Для производства обязательных удержаний издания приказа не требует-
ся, основанием для этого являются положения главы 23 НК РФ, а также соот-
ветствующие исполнительные документы, поступившие в учреждение и обяза-
тельные для реализации.
По итогам года работодатель должен отчитаться в налоговой инспекции
по удержанному и уплаченному налогу с доходов физических лиц по каждому
работнику. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ (При-
ложение 22).
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на по-
лучение налоговых вычетов и льгот. Вычеты (суммы, которые вычитаются из
дохода, т.е. не облагаются налогом) подразделяются на четыре вида: стандарт-
ные социальные, имущественные и профессиональные. Из них только стан-
дартные вычеты предоставляются бухгалтерией по месту работы (централизо-
ванной бухгалтерией).
Стандартные - это вычеты, которые производятся из заработной платы.
Их размер составляет:
1. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространя-
ется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечите-
ля, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспече-
нии которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января 2012 года и по настоящее время:
- 1400 рублей - на первого ребенка;
- 1400 рублей - на второго ребенка;
- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет
является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиран-
та, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инва-
лидом 1 или 2 группы.
А также не облагается НДФЛ:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателем, но не превышаю-
щие 4000 рублей.
Налог исчисляется и удерживается с работников бухгалтерией по исте-
чении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на преду-
смотренные стандартные вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
суммой налога.
Налоговые вычеты предоставляются только при наличии заявления от
работника на предоставление таковых.
Начисление налог на доходы с физических лиц за январь 2016 года
предоставлены в таблице 5.
Таблица 5
Начисление налога на доходы физических лиц
№
п/п
ФИО
Коли-
чество
ижди-
венцев
Начислено
за месяц
Расчет НДФЛ
Сумма
НДФЛ
1
Иванов И.И.
0
8625,00
8625,00 х 13%
1121,00
2
Петров П.П.
3
14362,87
(14362,87-1400-1400-
300) х 13%
1113,00
3
Сидоров С.С.
1
8625,00
(8625,00-1400)х 13%
939,00
Бухгалтерия МКУ «ЦФЭХОСО» перечисляет в бюджет суммы исчис-
ленные и удержанные с физических лиц налога не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позд-
нее дня перечисления со счетов учреждений в банке по поручениям работников
причитающихся им сумм.
Полученные организациями исполнительные документы регистрируют-
ся и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалте-
рию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом руково-
дителя организации. В бухгалтерии они регистрируются в специальном журна-
ле и далее хранятся, как бланки строгой отчетности. Форму такого журнала ор-
ганизация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность ее приме-
нения должна быть предусмотрена учетной политикой.
О любом движении исполнительного листа необходимо известить взыс-
кателя и судебного исполнителя, отправив письменное уведомление.
Удержание алиментов в бюджетных учреждениях на содержание несо-
вершеннолетних детей производится со всех видов денежного довольствия, ко-
торое получают родители в денежной и натуральной формах.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причи-
тающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания с
сумм заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым за-
конодательством.
Наиболее часто бухгалтеру учреждения приходится производить в соот-
ветствии с исполнительными документами удержания из заработной платы ра-
ботников алиментов на несовершеннолетних детей.
Согласно ст. 70 Федерального закона № 119-ФЗ, порядок взыскания
алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Се-
мейным кодексом Российской Федерации.
Перед осуществлением удержания, производимого по инициативе рабо-
тодателя, составляется документ, подтверждающий наличие основания для
данного удержания - счетной ошибки, наличия причиненного работодателю
ущерба, факта выдачи неотработанного аванса и т.п. Так, о выявлении счетной
ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя дирек-
тора МКУ «ЦФЭХОСО». Решение работодателя оформляется в виде резолю-
ции на данной докладной записке или изданным на ее основании распоряжени-
ем.
При наличии материального ущерба от работника требуется письменное
объяснение. В случае отказа или уклонения работника от его предоставления
составляется соответствующий акт.
Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного зара-
ботка работника, его взыскание осуществляется на основании письменного
распоряжения руководителя, с которым работник должен быть ознакомлен под
личную подпись. Поскольку Госкомстатом России не утверждена его унифици-
рованная форма, оно может быть составлено в произвольной форме.
В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъяв-
ления администрацией иска в суд.
При выдаче и оформлении подотчетных сумм руководствуются положе-
ниями Порядка ведения кассовых операций.
Направить работника в командировку можно только по письменному
распоряжению руководителя. Такое распоряжение можно сделать в виде прика-
за о назначении командировки. Необходимость в этом документе продиктована
нормами трудового и смежного законодательства (ч. 1 ст. 166 ТК РФ и абз. 2 п.
3 Положения о служебных командировках, утв. Постановлением Правительства
РФ от 13.10.08 № 749). Документальное оформление командировки в 2017 году
не требует в обязательном порядке составления командировочного удостовере-
ния (подп. «в», п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.12.14 № 1595).
После возвращения из командировки сотрудник обязан в течение трех
дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командиров-
кой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъ-
ездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К
авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, факти-
ческих расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных
документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об
иных расходах, связанных с командировкой.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установ-
ленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работ-
ника требует заявления от него с просьбой производить соответствующие
удержания.
Порядок удержания налога на доходы физических лиц определен в гл.23
НК РФ. Сумма налога определяется в полных рублях (т.е. без учета копеек).
К удержаниям по инициативе сотрудника относятся:
- отчисления в профсоюзную организацию;
- добровольные взносы на страхование (медецинское или пенсионное);
- добровольное пожертвование в благотворительные фонды и т.д.
Бухгалтерские записи удержаний по оплате труда в МКУ «ЦФЭХОСО»
предоставлены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи удержаний по оплате труда
в МКУ «ЦФЭХОСО»
№
п/п
Наименование операции
Бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
1
Перечислена заработная плата на
банковские карты работников
1 302 11 830
1 304 05 211
2
Отражено удержание алиментов
1 302 11 830
1 304 03 730
3
Отражено перечисление суммы
удержанных алиментов, по заявле-
нию сотрудника
1 304 03 830
1 304 05 210
4
Перечисление суммы на банковский
счет взыскателя по исполнительному
листу
1 304 03 830
1 304 05 211
5
Начисление НДФЛ с заработной пла-
ты сотрудника
1 302 11 830
1 303 01 730
Таким образом, рассмотрев ведение бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в МКУ «ЦФЭХОСО» определено, что заработная плата начисля-
ется с использованием программного продукта 1С – Преприятие: Зарплата и
кадры бюджетного учреждения.
Начисление удержаний отражено в расчетно-платежной ведомости и в
графике докуме6нтооборота. Утверждена периодичность предоставления на
подпись главного бухгалтера расчетно-платежных ведомостей, табелей учета
использованного рабочего времени. Табель учета использованного рабочего
времени ведет сотрудник кадровой службы, что закреплено в приказе руково-
дителя учреждения.
Начисление заработной платы производиться по 1 коду финансового
обеспечения, осуществляемого за счет средств соответствующего бюджета
бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность).
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА МКУ «ЦФЭХОСО»
3.1. Методика проведения внутреннего контроля расходов по оплате
труда в учреждении
Согласно Закону №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», значимыми
являются включенные в него положения о внутреннем контроле, который
организуется экономическими субъектами в обязательном порядке. Речь при
этом не идет о ведении бухгалтерского учета и о составлении бухгалтерской
(финансовой) отчетности и о самих фактах хозяйственной жизни
экономического субъекта. В частности, составляющими системы внутреннего
контроля являются выявление рисков хозяйственной деятельности организации
и управление ими. Информация о рисках необходима для полного
представления о финансовом положении экономического субъекта,
финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом
положении. Учетная политика является основным документом,
регламентирующим способы и формы учетного процесса способным реально
гарантировать внутренний контроль над порядком ведения бухгалтерского и
налогового учета.
Важным участком бухгалтерского учета является учет расчетов по
оплате труда. Он представляет собой упорядоченную систему сбора,
наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о
количестве и качестве труда сотрудников экономического субъекта путем
сплошного, непрерывного и документального учета.
Система внутреннего контроля расходов на оплату труда основывается
на следующих принципах: принцип ответственности, сбалансированности,
своевременного сообщения об отклонениях, соответствия контролирующей и
контролируемых систем, постоянства, комплексности, согласование действий и
разделение обязанностей, эффективности, плановости, и внезапности, гибкости,
системности и непрерывности, законности, объективности, гласности и
массовости.
Система внутреннего контроля расходов на оплату труда
экономического субъекта должна включать:
- контроль достоверности производимых начислений и выплат работникам по
всем основаниям и отражения их в учете;
- проверку соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
- оценку системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверку правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по оплате труда;
- контроль расходов по социальному страхованию и обеспечению;
- анализ эффективности расходов на персонал.
На сегодняшний день в бюджетных учреждениях используются
различные методики внутреннего контроля. Выделим те, которые понятны и
достаточно эффективны. Наиболее общая и универсальная методика
предполагает разделение внутреннего контроля по этапам осуществления
операций, она представлена на рисунке 3.
Рис.3 Основные методы контроля
Предварительный контроль проводится до начала совершения
хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной
и правомерной будет та или иная осуществляемая учреждением операция.
Примером предварительного контроля может служить контроль за
соответствием заключаемых учреждением договоров доведенным объемам
Основные методы контроля
Предварительный
контроль
Текущий кон-
троль
Последующий
контроль
лимитов бюджетных обязательств. На этом этапе, как и на следующем,
задействованы многие участники системы внутреннего контроля учреждения,
ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.
Текущий контроль начинается там, где заканчивается предварительный.
Он осуществляется на стадии формирования, распределения и использования
финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой
дисциплины и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный
анализ соответствия кассовых расходов фактически производимым расходам
является одним из примеров текущих контрольных мероприятий учреждения.
Предметом текущего контроля могут быть действия конкретных подразделений
и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих
обязанностей. Для таких мероприятий может понадобиться отдельная служба
по внутреннему контролю бюджетного учреждения.
Последующий контроль проводится по итогам совершения
хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки
бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на
предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению.
Приведенная методика поэтапного контроля применима при разделении
между сотрудниками обязанностей в системе внутреннего контроля. Например,
с целью снижения риска ошибки и возможных злоупотреблений в положении о
внутреннем контроле можно прописать норму о недопустимости совмещения
одним лицом функций по санкционированию, исполнению и контролю за
совершением хозяйственных операций.
Методика проведения проверки по оплате труда и расчетов с
персоналом включает четыре этапа: оценку системы внутреннего контроля
операций по оплате труда, выборку, проведение аудиторских процедур,
обобщение результатов проверки.
Основной целью проверки оплаты труда является определение сильных
сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача контроля оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-
правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и
правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Определение
последовательности проверки учета труда и заработной платы.
Эффективное проведение всех процедур в ходе контроля базируется на
их тщательном планировании и подготовке. Процесс планирования проверки
проходит несколько стадий:
- предварительное планирование;
- подготовка и составление общего плана проверки;
- подготовка и составление программы проверки.
Основные этапы проверки расчетов с персоналом по оплате труда:
1. Проверка соблюдения положений трудового законодательства.
2. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления
заработной платы.
3. Проверка правильности удержаний из заработной платы.
4. Проверка правильности организации аналитического и синтетического
учета расчетов по оплате труда.
На первом этапе необходимо провести проверку соблюдения положений
трудового законодательства, состояния внутреннего учета и контроля по
трудовым отношениям.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется
соблюдение трудового законодательства. В этой связи требуется проверить, как
ведется:
- оформление сотрудников при приеме и увольнении;
- учёт рабочего времени сотрудников;
- построение систем оплаты труда и премирования.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение)
проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам.
Применяемые системы оплаты труда работников должны быть
зафиксированы и определены в действующих Положениях по оплате труда и
премирования. В связи во время проверки должно быть проверено наличие
утвержденных руководителем экономического субъекта указанных Положений.
На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля
начисления заработной платы.
Учёт рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и
начисления заработной платы при повременной оплате труда, организуется в
табеле учета использования рабочего времени и расчете заработной платы. По
этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому
работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и
др.). Для этого необходимо сопоставляет данные табелей учета рабочего
времени с приказами и распоряжениями руководителя организации и данными
личных карточек.
При повременной оплате труда проверяют правильность применения
тарифных ставок или условий контракта. Целесообразно проверить, нет ли
случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.
Основное внимание уделяется проверке правильности начисления
дополнительной оплаты труда, одним из базовых видов которой является
оплата отпусков (учебных, основных, без сохранения заработной платы) и
больничных листов.
На третьем этапе проверяется правильность удержаний из заработной
платы.
В соответствии с законодательством РФ из заработной платы
работников производят следующие удержания:
- налог на доходы физических лиц;
- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне
выплаченных в виду арифметических ошибок;
- погашение задолженности по подотчетным суммам;
- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника экономическому
субъекту;
- по исполнительным листам.