32
Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внут-
реннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутрен-
него контроля — это очень сложный организм, неотъемлемыми частями кото-
рого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его дея-
тельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутренне-
го контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприя-
тия).
Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать орга-
низационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности
сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и
другим характеристикам предприятия в целом.
Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности орга-
низации — циклы снабжения, производства и реализации.
Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение со-
блюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.
Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма
разнообразны и включают элементы таких методов, как: бухгалтерский финан-
совый учет(счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансо-
вое обобщение); бухгалтерский управленческий учет (выделение центров от-
ветственности, нормирование издержек); ревизия, контроль, аудит (проверка
документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил
учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос пер-
сонала, подтверждение и прослеживание); теория управления.
Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей
компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию,
организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных
подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и
определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответ-
ствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функцио-
нирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения
33
полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и
решения стоящих задач.
Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского
понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура,
политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организа-
ции и надежности бухгалтерских записей.
Внутренний контроль – это контроль изнутри компании, в противопо-
ложность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование,
контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном
контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленче-
ского контроля, операционного контроля. Внутренний контроль полезен только
в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем
оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.
19
Одним из важнейших элементов системы контроля в международной
науке и практике принято также считать систему бухгалтерского (финансового
и управленческого) учета.
Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения
следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-
хозяйственных операций организации:
1. наличие — отражены действительно существующие операции;
2. полнота — отражены все реальные операции;
3. арифметическая точность — все операции правильно подсчитаны;
4. разноска по счетам — все операции правильно разнесены по соответ-
ствующим бухгалтерским счетам;
5. формальная разрешенность — на каждую операцию получено общее или
специальное формальное разрешение;
6. временная определенность — все операции отнесены к надлежащему от-
четному периоду;
19
Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. - М. 2014. – 213с.
34
7 представление и раскрытие данных в отчетности — все данные правиль-
но суммированы и обобщены.
Таблица 1.1.
Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского
учета
Цели внутреннего
контроля в области
системы бухгалтер-
ского учета
Примеры средств внутреннего контроля, служа-
щих для достижения целей
1. Система бухгалтер-
ского учета должна от-
ражать все санкциони-
рованные, и только
санкционированные
операции
Контроль доступа к терминалам, с которых осуществля-
ется непосредственный ввод информации (пароли и
прочие идентификационные процедуры):
- исключительный доступ для ограниченного круга
пользователей
- контроль за взаимосвязанными операциями
- документальное подтверждение и санкционирование
всех бухгалтерских записей
- проверка полноты бухгалтерских записей при раз-
носке их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в
компьютер
- разделение обязанностей между подготовкой пер-
вичных документов, санкционированием хозяйственных
операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая
информация
Внутренняя проверка на начальной стадии:
- выборочные проверки суммирования расчетов
- использование внутрифирменных должностных
инструкций, профессиональная подготовка и эффек-
тивный надзор
- регулярные проверки качества выполненного анали-
за
- анализ внутренними аудиторами ошибок кодирова-
ния
3. Точная разноска по
регистрам бухгалтер-
ского учета
Регулярная сверка счетов:
- регулярное составление пробного баланса
- использование документов дебиторов и кредиторов
для проверки точности остаток в журналах учета расче-
тов с дебиторами и кредиторами
- сверка выписок банка и кассовой книги
- контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля
за существенными суммами
4. Сохранность учет-
ных документов
Создание надежных копий банка данных и файлов дан-
ных (для компьютеризованной системы), изменяющихся
при каждом новом появлении информации:
- ограниченный доступ к массиву информации или
проверка персонала
- обеспечение конфиденциальности и сохранности
всех, не дублируемых данных
- дублируемое электропитание на случай сбоев в сети
5. Предотвращение
злоупотреблений в ре-
зультате тайного сго-
Разделение обязанностей:
- ротация обязанностей
- обязательные регулярные ежегодные отпуска для
35
вора работников пред-
приятия
всех сотрудников
- своевременная регистрация документов, активов
- регулярная сверка счетов бухгалтерского учета
- достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды
6. Обеспечение опера-
тивной управленче-
ской информации
Использование предельных сроков представления внут-
ренней отчетности
Регулярные консультации о ценности и достаточности
представляемой информации
36
Глава 2. Современное состояние учета расчетов с покупателями и заказчи-
ками на ООО «АККОРД»
2.1.Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности
ООО «Аккорд»
Общество с ограниченной ответственностью “Аккорд ” создано в соответ-
ствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его
предпринимательской деятельности. Предприятие действует в соответствии
с уставом. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учиты-
ваемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обя-
занности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество создается без ограниче-
ния срока. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские
счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет
круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском
языке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь
штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему,
а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие
средства индивидуализации. Общество несет ответственность по своим обяза-
тельствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает
по обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства)
Общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют пра-
во давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют воз-
можность определять его действия, на указанных участников или других лиц в
случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субси-
диарная ответственность по его обязательствам. Общество может со-
здавать филиалы и открывать представительства на территории Рос-
сийской Федерации и за рубежом.
Филиалы и представительства создаются по решению Общего собрания
37
участников и действуют в соответствии с положениями о них.
Положения о филиалах и представительствах утверждаются Общим собранием
участников. Создание филиалов и представительств за пределами территории
Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федера-
ции и соответствующих государств. Филиалы и представительства
осуществляют деятельность от имени Общества. Общество несет ответствен-
ность за деятельность своих филиалов и представительств. Руководители фи-
лиалов и представительств назначаются директором Общества и действуют на
основании выданных Обществом доверенностей. Доверенности руководителям
филиалов и представительств от имени Общества выдает единоличный испол-
нительный орган Общества или лицо, его замещающее.
Зависимые и дочерние общества на территории Российской Федерации со-
здаются в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а за пределами территории Российской Федерации - в
соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахож-
дения дочернего или зависимого общества, если иное не предусмотрено меж-
дународным договором Российской Федерации. Основания, по которым Обще-
ство признается дочерним (зависимым), устанавливаются Федеральным зако-
ном “Об обществах с ограниченной ответственностью”. Финансовый год Об-
щества совпадает с календарным годом. Общество ведет список участников
Общества с указанием сведений о каждом участнике Общества, размере его до-
ли в уставном капитале Общества и ее оплате, а также о размере долей, при-
надлежащих Обществу, датах их перехода к Обществу или при-
обретения Обществом. Общество имеет гражданские права и несет граждан-
ские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,
не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и
целям деятельности Общества.
Целями деятельности предприятия является расширение рынка товаров и
услуг, а также получение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды
деятельности не запрещенные законом, в том числе: торгово, торгово- посред-
38
ническая, закупочная, сбытовая, а также комиссионная продажа; осуществле-
ние деятельности и оказание услуг в сфере информационных технологий.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества,
гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала со-
ставляет 14250 рублей. Участники Общества не отвечают по его обязатель-
ствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах
стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Участники Общества, внесшие вклады в уставный капитал Общества не полно-
стью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах сто-
имости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале
общества. Увеличение уставного капитала Общества допускается только
после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала Общества мо-
жет осуществляться за счет имущества Общества, за счет дополнительных
вкладов участников Общества, а также за счет вкладов третьих лиц, принимае-
мых в Общество. Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федераль-
ным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью”, обязано
уменьшить свой уставный капитал. Участники Общества вправе:
участвовать в управлении делами Общества в порядке, установленном настоя-
щим Уставом и Федеральным законом “Об обществах с ограниченной
ответственностью”; получать информацию о деятельности Общества и
знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установ-
ленном его Уставом порядке. Принимать участие в распределении прибыли
Общества. Продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли
или части доли в уставном капитале Общества одному или нескольким участ-
никам данного Общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном Фе-
деральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью” и насто-
ящим Уставом. Выйти из Общества путем отчуждения своей доли Обществу
или потребовать приобретения Обществом доли в случаях, предусмот-
ренных Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственно-
стью”. Получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося
39
после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Участники Обще-
ства, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставного ка-
питала Общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из Обще-
ства участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими дей-
ствиями (бездействием) делает невозможной деятельность Общества или суще-
ственно ее затрудняет. Учет на предприятии ООО «Аккорд» ведется в соответ-
ствии с учетной политикой предприятия. Учётная политика ООО «Аккорд»
разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная
политика организации»(ПБУ 1/2008). Организация бухгалтерского учёта и от-
чётности в ООО «Аккорд» осуществляется с учётом требований ,изложенным в
Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 402, в Положении по веде-
нию бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федера-
ции, утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 29 июля 1998 года №34н, в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учё-
ту, других нормативных правовых актах и методических указаниях по
бухгалтерскому учёту.
Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с Законом «О бухгалтерском
учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчёт-
ности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту, Пла-
ном счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкци-
ей по его применению. Хозяйственные операции в ООО «Аккорд»
оформляются с применением первичных учётных документов, утверждённых в
установленном порядке. Объекты основных средств, используемые хозяйством
течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 40
000 руб. за единицу, списываются на затраты производства по мере отпуска их
в производство или эксплуатацию. Срок полезного использования объектов ос-
новных средств устанавливается при принятии объектов к учёту исходя из нор-
мативно-правовых документов использования этого объекта. Амортизация
начисляется ежемесячно линейным способом согласно ПБУ 6/01 «Учёт основ-
ных средств». В начале каждого года предприятие вправе переоценивать свои
40
основные средства. Учёт процесса приобретения и заготовления материалов
осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением
та 10 «Материалы». При отпуске материально — производственных запасов в
производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимо-
сти. Незавершённое производство оценивается по фактической производствен-
ной себестоимости. Учёт расходов будущих периодов отражаются на
счёте 97 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем списываются на себе-
стоимость равномерно в течение периода, к которому и расходы относятся. За-
траты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчётно-
го периода , в котором были произведены ремонтные работы. Готовая продук-
ция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости
Учёт готовой продукции ведётся на счёте 43 «Готовая продукция». Товары
отражаются в учёте по фактической себестоимости, включающей затраты по
заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи
в продажу. Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта
для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения
предприятие может создавать резервы (сч.96 «Резервы предстоящих расходов
на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам
работы за год; ремонт основных средств; прочие резервы.
Выручка от реализации продукции(работ ,услуг) в целях налогообложения
(кроме акцизов) согласно пункта 13 Положения о составе затрат определяется
по мере поступления денежных средств на счета в банках или кассу предприя-
тия (метод «по оплате»). Метод определения выручки распространяется также
на реализацию основных средств и прочего имущества. Прочие доходы учиты-
ваются при налогообложении только после их фактического получения. Чистая
прибыль зачисляется на сч.84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый
убыток)». Порядок и сроки проведения инвентаризации необходимы для регу-
лирования взаимоотношений бухгалтерии с материально - ответственными ли-
цами предприятия ,что уменьшает вероятность потерь и хищений ценностей.
41
Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными при-
казом Минфина России от 13 июня 1995г. №49. Проведение инвентаризации
обязательно: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе и прода-
же; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности(кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчётного года); при-
смене материально-ответственных лиц; при установлении фактов хищений или
злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, по-
жара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматри-
ваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина России.
Таблица 2.1.
Анализ финансовых результатов за 2014 - 2016 гг., в тыс. рублей.
Показатель
Значение тыс. руб.
2014г.
2015г.
2016г
Выручка от продажи товаров, продукции,
услуг
50135
42728
49918
Производственная себестоимость
43219
34826
41245
Валовая прибыль
6916
7902
8673
Управленческие расходы
4856
5382
5874
Прибыль от продаж
2060
2520
2799
Проценты к уплате
299
88
0
Прочие расходы
0
347
369
Прибыль до налогообложения
1761
2085
2430
Чистая прибыль отчетного периода
1399
2085
2430
Среднегодовая стоимость основных
средств
533,5
377,0
322
Среднегодовая стоимость оборотных
средств
3502
2047
2921
Из таблицы видно, что выручка от продажи товаров, продукции, услуг в
2016 году составила 49918 тысяч рублей, по сравнению с 2015 годом она уве-
личилась на 7190 тысяч рублей, по сравнению с 2014 годом она уменьшилась