36
Бухгалтерский баланс ООО «Петроком» на 31 декабря 2018 г. представлен
в Приложении 2. Отчет о финансовых результатах ООО «Петроком»
прадставлен в Приложении 3. Отметим, что количественный рост
сопровождается также улучшением качественных показателей, а именно:
⎯ рост прибыли от продаж (на 10444 тыс.руб. или 40,90%);
⎯ увеличение рентабельности продаж на 1,71%;
⎯ рост производительности труда на 6,3 тыс.руб./чел. или 0,4%;
⎯ рост чистой прибыли на 241 тыс.руб. или 18%.
При этом наблюдаются и отрицательные тенденции – при росте
фондовооруженности на 1 работника на 8,7%, темп роста заработной платы -
1,2% и он опережает темп роста производительности труда – 0,4% (рисунок 6).
Рисунок 6. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «Петроком» в 2017-2018 гг.
Бухгалтерский учет ООО «Петроком» осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет директор организации.
В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного
бухгалтера и семь бухгалтеров по учету на разных участках — это учет основных
37
средств, касса, банк, поставщики, заказчики, МПЗ, подотчетные лица, расчеты с
персоналом. В основе распределения обязанностей между бухгалтерами лежит
функциональный принцип, то есть выполнение однородных технических
приемов.
У каждого бухгалтера имеется своя должностная инструкция. Данный
документ разработан главным бухгалтером. Структура бухгалтерии ООО
«Петроком» изображена на рисунке 7. Приказом руководителя организации
установлена система материальной ответственности лиц, работающих на
складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности. Учет
материалов на складах ведется непосредственно материально-ответственным
лицом (кладовщиком).
Рисунок 7. Структура бухгалтерии ООО «Петроком»
В составе МПЗ, используемых ООО «Петроком» наиболее значимыми по
суммам, являются горюче-смазочные материалы, запчасти и автошины, так как
автоперевозки — это основная деятельность предприятия.
Заправка ГСМ осуществляется по топливным картам, либо наличным
расчетом на АЗС, своей заправки у предприятия нет. Для запчастей и автошин
имеется 2 склада для хранения.
Складские помещения в ООО «Петроком» приспособлены к приемке,
хранению и отпуску материалов. Помещения складов изолированы,
38
необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами
механизации. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных
ценностей хранятся в определенном месте в соответствии со строго продуманной
системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.
2.2. Анализ документального оформления движения и оценки
материально-производственных запасов ООО «Петроком»
Согласно учетной политике ООО «Петроком», налоговый учет ведется на
базе бухгалтерского учета. Специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех
случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила
учета.
Ведение налогового учета ведется также в «1С. Бухгалтерия 8.3». Учетной
политикой в части налогового учета предусмотрен учет материально-
производственные запасы (сырье, материалы, топливо, товары и так далее) по их
фактической себестоимости.
Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет учетной
политикой предусмотрен один способ списания материально- производственных
запасов – по средней себестоимости. Это дает возможность избежать появления
налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств, но
не исключить их полностью.
Так, например, учетной политикой ООО «Петроком» на 2019 год
предусмотрена стоимость основных средств – более 40 тыс.руб., а для
налогового учета лимит вводится 100 тыс.руб.
В результате в налоговом учете в составе материально- производственных
запасов будут учитываться средства труда стоимостью до 100 тыс.руб.
Возникающие различия в учете при приобретении и вводе в действие
диагностического стенда по проверке автомобильного электрооборудования
СКИФ-1-01, приобретенного по цене 77 тыс.руб. с НДС в июле 2016 года
приведены в таблице 6.
Для фактического контроля, осуществляемого путём непосредственной
проверки наличия и состояния МПЗ на предприятии, проводится
39
инвентаризация. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации при смене
материально-ответственного лица склада автошин, при уходе заведующего
складов в очередной отпуск. Перед проведением инвентаризации на
предприятии издан приказ с указанием представителей администрации,
входящих в состав инвентаризационной комиссии и сроков проведения
инвентаризации.
Таблица 6
Возникающие различия в учете при приобретении и вводе в
действие диагностического стенда по проверке автомобильного
электрооборудования СКИФ-1-01
№
п/
п
Наименование операции
Сумма,
руб.
Налоговый учет
Бухгалтерский
учет
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Приобретение стенда у
поставщика
65254,24
10
60
08
60
11745,76
19
60
19
60
2
Ввод в действие
65254,24
-
-
01
08
3
Списание МПЗ
65254,24
25
10
-
-
4
Начисление амортизации
за август и сентябрь 2019
г. линейным способом (НА-
20% за год)
2175,14
-
-
25
02
5
Временная разница в 3-м
квартале 2019 г.
63079,10
-
-
-
-
6
Отложенное налоговое
обязательство 63079,1*0,2
12615,82
-
-
68
77
7
Начисление амортизации в
октябре 2019 г.
1087,57
-
-
25
02
8
Временная разница в
октябре 2019 г.
1087,57
9
Отложенный налоговый
актив в октябре 2019 г.
1087,57*0,2
217,51
-
-
09
68
Инвентаризация назначена на 01 августа 2019 года.
Бухгалтерия распечатывает в двух экземплярах инвентаризационные
описи, включающие столбец – фактическое наличие, для заполнения, в ходе
проведения инвентаризации. Материально-ответственное лицо – заведующий
складом Пастухов В.А. до начала инвентаризации пишет расписку в
инвентаризационной описи о том, что все расходные и приходные документы на
МПЗ переданы в бухгалтерию, поступившие на их ответственность МПЗ
оприходованы, а выбывшие - списаны в расход (рисунок 8).
40
Рисунок 8. Инвентаризационная опись ТМЦ (фрагмент)
При проведении инвентаризации произведен пересчет авторезины на
складе, и выявлена пересортица (рисунок 9).
Рисунок 9. Лист инвентаризационной описи
Фактическое наличие грузовых шин марки «О-49 НС 10» на 1 единицу
больше, чем по бухгалтерскому учету. И наоборот, шин марки «Я-151 НС 8» в
комплекте меньше на 1 единицу, чем в бухгалтерском учете. В результате
превышение суммового остатка по 1-й группе шин составляет 3956,00руб., а по
41
2-й группе шин выявлена недостача на сумму 4965,00 руб. Сумма недостачи
превышает сумму излишка на 1009,00 руб. (таблица 7).
Необходимо получить по данной разнице объяснительную заведующего
склада, а также провести корректирующие записи в бухгалтерском учете.
Таблица 7
Отражение в учете результатов инвентаризации материальных
ценностей на складе
№
п/п
Наименование операции
Сумма,
руб.
Бухгалтерские
проводки
Дт
Кт
1
Учтена недостача МПЗ на сумму
превышения недостачи над излишками
1009,00
94
10.4
2
Восстановлена сумма НДС,
относящаяся к разнице в части
недостачи, отнесенная на расчеты с
бюджетом в прошлых отчетных
периодах
(1009,00*0,18= 181,62 руб.)
181,62
94
68
3
Отражена сумма, подлежащая
взысканию с виновных лиц – с
заведующего складом Пастухова В.А.
(1009,00+181,62 = 1190,62 руб.)
1190,62
73.2
94
Результаты проведенной инвентаризации отражаются в Ведомости учета
результатов, выявленных инвентаризацией.
2.3. Анализ синтетического и аналитического учета материально-
производственных запасов ООО «Петроком»
Учет материально-производственных запасов в ООО «Петроком» ведется
на синтетическом счете 10. К данному счету открыты субсчета, характеристика
которых отражена в таблице 8, обороты за 2018 год, проставлены в соответствии
с оборотно-сальдовой ведомостью счета 10 за 2018 год (Приложение 1). На
рисунке 10 наглядно изображена структура материалов, построенная по данным
оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 2018 год в ООО «Петроком».
Из диаграммы рисунка 10 видно, что наибольшую часть материалов
составляют расходы на топливо, что объясняется спецификой основной
деятельности предприятия - автоперевозки.
42
Таблица 8
Сведения о субсчетах для учета материалов в ООО «Петроком» на
счете 10
Субсчет по счету 10
Наименование
субсчета
Обороты по дебету
субсчетов за 2018 год,
руб.
10.1
Строительные материалы
41 979 671,03
10.2
Вспомогательные
материалы
10 054 929,24
10.3
Топливо (ГСМ)
461 293 218,71
10.4
Автошины
33 998 290,77
10.5
Запчасти
74 347 320,71
10.6
Инвентарь
9 190 354,50
10.9
Канцтовары
43 054,11
10.10
Спецодежда
379 046,40
10.11
Прочие материалы
203 769,00
Рисунок 10. Структура материалов в ООО «Петроком»
Заправка автомобилей топливом осуществляется в основном с
применением топливных карт Лукойл и Газпромнефть. Топливная карта
закрепляется за конкретным водителем. Для контроля ведется журнал учета
приема и выдачи топливных карт.
43
Порядок бухгалтерского учета получения и использования дизельного
топлива с применением топливной карты приведен в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерский учет дизельного топлива с применением топливной
карты
Основание
хозяйственной
операции
(наименование, №,
дата документа)
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма
, руб.
Регистры
Дт
Кт
Платежное поручение
№105
Перечисление
аванса АЗС на
топливо на
топливную карту
60
51
100000
Отчеты в
1С по
счетам 60
и 51
-счет-фактура;
-акт приемки-передачи
с указанием объема и
стоимости фактически
отпущенного топлива;
-отчет по операциям с
топливной картой
Заправка
дизельного
топлива в
количестве 180 л
по цене 36 руб./л
в т.ч. НДС 5,49
руб. (36-5,49)*180
10.3
60
5491,8
0
Отчеты по
счетам 10,
19 и 60
-||-
5,49 руб.*180 л
19
60
988,2
Путевой лист водителя
Списание 180 л
20
10.3
5491,8
0
Отчеты по
а/м КАМАЗ гос.№ Р145
дизельного
топлива
счетам 10
77 с чеками АЗС
в соответствии с
и 20
нормами и
данными
о пробеге в
путевом
листе
Порядок бухгалтерского учета по прочим материалам, используемым в
производстве, представлен в таблице 10.
Учет отпуска материально-производственных запасов в организации
ведется по средней себестоимости.
Для учета на складах в ООО «Петроком» применяют наиболее
прогрессивный и рациональный метод учета материалов оперативно-
бухгалтерский (сальдовый). Использование сальдового метода учета
материальных ценностей предполагает ведение на складах только
количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он в
карточках складского учета материалов (ф. М-17).
44
Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер
материала и под расписку передает их заведующему складом (кладовщику). Для
учета выданных карточек в бухгалтерии ведется Реестр выдачи карточек.
Таблица 10
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету
материально-производственных запасов за 30 июля 2019 года
№
п/
п
Основание
хозяйственно
й операции
(наименовани
е, номер, дата
документа)
Содержание
хозяйственной
операции
Корресп
онденци
я
счетов
Сумма
, руб.
Регистры
Деб
ет
Кред
ит
Синтети
ч. учета
Аналити
ч.учета
1
Приходный
ордер №2253
от
01.12.2018
Оприходованы на склад
материалы
10
60
20016,
95
Отчеты
по счетам
10 и 60
Карточка
складско
го учета
материал
ов
2
Счет-фактура
№253 от
01.12.2018
Списывается НДС по
материалам
19
60
3603,
05
Отчеты
по счетам
19 и 60
3
Требование-
накладная
№1125 от
01.12.2018
Отпущены со склада
материалы в
вспомогательный цех
23
10
20016,
95
Отчеты
по счетам
23 и 10
4
Лимитно-
заборная
карта №81 от
01.12.2018
Отпущены со склада
материалы в основное
производство
20
10
30015,
00
Отчеты
по счетам
20 и 10
5
Накладная
1550
от 01.12.2018
Отпущены со склада
материалы на сторону
91
10
381,35
Отчеты
по счетам
91 и 10
6
Счет-фактура
1550 от
01.12.2018
Начислен НДС на
реализацию материалов
68
19
68,65
Книга
продаж
7
Требование-
накладная
№1126
от 01.12.2018
Отпущены со склада
материалы на
капитальный
ремонт ОС
08
10
5000,0
0
Отчеты
по счетам
08 и 10
Записи по приходу и отпуску материалов в карточки складского учета
производятся на основании первичных документов по приходу и расходу
материалов в день совершения операций с выведением остатка после каждой
записи. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-
заборным картам (ф.М-8), требованиям-накладным (ф.М-11) производятся в
карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа
следующего месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты
45
хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета (ф. М-17).
Первичные документы по приходу — это приходный ордер по материалам (ф.М-
4), счет-фактура.
Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в месяц на
складах, в присутствии заведующего складом, проверяют правильность и
своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки
складского учета и подтверждают это своими подписями.
Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно
с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а
заведующий складом - их сдачу. Приемка-сдача первичных документов
оформляется специальным реестром приемки-сдачи документов. Проверенный
и принятый реестр вместе с приложенными первичными документами
передается для дальнейшей обработки в бухгалтерию организации.
С согласия материально-ответственных лиц подтверждением приемки-
сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке
складского учета о проверке записей по каждой операции.
Для взаимной связи складского учета материалов с данными
бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется ведомость учета
остатков материалов на складе, которая на практике получила название
сальдовой книги. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу на год в
разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц
измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на
первое число месяца.
В течение месяца ведомость учета остатков материалов на складе
находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца
она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в
натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по
каждому номенклатурному номеру. После этого она передается в бухгалтерию,
где количественные остатки таксируются и подсчитываются итоги по группам
(подгруппам) материалов и в целом по счету.