22
- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности;
- анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам
образования;
- анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и
относительное изменение) и структурных сдвигов.
При проведении первого этапа необходимо уделить внимание
задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими
поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля
этого вида расчетов между организациями-контрагентами может
свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и
платежеспособности организации.
Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и
подрядчиками по срокам образования (временному составу).
Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки,
установленные договором) задолженность.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и
подрядчиками можно разбить по временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до
3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. [30, с.556]
Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на
выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме
задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих
решений и улучшению денежных потоков.
Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками заключается в определении скорости и времени
23
оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками
характеризуется следующими показателями:
- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков
__
ДЗ
ВР
Кдз
, (1)
где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом НДС);
__
ДЗ
- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и
подрядчиков.
Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской
задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой
задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности
расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.
- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам
__
КЗ
ВР
Ккз
, (2)
где
__
КЗ
- среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам.
Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам
и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств
организации перед поставщиками и подрядчиками.
- Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков
Кдз
дней
Сдз
360
, (3)
24
Отражает продолжительность одного оборота дебиторской
задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.
- Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам
Ккз
дней
Скз
360
, (4)
Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской
задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции
роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности
у организации могут возникнуть существенные трудности с
платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.
Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной
дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности
размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Одним из главных инструментов анализа показателей
платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда
коэффициентов. К ним относят:
- Коэффициент текущей ликвидности
КО
ОА
Ктл
, (5)
где ОА - оборотные активы;
КО - краткосрочные обязательства.
Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными
активами организации.
- Коэффициент срочной ликвидности
КО
КДЗКФВДС
Ксл
, (6)
25
где ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность.
Отражает какая часть краткосрочных обязательств (в том числе
задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии
своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует
способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед
поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.
- Коэффициент абсолютной ликвидности
КО
КФВДС
Кал
, (7)
Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие
может погасить в ближайшее время.
- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
КЗ
ДЗ
К
, (8)
где ДЗ- дебиторская задолженность;
КЗ - кредиторская задолженность.
Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей
кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности
организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности
(в том числе «невозвратной»).
- Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам
ВРмес
КЗпп
Кз
, (9)
где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
ВРмес - среднемесячная выручка.
Характеризует возможность покрытия суммой полученной
среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и
подрядчиками.
26
Рост этого показателя является отрицательной тенденцией,
свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и
подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что
этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости
обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.
Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и
финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние
расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой
устойчивости и платежеспособности организации.
1.4 Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками
В современных условиях развития экономических отношений
существуют различные виды контроля.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с
проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное
значение приобретает оценка системы первичного учета.
Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы,
оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.
Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений
обусловливают необходимость предварительного исследования системы
первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению
основных процедур по данному разделу учета,а также обоснованно определить
объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст
возможность оценить качество первичной учетной документации, которая
будет использоваться в качестве доказательств[8, с.224].
27
Конкретизируются объемы первичной учетной документации,
представляемой к проверке, по данному разделу учета.
На основании проведенного исследования составляются план и
программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках
учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой
совокупности.
Рассмотрим процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от
результатов в организации присутствует вся первичная документация по
всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.
Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, можно
использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых
проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в
результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие
периоды по предложенной форме.
При этом нужно сверить данные первичных приходных документов с
договорами и на поставку с тем или иным поставщиком.
Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по
каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур.
После этого необходимо сверить полученные данные с данными
складского учета или с информацией от канала поступления документов,
ведется ли их централизованная регистрация и т.д.
Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых
контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое
внимание.
Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей
операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Цель проведения данной процедуры – получение достаточного
количества доказательств того, что весь массив первичной учётной
документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к
оформлению документации).
28
К проверке документации, оформляющей операции, по которым были
обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.
По результатам проведения данной процедуры можно выявить общий
уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и,
выявив нарушения, отразить их в акте проверки.
Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены
неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть
исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке
отражения этих операций на счетах учета.
Проверка соблюдения за движением конкретного документа и
исполнением сроков его создания и обработки.
Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально,
то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут
отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и
обработаны) несвоевременно, например, в следующем отчетном периоде, а
также риск приписок и прочих злоупотреблений.
Следовательно, на документацию, на которую нет графиков
документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении
следующей процедуры нужно обратить особое внимание.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
Цель этой процедуры – достижение уверенности в том, что
задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся
на счетах учета в реальных значениях.
Данная процедура – одна из важнейших в проверке расчетов с
поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской
задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами
представляют расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно
вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по
взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях
обеспечения неверных кассовых выплат.
29
Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было
случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом
дебиторской задолженностью другого.
Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные
доходы организации.
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.
С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета
операций по получению ТМЦ (работ,услуг) от сторонних организаций, не
подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения
проверки системы первичного по ценам и на условиях,предусмотренных
договором.
Надлежит убедиться в том, что истребование документов по
неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки.
В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие
документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на
момент составления отчетов – налоговых и финансовых – документы еще не
поступили), нужно убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не
был принят к возмещению.
Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения
в ценах и номенклатуре, то следует проверить правильность корректировки
сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к
моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого
периода.
Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды,
то целесообразно также проверить правильность корректировки
соответствующих налоговых и финансовых документов, приложенных к
претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в
30
нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет,
коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при
приемке ТМЦ (в качестве
– при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное
удостоверение о полномочии участников количественной и качественной
выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость
которых возмещается за счет поставщика.
31
2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ТД ИНВЭНТ»
2.1 Экономическая характеристика ООО «ТД Инвэнт»
Общество с ограниченной ответственностью «ТД Инвэнт» - объект
исследования данной дипломной работы - находится в г. Казани.
В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации», данная организация относится к малым предприятиям.
Общество с ограниченной отвественностью «ТД Инвэнт»
зарегистрировано по адресу г.Казань, ул.Родина 43, 420087.
Директор организации общество с ограниченной ответственностью «ТД
Инвэнт» Шаталова Татьяна Викторовна.
Основным видом деятельности компании является розничная торговля
металлическими и неметаллическими конструкциями и т.п..
Также ООО «ТД Инвэнт» работает еще по 8 направлениям, но все эти
направления также розничная торговля
Размер уставного капитала 15 000 руб.
Общество с ограниченной ответственностью «ТД Инвэнт» присвоены
реквизиты:
ИНН 16590558251;
КПП 166001001;
ОГРН 1111690075815;
ОКПО 30381198.
Организация действует с 07.10.2011года.
Линейно-функциональная структура организации представлена на
рисунке 1.