,
(2)
где С
зп
- сумма начисленной заработной платы;
С
окл
- оклад работающего;
t
p
- отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч;
t
ф
- месячный фонд рабочего времени, ч.
При расхождении данных, полученных ревизором, с бухгалтерскими
записями необходимо установить причину несовпадения, и если выяснится, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете ревизора
делаются необходимые замечания. Бухгалтер-расчетчик должен внести
исправления и отразить их в документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием
среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, верно ли определен
средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений
по видам оплат.
Ревизор также проверяет обоснованность начислений по прочим видам
оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздничные дни и др. Методика
проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. Ревизор
сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит
необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по
работающим.
При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических
лиц необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы
физических лиц и др.), затем установить соответствие алгоритма
законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные
расчеты.
Для успешной деятельности учреждения необходим отлаженный
механизм управления, важнейшим элементом которого выступает
повседневный внутренний контроль.
Эффективность системы внутреннего контроля в большей степени
зависит от его места в организационной структуре учреждения. В учреждении в
соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего
распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия.
Любая проверка заканчивается оформлением результатов. По итогам
контроля руководитель может принять следующие решения: привлечение к
ответственности, поощрение работников, иные решения в пределах его
компетенции. Исходя из выводов, сделанных по результатам проверки,
составляется отчет. В него включаются все объекты проверки, а также описание
выявленных недостатков и нарушений. На основании отчета разрабатывается
план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений,
назначаются сроки и ответственные за исполнение лица.
3.2. Контроль расчетов по оплате труда
В соответствии с действующим законодательством правильность
ведения учетных операций и составления отчетности в МКУ «ЦФЭХОСО»
должна подвергаться систематическому внутреннему контролю. В качестве
информационной базы для контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью в МКУ «ЦФЭХОСО» выступают объекты бюджетного учета.
В МКУ «ЦФЭХОСО» на местном уровне финансовый контроль
осуществляет, прежде всего, главный бухгалтер, Комитет Финансов и контроля
Администрации Павлоградского муниципального района, Управление
Министерства Финансов Омской области, Налоговая инспекция. При
осуществлении контрольных мероприятий проверяется законность всех
совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и
своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и
эффективность использования, выявляются нарушения финансовой
дисциплины.
Внешний финансовый контроль над деятельностью МКУ «ЦФЭХОСО»
осуществляется Счетной палатой РФ. При проверке анализируется:
− проверка соблюдения действующего законодательства, а также других
нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок начисления и
выплаты заработной платы. В процессе проверки происходит сопоставление
действующих нормативно – правовых актов которые применяют в учетном
процессе исследуемого учреждения, для организации учетного процесса в
комитете по образованию применяют бюджетный кодекс РФ, учетную
политику;
− установление полноты начисления и своевременности перечисления
налогов в бюджет РФ, применение в случае финансовых нарушений жестких
санкций не только к самим учреждениям, но и к конкретным должностным
лицам;
− проверка целевого использования денежных средств, согласно
утвержденной сметы;
− проверка первичных документов начисления и выдачи заработной платы;
− разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений,
получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц.
Основным документом, регламентирующим вопросы оплаты труда,
является Трудовой кодекс РФ. В нем содержатся общие положения,
касающиеся оплаты труда всех работников, а также предусмотрены
особенности регулирования отдельных их категорий, в частности
педагогических.
В процессе проведения проверки расчетов по оплате труда в
МКУ «ЦФЭХОСО» бала произведена проверка:
- наличия Положения об оплате труда, Положения о премировании,
Положения об установлении надбавок и затрат, Коллективный договор;
- соответствия трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, с Трудовым
Кодексом РФ и другим нормативно-законодательным актам;
- наличия личных карточек, правильность их заполнения;
- наличия приказов (о приеме, увольнении, переводе, командировке,
предоставлении отпуска и т.д.);
- правильности составления и оформления первичных документов;
- соблюдения установленных штатным расписанием должностных окладов
сотрудников МКУ «ЦФЭХОСО»;
- правильности составления и оформления расчетно-платежных ведомостей,
платёжных ведомостей на выплату заработной платы, а также правильность
итогов по каждой странице ведомости;
- присутствия на всех первичных документах подписей руководителя и
главного бухгалтера о выплате.
В МКУ «ЦФЭХОСО» прием на работу начинается с приказа директора,
который выдается будущему сотруднику под роспись. Далее подписывается
трудовой договор в двух экземплярах, затем идет оформление трудовой
книжки, где делается запись, заполняется Личная карточка. В целом движение
трудового персонала фиксируется в типовых бухгалтерских документах,
которые становятся основанием для отражения соответствующих записей по
учету рабочего времени и начисления оплаты труда.
По результатам устного опроса работников бухгалтерии расчетной
группы МКУ «ЦФЭХОСО» было установлено, что рабочие места бухгалтерии
полностью автоматизированы, все алгоритмы расчетов по оплате труда
соответствуют требованиям Трудового кодекса РФ и другим нормативно-
законодательным актам.
Однако оказалось, что главный бухгалтер МКУ «ЦФЭХОСО»
осуществляет внутренний контроль за деятельностью расчетной группы, только
на конечной стадии расчетов по оплате труда, при подписании расчетных
ведомостей на перечисление заработной платы. Внутренний контроль на
данном этапе является формальным.
Для оценки внутреннего контроля расчетов по оплате труда разработан
вопросник, представленный в приложении 23.
На основании вопросника для оценки внутреннего контроля за
расчетами по оплате труда установлено, что внутренний контроль за
расходованием средств, направленных на оплату труда, находится на среднем
уровне. Для расчетов по оплате труда применяются персональные компьютеры
(далее - ПК), что значительно увеличивает возможность сопоставления данных
в таких программах как 1С – Предприятия: Зарплата и кадры бюджетного
учреждения. Также можно сказать, что организация системы бухгалтерского
учета операций по оплате труда в целом отвечает требованиям оперативности и
достоверности. Выплата заработной платы производится два раза в месяц,
12 и 27 числа, что соответствует трудовому кодексу РФ, трудовые договоры с
сотрудниками заключаются своевременно, фактическая численность
сотрудников соответствует штатному расписанию, начисленные оклады
соответствуют штатному расписанию, расчетно-платежные ведомости
своевременно утверждаются главным бухгалтером и руководителем
учреждения. Для выдачи расчетных листков в учреждении ведут
регистрационные журналы в которых фиксируют дату выдачи, фамилию и
подпись сотрудника, получившего расчетный листок.
На ряду с этим можно отметить, что в МКУ «ЦФЭХОСО» не
проводиться внутренний контроль расчетов по оплате труда, не подвергаются
проверке начисления стимулирующих выплат.
Имея всю необходимую информацию, был составлен план проведения
проверки расчетов по оплате труда в МКУ «ЦФЭХОСО» представленный в
приложении 24.
Для проверки расчетов по оплате труда МКУ «ЦФЭХОСО» была
разработана программа проверки, которая представляет собой детальный
перечень содержания проверяемых пунктов. Программа проверки представлена
в приложении 25.
При проведении проверки расчетов по оплате труда в
МКУ «ЦФЭХОСО» был применен метод выборочной проверки и опрос.
Проверка расчетов по оплате труда проводится в соответствии составленной
программой проверки и включает в себя следующие процедуры:
1. Проверка соблюдения трудового законодательства. В первую очередь
установлено соблюдение трудового законодательства при приеме работников
на работу (порядок заключения трудового договора, знакомство с
Коллективным договором и другими документами регламентирующими
трудовой распорядок в МКУ «ЦФЭХОСО». Затем ознакомление с
действующей в МКУ «ЦФЭХОСО» тарифной системой и сопоставлена
правильность определения тарифных ставок (окладов) сотрудников. В процессе
проверки проверена правильность и своевременность внесения
соответствующих записей в трудовые книжки работников. В процессе проверки
проверены сроки выплаты заработной платы сотрудникам учреждения и
сопоставлены со сроками, указанными в трудовых договорах. При проведении
проверки соблюдения трудового законодательства нарушений не выявлено.
2. Проверка составления и оформления первичных документов. Способом
выборочной проверки проведено сравнение документов: приказов о приеме на
работу, на предоставление отпусков работникам, табелей учета
использованного рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей и других
документов. Выявлены нарушения в виде отсутствия заявлений от
сотрудников, содержащих просьбу о перечислении заработной платы на
электронную карту, также на первичных документах отмечаются неаккуратные
записи, помарки, подчистки (табели учета использования рабочего времени).
3. Проверка правильности учета рабочего времени. В процессе проверки
использованного рабочего времени установлена правильность ведения
табельного учета сотрудников МКУ «ЦФЭХОСО», проверено наличие приказа
в учреждении о порядке ведения табельного учета с указанием лиц,
ответственных за его ведение. Проверено отражение отпусков, листов
нетрудоспособности, командировок с данными табеля учета использованного
времени. В данной части проверки нарушений не обнаружено.
4. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов.
При данной проверке было проверено соответствие расчетно-платежных
ведомостей установленным стандартам. Данные о начислении заработной
платы в расчетно-платежных ведомостях, а также данные платежных
ведомостей на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику
совпадают. Было проворно наличие подписей ответственных лиц. После
тщательного изучения вышеперечисленных документов ошибок не выявлено.
5. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.
На первом этапе произошло знакомство с приказами о предоставлении отпуска
работникам (очередного, учебного, по уходу за ребенком) и приказами об
увольнении, а также заявлениями работников на предоставление отпуска
(очередного, учебного, по уходу за ребенком) и об увольнении. Для данного
пункта проверки исследованы записки-расчеты об исчислении среднего
заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, и
отраженные там суммы были сопоставлены с карточкой-справкой для
уточнения выплаченных средств за расчетный период. При выборочной
проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности проводилось
сверка листов нетрудоспособности, трудовых книжек для подтверждения
страхового стажа, карточки – справки. Далее полученные результаты
сравнивались с расчетно-платежными ведомостями. Нарушений также не
выявлено.
6. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет ФСС
РФ. При проверке правильности расчета пособий проверено наличие приказов
о выплате пособий и заявлений работников с просьбой о выплате пособий.
Проверялась правильность оформления листков нетрудоспособности. Затем
проверена законность и обоснованность предоставляемых выплат. Виды и
суммы пособий были сопоставлены с видами и суммами предоставляемыми
ФСС РФ (пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности
и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при
рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на
погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по
погребению и т.д.)Далее полученные результаты сравнивались с расчетно-
платежными и расчетными ведомостями. В ходе проверки нарушений не
выявлено.
7. Проверка правильности определения совокупного дохода для исчисления
НДФЛ. Проверены налоговые карточки по доходам, полученным физическими
лицами от работодателя. Налоговые карточки проверялись выборочно по
нескольким работникам МКУ «ЦФЭХОСО», получающими разные доходы. В
налоговых карточках нашли отражение все доходы, полученные работниками,
независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от
него, а также от ставки налога, применяемой к ним. После проверки налоговых
карточек проверили суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие
удержанию и перечислению в бюджет, отражающиеся в лицевых счетах
рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации. В
заключение была проверена достоверность сведений, которые МКУ
«ЦФЭХОСО» представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим
лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на
доходы физических лиц.
8. Проверка правомерности применения стандартных налоговых вычетов
для исчисления НДФЛ. В данной проверке были проверены заявления об
уменьшении дохода на сумму стандартных налоговых вычетов, справка о
доходах физического лица (форма №2-НДФЛ), налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ).
Выборочно проверены пакеты документов, подтверждающие право на
стандартные налоговые вычеты (копия свидетельства о рождении, справка
учебного заведения, свидетельство о расторжении брака, копия паспорта и т.д.).
Были проверены сроки подачи данных документов в бухгалтерию. После
проверки было выявлено нарушение- заявление подписано 10 января 2017 года,
а справка учебного заведения 16 февраля 2017 года. Следовательно, в январе
месяце был произведен вычет на ребенка в размере 1400 рублей, без
предоставления необходимого документа. Также некоторыми сотрудниками
предоставлен не весь пакет документов на предоставление стандартных
налоговых вычетов. Также было обнаружено несвоевременное начисление