42
на 217 тысяч рублей. Производственная себестоимость в 2016 году составила
41245 тысяч рублей, по сравнению с 2015 годом она увеличилась на 6419 тысяч
рублей. Валовая прибыль в 2016 году составила 8673 тысяч рублей, по сравне-
нию с 2015 годом увеличилась на 771 тысяч рублей, по сравнению с 2014 годом
увеличилась на 1757 тысяч рублей. Чистая прибыль в 2016 году составила 2430
тысяч рублей по сравнению с 2015 годом она увеличилась на 345 тысяч рублей.
2.2. Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Аккорд»
Документирование по существу составляет систему первичного учета.
Первичный учет должен предоставить достоверные сведения для обоснования
учетных записей, контроль за совершением хозяйственных операций, получе-
ния о них всех необходимых данных. При этом очень важно, чтобы первич-
ный учетный документ был составлен в момент совершения операции, но
если это не представляется возможным, то после ее окончания.
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг)
оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров
(работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация
товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услу-
ги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если
организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается то-
варно-транспортная накладная (форма 1-Т).
Документом, служащим основанием для оплаты товара является счет. В
счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара,
общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость това-
ров.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
43
- второй экземпляр – поставщику.
Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполно-
моченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают
главный бухгалтер и руководитель.
Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся
в архиве 5 лет.
В соответствии с требованьем Налогового Кодекса РФ, не зависимо от
видов деятельности организация наряду с документами, подтверждающими
выполнение обязательств по той или иной сделке (акт ф.2, накладная и т.д.)
оформляет счет-фактуру. Счета-фактуры выписывает бухгалтер в двух экзем-
плярах: первый передают покупателю (заказчику); второй – поставщику.
На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к
вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого
должны быть соблюдены следующие условия:
- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги
оказаны);
- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения
операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги)
есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.
Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма и порядок
заполнения утверждена постановлением Правительства РФ. Перечень обяза-
тельных реквизитов счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса
РФ.
ООО «Аккорд» используется корректировочный счет-фактура. Его
применяют при изменении стоимости товаров, которые были отражены сразу в
нескольких выставленных прежде счетах-фактурах.
Он выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, вы-
полненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Измене-
44
ние стоимости возможно в случаях: – изменения цены (тарифа); – уточнения
количества (объема) отгруженных товаров.
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен
уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных
товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие покупателя и
факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответ-
ствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого
документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на
вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10
ст. 172 НК РФ).
Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее
пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего со-
гласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных това-
ров.
Если документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение сто-
имости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен
по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить также
в течение пяти календарных дней, но со дня получения такого документа. Под-
тверждением даты получения может являться конверт с проставленным на нем
штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфина
России от 29 декабря 2015 г. № 03-07-09/ 16 8).
В едином корректировочном счете-фактуре указывают: порядковые но-
мера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый
корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);количество то-
варов (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества
(подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);стоимость всего количества товаров (работ,
услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изме-
нений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ); разницу между показателями счетов-
фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
45
Выполненные работы исполнитель сдает заказчику. Сведения об этих
работах заносят в специальный акт.
Акт о приемке выполненных работ составляют, когда подрядчик (суб-
подрядчик) выполнил строительно-монтажные работы и заказчик (генподряд-
чик) не имеет к ним претензий. Затем данные из этого документа подрядчик
переносит в Справку о стоимости выполненных работ и затрат, а заказчик на
основании этой справки расплачивается с ним. Форма справки утверждена тем
же постановлением Госкомстата России, что и рассматриваемый акт.
Акт о приемке выполненных работ заполняют с двух сторон. На лице-
вой стороне указывают: названия, адреса и телефоны инвестора, заказчика и
подрядчика; наименование строящегося объекта; адрес, по которому велись
строительно-монтажные работы; дату и номер договора строительного подряда
(субподряда); дату и номер акта, а также отчетный период, за который он со-
ставлен; сметную стоимость выполненных работ.
Затем в специальной таблице записывают: наименования выполненных
работ; к какому этапу они относятся; их расценки; единицы измерения; объем
и общую стоимость.
На обратной стороне акта в конце таблицы указывают: объем всех
сданных работ; их стоимость без учета налога на добавленную стоимость.
Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу
объекта, и заказчика, принявшего объект. Здесь полностью указываются их
должности и фамилии.
Акт составляет представитель подрядной организации, ответственный
за строительно-монтажные работы. В акт он переносит сведения из Журнала
учета выполненных работ (форма N КС-6а), утвержденного постановлением
Госкомстата России . Акт составляют в нескольких экземплярах. Обычно один
экземпляр остается у подрядчика. Второй - передается заказчику.
В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-
фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога
на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального за-
46
кона, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании
услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу,
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления,
при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных
нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязан-
ностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выпол-
нении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и
индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в
книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой
техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответ-
ствующих счетах-фактурах.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация
счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налого-
вый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него
исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой
частью.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологи-
ческом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обя-
зательство. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), пе-
редачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который
регистрируется в книге продаж.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары(выполненные рабо-
ты, оказанные услуги), переданные имущественные права при принятии учет-
ной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных
средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на
47
каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием рекви-
зитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам,
оказанным услугам), переданным имущественным правам и пометкой по каж-
дой сумме «частичная оплата».
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непо-
средственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с вы-
дачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законода-
тельством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-
фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке
и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчет-
ности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный ме-
сяц.
Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) то-
варно-материальных ценностей сторонней организации. Эта форма составляет-
ся в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей то-
варно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй
экземпляр передается сторонней организации и является основанием для опри-
ходования этих ценностей.
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и за-
казчиками ООО «Аккорд»
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ак-
корд» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и за-
казчиками за реализованные ценности, сданные выполненные работы и предо-
ставленные услуги, согласно расчетным документам.
Все операции, связанные с расчетами за реализованные материальные
48
ценности, выполненные работы или предоставленные услуги, отражаются на
счете 62 независимо от времени оплаты. Счет 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Про-
чие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные доку-
менты.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корре-
спонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступив-
ших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы
полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-
ми» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а
при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При
этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения
необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплачен-
ным в срок расчетным документам; авансам полученным.
Аналитический учет более подробный и может давать оценку не только в
денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фами-
лий работников и названий фирм-партнёров и подрядчиков: это дает полную
информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позво-
ляет контролировать прохождение сумм и материалов в процессе хозяйствен-
ной операции.
Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения
средств предприятия, их источников и потребителей в едином денежном выра-
жении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого
счета — для заполнения баланса и других форм отчетности. Сальдо синтетиче-
ского счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме
сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету
и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по де-
бету и кредиту всех аналитических счетов этого номера. Регистрами учета по
49
счету 62 в ООО «Аккорд» является оборотная ведомость по счету 62 , анализ
счета 62, карточка счета 62.
Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия явля-
ется реализация продукции (работ, услуг), в результате чего товары превраща-
ются в деньги.
С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реали-
зации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией то-
варов (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от од-
ного лица к другому.
Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия.
Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, свя-
занных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации
начинается с обеспечения предприятия заказами. Все расходы связанные с
продажей продукции, услуг собирают на счете 44 «Расходы на продажу».
В ООО «Аккорд» на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частно-
сти, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на опла-
ту труда; на аренду; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведен-
ных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и
услуг. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи». Все
остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг,
ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ,
услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по ви-
дам и статьям расходов Регистрами учета по счету 44 являются карточка счета
44( Приложение Д), оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета 44.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предприни-
мательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок произво-
димые закупаемые им товары покупателю для использования в предпринима-
тельской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
50
Основным первичным документом по учету продажи и возникновению задол-
женности с покупателями за пределы предприятия является товарно-транспортная наклад-
ная по форме ТОРГ-12. На каждую партию отправляемого товара в данном случае
в бухгалтерии ООО «Аккорд» выписывается товарно-транспортные накладные
в двух экземплярах. Два экземпляра накладной выдаются на руки водителю ав-
томашины, переводящему груз.
Следует отметить, что товарно-транспортные накладные в целом заполня-
ются в соответствии с требованиями, на них имеются все необходимые рекви-
зиты и проставлены подписи. Один экземпляр оформленной накладной остает-
ся покупателю организации, а другой экземпляр - возвращаются водителю с
подписью получателя груза, а затем в бухгалтерию предприятия.
20
При отгрузке товара поставщиком оформляется и предъявляется к оплате
покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате по-
стелем, состоят из:
- стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кре-
дит счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»);
- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного догово-
ром, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате по-
купателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собст-
венными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи», суб-
счет 90-2 «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной авто-
транспортной организацией или физическими лицами (кредит счета 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками»);
- налога на добавленную стоимость, других налогов, установленных в соответ-
ствии с действующим законодательством (кредит счета 90 «Продажи», субсчет
90-3 «Налог на добавленную стоимость» и др.). Регистрами аналитического и
синтетического учета по счету 90 являются анализ счета 90 и карточка счета
90 (Приложение Е).
20
Богаченко В. М., Кириллова Н. А. 3000 основных бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие.
(Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»). Изд. 2-е – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 311с.
51
Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся по-
купателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных дого-
вором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного
поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сто-
рон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются пла-
тежными поручениями. В договоре поставки могут быть предусмотрены сле-
дующие условия оплаты:
— предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до пере-
дачи (отгрузки) покупателю готовой продукции продавцом;
— последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю с
определением срока оплаты.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупате-
лям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи то-
вара на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы получен-
ных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной
оплаты учитываются обособленно.
21
В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик
отражает зачисление предварительной оплаты:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62, субсчет «Авансы полу-
ченные» — на сумму зачисленных денежных средств.
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит счета 68 «Расчеты с
бюджетом» — на сумму НДС по авансам полученным.
При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров
поставок обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на
добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных
под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии
21
Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М.: «Издательство Элит», 2016. – 112с.