НДФЛ с сумм оплаты труда.
9. Проверка правильности удержания по исполнительным листам.
Проверено наличие исполнительных листов, правильность и обоснованность
удержания сумм по ним, для этого сверены данные учета с расчетно-
платежными ведомостями и другими документами – основаниями для
удержания. Проверена своевременность и полнота перечисления сумм по
исполнительным документам. В результате проверки нарушений не
обнаружено.
10. Проверка операций по начислению заработной платы. При проведении
проверки операций по начислению заработной платы руководствовались на
Трудовой кодекс РФ, Коллективный договор, Положение об оплате труда,
Положение о премировании и т.д. Была проверена достоверность первичных
документов, правильность их оформления, наличие подписей должностных
лиц, отсутствие исправлений. Проверены случаи повторного начисления сумм
по ранее оплаченным первичным документам. На следующем этапе выборочно
проверены начисление заработной платы всем категория работников. Для этого
были проверены все табели учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы за период выборки, эти данные сопоставлены с расчетно-
платежной ведомостью и штатным расписанием. Проверено исчисление
стимулирующих выплат и других начислений, начисления оплаты труда за не
отработанное время. В результате проверки было обнаружено несовершенство
Положения о премировании такие как отсутствие критериев стимулирующих
выплат. Также обнаружены арифметические ошибки при начислении
заработной платы.
11. Проверка операций по удержаниям из заработной платы и отчислениям
во внебюджетные фонды. Проверка произведена выборочно. При проверке
правильности удержаний из заработной платы проверена документальная
обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных
сумм по назначению. Особенно тщательно проверялась правильность
сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Также
проверены размеры удержаний, они не должны превышать 50 % от суммы
заработной платы, после удержания налога на доходы физических лиц (кроме
случаев, предусмотренных законодательством). Одновременно производилась
проверка правильности отчислений из начисленной заработной платы во
внебюджетные фонды (ФСС, ФОМС, ПФ РФ). Нарушений не выявлено.
12. Проверка отражения операций, связанных с начислениями и
удержаниями из заработной платы работников на счетах бухгалтерского учета
и в учетных регистрах. Проверка была начата с установления соответствия
показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического
учета в Главной книге на одну и ту же дату. Для этого сверялось сальдо по
счету «040120211» на 1-е число месяца в Главной книге с итоговыми суммами
(суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Затем проверена
правильность отражения записи на счетах бухгалтерского учета по
удержаниям. В процессе проверки также уделено внимание корректность
отражения операций на счетах бухгалтерского учета по начислению сумм
ежегодных и дополнительных отпусков работникам. В ходе проверки
правильности начислений и удержаний из заработной платы сотрудников МКУ
«ЦФЭХОСО» составлен рабочий документ (Таблица 7).
Таблица 7
Рабочий документ по проверке правильности начисления
заработной платы сотрудникам МКУ «ЦФЭХОСО»
№
п/п
Наименование
процедуры проверки
По данным
проверки
По данным
учреждения
Примечание
1
Проверка наличия
заключенных трудовых
договоров
Со всеми
сотрудниками
согласно,
штатного
расписания,
заключены
трудовые
договоры
Со всеми
сотрудниками
согласно,
штатного
расписания,
заключены
трудовые
договоры
Нарушений не
выявлено
2
Проверка правильности
начисления заработной
платы
Д 1.401.20.211
К 1.302.11.730
Д 1.401.20.211
К 1.302.11.730
Нарушений не
выявлено
3
Проверка правильности
удержаний из заработной
платы
Д 1.303.01.830
К 1.304.05.211
Д 1.303.01.830
К 1.304.05.211
Нарушений не
выявлено
13. Проверка целевого использования расходов по оплате труда. Согласно
смете доходов и расходов, за 2016 год, лимит бюджетных обязательств по
заработной плате исполнен на 100%.Таким образом, в соответствии со ст. 289
Бюджетного Кодекса Российской Федерации нецелевое расходование
бюджетных средств не выявлено. В процессе проверки установлено, что
операции по начислению, удержаниям и выплаты заработной платы
осуществляется согласно действующей нормативно законодательной базы,
отражение операций происходит своевременно, документальное оформление
соответствует регистрам бюджетного учета, утвержденным приказом Минфина
России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных
документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной власти (государственными органами), органами местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными
фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и
Методических указаний к ним».
В ходе написания выпускной квалификационной работы проведен
контроль за расчетами по оплате труда. Проведена выборочная проверка
нормативно-законодательных актов, положений, договоров, первичных
документов и т.д. По результатам проверки расчетов по оплате труда
МКУ «ЦФЭХОСО»:
- отсутствие заявлений от сотрудников, содержащих просьбу о перечислении
заработной платы на электронную карту;
- на первичных документах отмечаются неаккуратные записи, помарки,
подчистки (табели учета использования рабочего времени);
- заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов подписано 10
января 2017 года, а справка учебного заведения 16 февраля 2017 года,
следовательно, в январе месяце был произведен вычет на ребенка в размере
1400 рублей, без предоставления необходимого документа;
- некоторыми сотрудниками предоставлен не весь пакет документов на
предоставление стандартных налоговых вычетов;
- несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
- арифметические ошибки при начислении заработной платы;
- в Положении о премировании отсутствуют критерии стимулирующих выплат.
По результатам проверки можно сказать, что уровень внутреннего контроля
находиться на среднем уровне, организация системы бухгалтерского учета по
оплате труда в целом отвечает требованиям оперативности и достоверности.
Однако следует признать отсутствие в штате МКУ «ЦФЭХОСО»
специального сотрудника – ревизора, который в силу своих должностных
обязанностей систематически осуществлял проверку всех участков
бухгалтерского учета.
Также к недостаткам по вопросам оплаты труда можно отнести
отсутствие в учреждении грамотно разработанного Положения о
премировании. Наличие такого документа позволило бы МКУ «ЦФЭХОСО»
заинтересовать работников в результатах труда.
Выявленные в результате проверки правильности начисления
заработной платы нарушения обобщены в таблице 8.
Таблица 8
Рабочий документ по результатам проветки расчетов по оплате
труда МКУ «ЦФЭХОСО»
№
п/п
Наименование
процедуры проверки
По данным
проверки
По данным
учреждения
Примечание
1
2
Проверка составления
и оформления
первичных документов
На первичных
документах
отмечаются
неаккуратные
записи,
помарки,
подчистки
(табели учета
использования
рабочего
времени).
По данным
учреждения
первичные
документы
оформлены в
соответствии с
Федеральным
законом от
№ 402-ФЗ
«О
бухгалтерском
учете».
Исправление
в первичном
учетном
документе
должно
содержать
дату
исправления,
а также
подписи лиц,
составивших
документ, в
котором
произведено
исправление,
с указанием
их фамилий и
инициалов
Окончание таблицы 8
1
2
3
4
5
2
Проверка
документального
подтверждения
удержаний из
заработной платы
Некоторыми
сотрудниками
предоставлен не
весь пакет
документов на
предоставление
стандартных
налоговых
вычетов
По данным
учреждения
заявления
сотрудников на
предоставление
стандартного
налогового
вычета
хранятся в
бухгалтерии
В силу
отсутствия
заявления от
сотрудника
удержания
производились
необосновано
3
Проверка
правомерности
применения
стандартных
налоговых вычетов
для исчисления НДФЛ
Несвоевременное
начисление
НДФЛ с сумм
оплаты труда
По данным
учреждения
начислените
НДФЛ
производится в
программе 1С
Возникают
арифметически
е ошибки при
начислении
НДФЛ
4
Проверка операций
по начислению
заработной платы
Арифметические
ошибки при
начислении
заработной
платы
По данным
учреждения все
операции по
начислению
заработной
платы
отражены в
расчетно-
платежной
ведомости
Имеет место
занижение
сумм
заработной
платы, а также
переплата
заработной
платы
5
Порядок
распредекления
стимулирующих
выплат
В Положении о
премировании
отсутствуют
критерии
стимулирующих
выплат.
По данным
учреждения
заявления
Распределяет
стимулирующи
е выплаты
комиссия по
распределению
стимулирующи
х выплат без
установленных
критериев
На основании выявленных нарушений можно внести некоторые
рекомендации по улучшению бухгалтерского учета по оплате труда и
внутреннему контролю в МКУ «ЦФЭХОСО»:
1. Для ликвидации данных нарушений, необходимо проведение регулярного
повышения квалификации сотрудников расчетной группы МКУ «ЦФЭХОСО».
2. Разработка системы внутреннего контроля расчетов по оплате труда
должна носить первостепенный характер. Грамотная организация внутреннего
контроля расчетов по оплате труда, повышает достоверность бухгалтерской
финансовой отчетности и позволяет избежать нарушений и разногласий при
проведении аудита и проверки различными контролирующими органами.
Создание системы внутреннего контроля необходимо начать с
утверждения в учетной политике Положения о внутреннем контроле,
организацией структурного подразделения или уполномоченного лица по
внутреннему контролю, заполнением в отчетности формы «Сведения о
результатах мероприятий службы внутреннего контроля». В частности,
Положение о системе внутреннего контроля должно быть составлено с
регламентацией контрольных процедур, направленных на его проведения МКУ
«ЦФЭХОСО» В нем необходимо отразить основные понятия и элементы
внутреннего контроля: его цели, субъекты осуществления, объекты контроля,
виды и формы проведения контроля, обязанности должностных лиц, их
ответственность за организацию и его осуществление, периодичность
проведения контрольных процедур, а также права и обязанности субъектов
внутреннего финансового контроля.
3. Установить специализированную программу «Консультант Плюс: Бюд-
жетные организации» - это универсальный комплект информационных банков
для специалистов казенных, бюджетных, автономных учреждений и органов
власти. В этом программном продукте представлены последние изменения в за-
конодательстве, касающиеся начисления заработной платы, удержаний,
начисления пособий, и другой информации.
4. Для получения количественной оценки трудового вклада, пригодные для
определения индивидуальной величины оплаты труда необходимо разработать
и внедрить бальную систему стимулирования и оплаты труда.
В современной экономике все большее внимание уделяется критериям
оценки трудового вклада. Для рациональной оценки личного трудового вклада
и эффективности труда работников необходимо рассматривать показатели,
отражающие конечные результаты экономического и социального развития
учреждения. Именно эффективная схема премирования является главным
стимулирующим фактором успешной работы сотрудников направленной на
выполнения главных задач учреждения.
Для успешного внедрения бальной системы стимулирования оплаты
труда нужно сформировать рабочую группу, способную учесть все особенности
деятельности учреждения МКУ «ЦФЭХОСО». Так, при создании системы
руководство должно учитывать общую стратегию, планы, учетную политику
учреждения и т.д. Соответственно нужно сформировать конкретные задачи для
отделов и сотрудников, требования к качеству работы и своевременному
исполнению внутренних регламентов. Важно, чтобы обсуждалась работа,
связанная с должностными обязанностями, а не личные качества сотрудников.
Для объективности распределения стимулирующих выплат
в МКУ «ЦФЭХОСО» рекомендуется создать комиссию, состав которой
избирается простым большинством голосов на общем собрании трудового
коллектива сроком на один год.
В качестве базового балла принимается единица. Единица является
средней оценкой труда исполнителей и устанавливается тем членам
коллектива, которые в расчетном месяце выполнили установленные задания,
строго соблюдали требования трудовой дисциплине, иные требования,
предусмотренные рабочими инструкциями и должностными обязанностями.
Бал может повышаться либо понижаться в зависимости от
индивидуального трудового вклада работников в общие коллективные
результаты труда на основе показателей.
Стоимость одного балла (т.е. сумма стимулирующих выплат каждого
сотрудника) определяется путем деления суммы стимулирующих выплат
подразделения на общее количество баллов по подразделению (на число его
работников). Наглядно можно представить в виде формулы (3):
Sсим. сотрудника = ∑Sстим. / ∑Bбалов х К балл сотрудника,
(3)
где S стим. сотрудника – стимулирующие выплаты на каждого сотрудника,
сумма в руб.;
S стим. – стимулирующие выплаты на подразделение, сумма в руб.;
B баллов – максимальное число баллов по подразделению;
К балл сотрудника – число набранных сотрудником баллов.
Фонд стимулирующих выплат для персонала отдела – 60 000 руб.
Численность отдела - 3 человека.
Шкала с оценками 2-бальная (для простоты): 0 – не сделано, 1 – сделао
без нареканий.
Максимальное число баллов по каждой должности в каждом
подразделении должно быть равным; в данном случае оно составляет 14
баллов.
Ведущий специалист (1) набрала 12 баллов.
Бухгалтер (2) набрала 10 баллов.
Бухгалтер (3) набрала 13 баллов.
Максимальное число баллов по подразделению: 14 х 3 = 42 балла.
В результате, используя вышеприведенную формулу, получим сумму,
которая составляет стимулирующую прибавку к должностному окладу
сотрудника:
- Sстим. сотрудника (1) = 60 000 : 42 х 12 = 17 143 руб.
- Sстим. сотрудника (2) = 60 000 : 42 х 10 = 14 286 руб.
- Sстим. сотрудника (3) = 60 000 : 42 х 13 = 18 571 руб.
Итого по подразделению (отдел персонала): 50 000 руб.
Далее эти суммы на каждого сотрудника указываются в протоколе,
который подписывается всеми членами балансовой комиссии,
присутствовавшими на заседании. Выплаты работникам производятся на
основании приказа директора МКУ «ЦФЭХОСО».
Результаты труда сотрудников можно оценивать по показателям
представленным в приложении 26.
Таким образом, стимулирование работников для обеспечения высокой
результативности их труда является одной из важнейших задач, как
применяемых директором и главным бухгалтером учреждения методов
мотивации, так и всей действующей системы управления персоналом.
Устранение выявленных недостатков и внедрение предложенной
бальной системы стимулирования оплаты труда будет способствовать
оперативности, наглядности учета и внутреннего контроля расчетов по оплате
труда. Учет заработной платы должен быть организован, таким образом, чтобы
способствовать повышению мотивации труда, улучшению организации
нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению
дисциплины труда.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические ас-
пекты бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда:
виды, формы, системы, особенности расчетов по оплате труда, порядок доку-
ментального оформления начислений и удержаний из заработной платы, веде-
ние аналитического учета заработной платы, внутренний контроль расчетов по
оплате труда, даны рекомендации по совершенствованию учета расчетов по
оплате труда.
Определено что, оплата труда включает не только систему расчета зара-
ботной платы, но и используемые режимы, правила использования докумен-
тального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки вы-
платы заработной платы. В бюджетной сфере финансирование производиться
целенаправленно по каждой по каждой статье расходов.
Выпускная квалификационная работа выполнена по заданию МКУ
«ЦФЭХОСО». Муниципальное казенное учреждение «Центр финансово-
экономического и хозяйственного обеспечения в сфере образования Павлоград-
ского муниципального района Омской области обеспечивает реализацию фи-
нансово – экономического, хозяйственного, кадрового и юридического обеспе-
чение функционирования обслуживаемых учреждений (школ, детских садов,
учреждений дополнительного образования Павлоградского района).
Проведен анализ основных экономических показателей МКУ «ЦФЭХО-
СО», по результатам которого определено, что расходы учреждения увеличи-
лись в 2016 году по сравнению с предыдущим годом, основное влияние на уве-
личение расходов оказывает рост фонда оплаты труда, в исследуемом периоде
фонд увеличился. Данное увеличение произошло по причине того, что в 2016
году МРОТ изменился дважды – 1 января 2016 года и 1 июля 2016 года, следо-
вательно, увеличился и фонд оплаты труда. По этой причине наблюдается уве-
личение финансирования учреждения за счёт бюджетных ассигнований.
Установлено, что учет оплаты труда в МКУ «ЦФЭХОСО» осуществля-
ется в соответствии с нормативно-законодательными документами регулирую-