52
со ст. 149 НК РФ.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчет плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом
построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе-
ния необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным доку-
ментам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не
оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Отгруженная
на месте покупателям партия товара, расчетные документы за которую предъ-
явлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке продажи.
Учет продаж ведут на счете 90 "Продажи", который предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата по
ним. На этом счете отражаются выручка. Дебет счета 90 «Продажи», субсчет
90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» — себестоимость от-
груженного товара;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выруч-
ка» — начислена выручка от продажи товара с НДС.
Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой
приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после
полной ты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупате-
ля, общие положения о переходе права собственности.
После получения товара покупателем производится оплата за товар и денеж-
ные средстве зачисляются на расчетный счет:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи това-
ра зависит от выбранного метода учета продажи. Организации вправе опреде-
лять выручку от продажи отгруженного товара для целей налогообложения о
мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере
53
оплаты.
Организации могут получать авансы под поставку товаров. Бухгалтерский
термин «аванс» определяется действующим гражданским законодательством
как «предварительная оплата товаров». Учет вышеуказанных расчетов осу-
ществляется на субсчете 62 «Расчеты по авансам полученным».
В современных условиях предприятие иногда прибегает и товарообмен-
ным операциям. Договор мены лежит в основе товарообменных операций. По
этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой
стороне свои товары в обмен на ее товары. При этом каждая из сторон призна-
ется продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара,
который она должна принять в обмен. Товарообменные операции выполняются
в два этапа: получение товаров от контрагента; отгрузка товаров контрагенту.
Таблица 2.2
Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по полученным
авансам
Факт хозяйственной деятельности
Корреспондирующий счет
(субсчет)
дебет
Кредит
Получен аванс
50, 51
62.2
Начислен бюджету НДС, относящийся к
полученному авансу
62.2
68
Зачтен ранее полученный аванс при
отражении в учете реализации товаров
62.2
62.1
Уменьшена задолженность бюджету
по НДС, относящемуся к полученному
авансу
68
62.2
Моментом реализации товаров в ООО «Аккорд» считается их отгрузка и
используется следующая система записей по учету реализации товаров и воз-
никновения расчетов с покупателями.
Операции по получению и отгрузке товаров отражаются в учете в обычном
порядке, но с некоторыми особенностями, обусловленными существом догово-
54
ра мены и ГК РФ, согласно которого право собственности на обмениваемые
товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств
передать соответствующие товары обеими сторонами.
Во всех случаях при продаже товаров выписываются товарно-
транспортная накладная и счет-фактура в 2-х экземплярах.
Порядок ведения покупателями и продавцами счетов-фактур определяет-
ся «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС».
Таблица 2.3
Схема корреспонденции счетов по учету реализации по договору
поставки, моментом реализации является отгрузка товаров
Факт хозяйственной деятельности
Корреспондирующий счет
(субсчет)
дебет
кредит
Отгрузка покупателю: а) товаров
62
90
Списаны реализованные товары
90
41-1
Начислен бюджету НДС на реализованные
товары
90
68
Списаны издержки, относящиеся к
реализованным товарам
90
44
Списан результат от реализации товаров:
а)прибыль
б) убыток
90
99
99
90
Поступили деньги от покупателя за
отгруженные товары
50, 51
62
В соответствии с этими Правилами продавцы должны вести журнал учета
выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые эк-
земпляры. Продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в
хронологическом порядке.
На основании выписанных счетов-фактур ведется книга продаж. Книга
продаж предназначена для регистрации счетов-фактур(контрольных лент кон-
55
трольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при
совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом
на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Книга продаж прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены
печатью.
В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе дебиторская и кре-
диторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность
отражается в основном на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом зачет между статьями актива и пассива не допускается.
Дебиторская задолженность покупателей не погашенная своевременно и
не обеспеченная соответствующими гарантиями признается сомнительной.
22
Безнадежными долгами признаются долги предприятий данной организа-
ции по которым истек срок исковой давности, а так же по которым в соответ-
ствии с законодательством обязательство прекращено вследствие невозможно-
сти его исполнения на основании акта государственного органа или ликвида-
ции.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность с по-
купателями подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в
три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены
специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по
сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока испол-
нения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора воз-
никает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Для проведения списания необходимо произвести инвентаризацию за-
долженности. На основании данных инвентаризации, а также письменного
22
Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование». –
Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 165с.
56
обоснования приказа руководителя каждое отдельное обязательство нереальное
к взысканию может быть погашено за счет резерва сомнительных долгов. Если
резерв не был создан, то дебиторская задолженность может быть списана на
уменьшение прибыли.
Списание задолженности оформляется следующими бухгалтерскими за-
писями:
Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупате-
лями и заказчиками» - списана дебиторская задолженность по которой срок ис-
ковой давности истек за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с ПБУ 10/99 суммы, относимые на создание резерва, от-
носятся в состав прочих расходов.
Дт 91 Кт 63 создан резерв по сомнительным долгам.
Если резерв не создавался, то в соответствии с ПБУ 10/99 суммы деби-
торской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других дол-
гов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам.
Дт 91 Кт 62 - списаны суммы дебиторской задолженности, по которой ис-
тек срок исковой давности, нереальных для взыскания и отнесены к прочим
расходам.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной и
отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность не-
платежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблю-
дения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного по-
ложения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженно-
сти дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91
«Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют
забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ-
ных дебиторов».
Согласно ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым ис-
тек срок исковой давности, относятся к прочим доходам.
57
На изучаемом предприятии всю информацию о расчетах с покупателями
и заказчиками обобщают в регистре Анализ счета 62 за любой выбранный пе-
риод, в котором прослеживается вся корреспонденция счетов за рассматривае-
мый период, затем все сведения сводятся в Главной книге. В Главной книге,
оборотами за месяц, прослеживается информация о начальных, конечных
остатках и оборотах по счету 62.
58
Глава 3. Контроль и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на
ООО «АККОРД»
3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности с поку-
пателями и заказчиками
Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками
очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложен-
ного в другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, то-
гда счета дебиторов уменьшатся.
Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои дол-
говые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и ин-
формирования акционеров и других собственников.
Анализ дебиторской задолженности необходим поставщикам и подряд-
чикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет
или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться
в ее платежеспособности. Особое значение анализ дебиторской задолженности
имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фон-
дов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить
финансовые вложения, определить и оценить риск дебиторской задолженности,
ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые гра-
ницы этого риска, меры по его снижению; оценить целесообразность увеличе-
ния отпуска продукции, товаров и услуг в кредит; определить пределы ценовых
скидок для ускорения оплаты выставленных счетов; прогнозировать состояние
задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позво-
лит улучшить финансовые результаты ее деятельности.
Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказ-
чиками выставленных счетов – фактур; книга продаж; ведомость № 16 «От-
59
грузка и реализация продукции». Регистры синтетического учета: журнал – ор-
дер № 11; книга «Журнал – главная»; бухгалтерская отчетность: ф. № 1 «Бух-
галтерский баланс»; ф. № 2 «Отчет о финансовых результах».
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества рас-
четных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплош-
ным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается.
После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность является важной ча-
стью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и
структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень те-
кущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия. Ос-
новные результаты анализа представлены в таблице 3.1
Таблица 3.1
Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задол-
женность предприятия ООО «Аккорд» и его изменения
Показатели
Расчет-
ная
форму-
ла
Годы
Откло-
нение
(+;_).
2014
2015
2016
Общая сумма дебитор-
ской задолженности,
руб.
R
a
100000
724013
2184219
2084219
Общая сумма оборот-
ных активов, руб.
A
t
9415000
9522766
14968368
5553368
Коэффициент отвлече-
ния оборотных активов
в дебиторскую задол-
женность
K
отвл
=R
a
/
A
t
0,01
0,08
0,15
0,14
По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвле-
чения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2016 году
0,15, что на 14% выше значения данного показателя за 2014 г. и означает вовле-
чение средств предприятия в расчеты, что негативно сказывается на воспроиз-
водственном процессе предприятия. Это увеличение произошло из – за значи-
тельного увеличения общей суммы дебиторской задолженности за анализируе-
60
мый период на 2084219 р. со 100000 руб. в 2014 г. до 2184219 руб. в 2016 г. на
фоне увеличения общей суммы оборотных активов на 5553368 руб. Это означа-
ет, что дебиторы перестали своевременно рассчитываться по своим долгам.
Для более анализа изменения за анализируемый период общей суммы
дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задол-
женности по данным второго раздела актива баланса, приведенным в таблице 3.2
Таблица 3.2
Состав и структура дебиторской задолженности ООО «Аккорд»
Показатели
годы
Отклонения
2014
2015
2016
Расчеты с де-
биторами
руб
.
уд.
вес
%
руб
.
уд.
вес
%
руб.
уд.
вес
%
руб.
уд.
вес
%
1. за товары, рабо-
ты, услуги
2. по векселям по-
лученным
3. с филиалами
4. с учредителями
по взносам в
уставной капитал
5. по авансам вы-
данным
6. с прочими деби-
торами.
-
-
68000
-
-
32000
-
-
68
-
-
32
-
-
33702
-
-
16404
7
-
-
17
-
-
83
-
-
14537
-
-
915551
-
-
1,6
-
-
98,
4
-
-
53463
-
-
883551
-
-
66,4
-
-
66,4
Итого
10000
0
100
19774
9
100
930088
100
830088
Х
Данные таблицы 3.1.2. показывают, что в составе и структуре дебитор-
ской задолженности ООО «Аккорд» произошли существенные изменения. За
2016 год сумма дебиторской задолженности изменилась по сравнению с 2015
годом на 830088 руб., в том числе задолженность по расчетам с филиалами
уменьшилась на 53463 руб. – с 68000 руб. в 2014 году до 14537 руб. в 2016 го-
ду, при том что изменение удельного веса произошло в отрицательную сторону
(- 66,4 %); задолженность по расчетам с прочими дебиторами увеличилась на
883551 руб. – с 32000 руб. в 2015 году до 915551 руб. в 2016 году, удельный вес
61
этой задолженности также увеличился на 66,4%.
В целом можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в
структуре кредиторской задолженности составляет задолженность прочих де-
биторов. И на увеличение этой задолженности за анализируемый период оказа-
ло влияние ухудшение общего экономического положения в стране, снижение
платежеспособности покупателей и заказчиков. Так как существует тенденция
дальнейшего снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков,
остается открытым вопрос о плохой работе по истребованию возврата задол-
женностей – несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.
Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять
дебиторской задолженностью.
Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупате-
лями, особенно по отсроченным задолженностям.
1. Установить определенные условия кредитования дебиторов, напри-
мер: в случае просрочки платежа по договору заказчик (покупатель) уплачивает
оговоренные штрафы, пени, неустойки; стимулировать своевременную оплату
скидками.
2. По возможности ориентироваться на большее число заказчиков (поку-
пателей), чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими (заказчика-
ми) покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2. Анализ качества дебиторской задолженности с покупателями и
заказчиками
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности
в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практи-