38
К материальным запасам в учреждении здравоохранения относят
имущество, которое приобрело учреждение для собственных нужд и
материалы, которые потребуются для дальнейшего использования.
К числу материальных запасов относят, согласно Инструкции № 157н,
пункты 98-99:
- материалы, которые будут использоваться не более, чем 12 месяцев (при
этом стоимость актива не важна);
- инструменты и приспособления;
- постельное белье и постельные принадлежности;
- готовая продукция;
- специальная одежда, обувь, форменная одежда, спортивная одежда и
обувь в учреждениях здравоохранения;
- инвалидная техника и средства для передвижения инвалидов.[6]
Также к ним можно отнести канцелярские принадлежности без
электрического привода, для которых производитель не указал гарантийный
срок использования.
Материальные запасы в учреждении учитываются на счете 105. К нему
открываются аналитические счета. Поступление материальных запасов
отражается по статье затрат 340 КОСГУ.
Особенностью бюджетного учреждения здравоохранения является то, что
все материальные запасы учреждение приобретает у поставщиков для
осуществления основной деятельности – предоставлению услуг населению.
Так, МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9» ничего не производит и ничего
не продает. Материальные запасы поступают от поставщиков, также их могут
приобрести подотчетные лица. На поставку материалов учреждение заключает
Договоры.
Оценка МПЗ, приобретенных за плату, осуществляется по фактической
стоимости с учетом расходов, которые были произведены при приобретении
материальных запасов.
В учетной политике учреждения определено, что расходы на доставку
39
материальных запасов не учитываются в стоимости материальных запасов, т.к.
оплачиваются по другим статьям.
В таблице 7 представлен пример отражения хозяйственных операций при
приобретении материальных запасов.
Таблица 7
Приобретение МПЗ у поставщика для МБУЗ г. Сочи «Городская
больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
Документ
1.
0903000000
0000244
7.105.31 340
090300000
00000244
7.302.34730
19094
Приобрете-
ны медика-
менты
Товарная
накладная
2.
0902000000
0000244
7.109.61 226
090200000
00000244
7.302.26 730
6067
Услуги по
доставке
медикамен-
тов
Акт выпол-
ненных
работ
Из корреспонденции счетов видно, что приобретение медикаментов
отразилось на счете 105.31, услуга по обращению лекарственных средств
оплачивается и списывается в часть расходов отдельно. Из этого видно одну из
особенностей бюджетного учета – ведение бухгалтерского учета постатейно.
Приобретение материальных запасов отразилось по статье 340, услуга по
доставке медикаментов отразилось по статье 226. Таким образом, учреждение
не распределяет затраты.
Согласно учетной политике МБУЗ г. Сочи «Городская больница № 9»
учет материальных запасов ведется в разрезе номенклатуры (преимущественно
для медикаментов). Так, учреждение делит запасы по следующим видам затрат:
- Медикаменты и перевязочные средства (сыворотки, вакцины,
перевязочные средства, медикаменты и др.);
- Продукты питания (молочные смеси, продукты питания);
- ГСМ (все виды топлива, бензин, керосин);
- Мягкий инвентарь (подушки, полотенца, постельные принадлежности,
медицинские халаты, спецодежда и прочее);
- Хозяйственные и канцелярские принадлежности.
40
Учет ведется количественно-суммовой и суммовой. Медикаменты
зачастую ставят на учет только в суммовом значении.
Материальные запасы списывают по средней фактической
себестоимости. Выбранный способ утвержден учетной политикой и действует
ежегодно на каждый финансовый год. Определение средней фактической
стоимости материальных запасов осуществляется по каждой группе запасов с
помощью деления общей стоимости вида запасов (медикаментов) на их
количество.
Особенностью учреждения здравоохранения является то, что основную
часть материальных запасов составляют медикаменты. Следовательно, при
постановке на учет МПЗ необходимо изучить отдельные специальные
нормативные документы, регулирующие учет некоторых материальных
запасов. Ведение учета материальных запасов регламентируется отдельными
инструкциями Минздрава.
Учет изделий медицинского назначения регламентирован приказом
Минздрава СССР от 02.06.1987г. № 747, которым утверждена Инструкция по
учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского
назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения.
Учет ядовитых и сильнодействующих лекарственных препаратов
регламентируется приказом Минздрава СССР от 03.07.1968г. № 523 «О
порядке хранения, учета, прописывания, отпуска и применения ядовитых,
наркотических и сильнодействующих лекарственных средств».
На счете 105.32 учитываются продукты питания, которые приобретаются
больницей для стационара. Учитываются продукты питания, пайки, молочные
смеси, лечебное питание. При учете таких активов необходимо
руководствоваться инструкцией по учету продуктов питания в лечебно-
профилактических и других учреждениях здравоохранения, утвержденной
приказом Минздрава СССР от 05.05.1983г. №530.
Списание горюче-смазочных материалов в последнее время происходит в
пределах норм, который Минтранс России ввел в действие официальным
41
распоряжением от 14.03.2008г. № АМ-23-р. Контролеры и инспекторы требуют
руководствоваться именно этими нормами и лимитами, списывая стоимость
топлива. Но есть ряд причин, по которым официальные нормы не устраивают
учреждение:
1) Эти нормы не охватывают весь перечень эксплуатируемых
автомобилей;
2) Фактический расход топлива зачастую превышает официальные
нормы, даже с учетом применения возможных коэффициентов, в результате
чего возникает перерасход. Приведем пример бухгалтерской справки к
документу «Покупка материалов» от 31.12.2016г. № ГБ 000532. КФО «7» ИФО
- «ФОМС» (таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов при приобретении МПЗ в МБУЗ г. Сочи
«Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание
операции
1
090300000000
00244
7.105.31 340
090300000000
00244
7.302.34.730
19094
Приобретены
медикаменты
2
090300000000
00244
7.105.32 340
090300000000
00244
7.302.34.730
2424
Приобретены
продукты питания
(хлеб)
3
090300000000
00244
7.105.33 340
090300000000
00244
7.302.34.730
31248
Принят к учету ГСМ
(Бензин 95)
4
090300000000
00244
7.105.35 340
090300000000
00244
7.302.34.730
6500
Принят к учету
мягкий инвентарь
(пеленка
фланелевая)
5
090300000000
00244
7.105.36 340
090300000000
00244
7.302.34.730
108700
Принят к учету
хозяйственный
инвентарь
(смеситель)
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах
бухгалтерского учета на основании сопроводительных первичных документов
(товарных накладных).
Списание материальных запасов осуществляется по средней фактической
стоимости.
42
При поступлении на склад материальных запасов, в товарной накладной
(унифицированная форма ТОРГ-12) расписывается материально ответственное
лицо, ежемесячно в централизованную бухгалтерию предоставляется отчет о
списании МПЗ. Учет этих запасов ведется ответственным лицом, с кем
централизованная бухгалтерия подписывает индивидуальный договор об
ответственности этого лица. Материально ответственное лицо ведет учет всех
запасов, которые имеются у него на складе. Каждый месяц заведующий
складом отчитывается перед централизованной бухгалтерией о расходовании
материальных запасов, предоставляя необходимые документы. Списание
осуществляется, когда товары уже отправлены по назначению. Списание
отражается по всем регистрам. Приведем пример бухгалтерской справки к
документу «Списание материалов» от 31.12.2016г. № ГБ 000279. КФО «7»
ИФО - «ФОМС» (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов при списании материалов в МБУЗ г. Сочи
«Городская больница № 9»
№
п/п
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Содержание операции
1.
090100000000
00244
7.109.61 272
090100000000
00244
7.105.31.440
35000
Списание:
(медикаменты и
расходный материал)
2.
090100000000
00244
7.109.61 272
090100000000
00244
7.105.32.440
208
Списание: продукты
питания (соль)
3.
090300000000
00244
7.109.61 272
090300000000
00244
7.105.33.440
61010
Списание: ГСМ
(бензин)
4.
090300000000
00244
7.109.61 272
090300000000
00244
7.105.35.440
2100
Списание: (матрац)
5.
090300000000
00244
7.109.61 272
090300000000
00244
7.105.36.440
2600
Списание: Подводка
гибкая
Перемещение и списание материалов в учете отражаются в регистрах
аналитического учета материальных запасов.
Требование-накладная (форма 0315006) используется при внутреннем
перемещении МПЗ.
43
Меню-требование на выдачу продуктов питания (форма 0504202)
составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов
питания.
Акт о списании материальных запасов (форма 0504230) применяется для
списания с баланса материальных запасов на основании документов,
подтверждающих их количественный расход.
Выдача канцелярских принадлежностей, лекарственных препаратов,
запасных частей и хозяйственных материалов оформляется ведомостью выдачи
материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210). Наличие этой
ведомости является основанием для списания материальных запасов.
Мягкий инвентарь списывается на основании Акта о списании мягкого и
хозяйственного инвентаря (форма 0504143). [17]
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах
измерения.
Списание материальных запасов отражается в журнале операций № 7
«Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов», КЭК
272.
Расходы материальных запасов отражаются по дебету счета 109.61.272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции,
работ, услуг», списывается стоимость:
- израсходованных расходных материалов, т.е. материалов, которые были
потреблены в процессе пользования (медикаменты, продукты питания, ГСМ,
бытовая химия, канцелярские принадлежности)
- предметы длительного использования (постельные принадлежности,
мягкий инвентарь).
2.3 Организация учета основных средств и их
амортизации в МБУЗ г.Сочи «Городская больница № 9»
На балансе бюджетного учреждения, помимо материальных запасов,
имеются основные средства. В составе основных средств учреждение
44
учитывает материальные объекты, которые должны удовлетворять некоторым
критериям, независимо от их стоимости:
- сроком полезного пользования свыше 12 месяцев;
- предназначены для пользования в процессе деятельности бюджетного
учреждения, при выполнении работ или оказания услуг, осуществления
государственных полномочий;
- принадлежат учреждению на праве оперативного управления.[19]
К основным средствам на балансе учреждения МБУЗ г. Сочи «Городская
больница №9» относятся здания, оборудование, вычислительная техника,
машины, многочисленные медицинские приборы, рентген оборудование и др.
Сроком полезного пользования объекта основных средств называют
период, в течение которого предусматривается использование основного
средства в процессе деятельности бюджетного учреждения. Объект при этом
должен применяться в тех целях, ради которых был приобретен. Срок
полезного пользования основного средства определяется учреждением
самостоятельно, учитывая следующие обстоятельства:
- С 1 января 2017 года организации определяют амортизационные группы
и сроки амортизации для основных средств по новому Классификатору
основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от
12.12.2014 № 2018-ст). Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по
которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества,
отменен.
В постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым была
утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета,
также внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).
Поправки коснулись определения срока полезного использования вновь
приобретенного имущества.
- В целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для
45
имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете
остался прежний лимит - 40 000 рублей.
- В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных
фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти
изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление
Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым
утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета,
были внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).
- Если основное средство не указано в Классификаторе, то срок его
полезного пользования устанавливают на основании рекомендации
изготовителя.
Единицей учета является инвентарный объект. Если у одного объекта
имеется несколько частей, у которых разный срок полезного пользования, то
такая часть будет учитываться с разными инвентарными номерами.
Каждому объекту движимого и недвижимого имущества, стоимость
которых выше 3000 руб., присваивается инвентарный номер. Срок полезного
пользования объектов основных средств устанавливает бухгалтер
централизованной бухгалтерии на основе информации, содержащейся в
общероссийском классификаторе основных фондов. Инвентарный номер,
который был присвоен объекту основных средств, сохраняется за ним на все
время, пока этот объект находится в этом учреждении. При изучении
Инструкций № 157н и 174н было выявлено, что в них не установлены правила,
регламентирующие порядок формирования инвентарных номеров,
следовательно, учреждения имеют право самостоятельно разрабатывать
правила формирования инвентарных номеров и отражать это в учетной
политике. [25]
Для учета основных средств применяют следующие счета:
- 101 10 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»
- 101 20 «Основные средства – особо ценное движимое имущество
учреждения»
46
- 101 30 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения»
- 101 40 «Основные средства – предметы лизинга»[6]
На счетах учета основных средств предусмотрено использование статей
затрат КОСГУ:
- 310 «Увеличение стоимости основных средств»
- 410 «Уменьшение стоимости основных средств» [7]
На статью 310 относят затраты, которые были осуществлены во время
приобретения основных средств по договору купли-продажи. Затраты на
реконструкцию, перевооружение, расширение и модернизацию. Полученные в
аренду или в безвозмездное пользование основные средства также отражают по
это статье.
По статье 410 КОСГУ учитывают уменьшение стоимости актива, в том
числе и в результате амортизации.
Поступление основных средств сопровождают оформлением следующих
документов:
- Приходный ордер на приемку материальных ценностей (форма
0504207);
- Акт о приеме- передаче объектов нефинансовых активов (форма
0504101).[17]
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма всех
фактических затрат на приобретение основных средств. К таким вложениям
относятся:
- Затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением актива;
- Регистрационные сборы и комиссии, государственные пошлины,
произведенные в связи с приобретением объекта основных средств;
- Затраты на доставку объекта;
- Другие затраты, понесенные при приобретении или создании основных
средств. [25]
Если в договоре помимо поставки основного средства учтены затраты на
47
его транспортирование, то оплата основного средства будет производиться на
всю сумму по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Однако МБУЗ г. Сочи «Городская больница №9» заключает отдельные
договоры на оказание таких видов услуг и не включает эти затраты в сумму
актива. Для доставки основного средства учреждение заключает отдельный
договор, при этом расчеты с транспортной организацией производятся с
использованием статьи 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.
Амортизация основных средств характеризует степень изношенности
объектов основных средств. Начисление амортизации в бюджетных
учреждениях имеет ряд особенностей, которые прописаны в Инструкции 157н.
Амортизация начисляется в зависимости от первоначальной стоимости объекта.
Правила начисления амортизации едины для всех видов деятельности
(финансового обеспечения) бюджетного учреждения и включают следующие
требования:
Амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:
- недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
- библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
- иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.
По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме
библиотечных объектов) амортизация не начисляется [24].
Для объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, который
относится к объекту основных средств, правила начисления амортизации в
бюджетных учреждениях отличаются:
- По объектам стоимостью до 40000 руб. амортизация начисляется
единовременно в размере 100% при вводе в эксплуатацию;
- По объектам стоимостью свыше 40000 руб. амортизация начисляется
равными долями в течение срока полезного пользования.[25]
Расчет годовой суммы амортизации в учреждении бюджетного типа
производится линейным способом, о чем утверждено в учетной политике,
исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации.