46
Преимущества сальдового метода состоят в том, что бухгалтерия
отказалась от составления громоздких оборотных ведомостей, а ограничилась
составлением Сальдовой ведомости остатков материалов на складе, которая
составляется на каждое 1-ое число каждого месяца в разрезе номенклатурных
номеров.
Выводы по главе 2
Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет учетной
политикой предусмотрен один способ списания материально-производственных
запасов – по средней себестоимости. Это дает возможность избежать появления
налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств, но
не исключить их полностью.
Для фактического контроля, осуществляемого путём непосредственной
проверки наличия и состояния МПЗ на предприятии, проводится
инвентаризация.
Для учета на складах в ООО «Петроком» применяют наиболее
прогрессивный и рациональный метод учета материалов оперативно-
бухгалтерский (сальдовый). Использование сальдового метода учета
материальных ценностей предполагает ведение на складах только
количественно-сортового учета движения материалов.
Полученные со складов первичные документы обсчитываются
работниками бухгалтерии. Первые экземпляры документов передаются
соответствующим исполнителям для учета затрат на производство. На
основании 2-го экземпляра бухгалтер подсчитывает сумму остатка по каждому
номенклатурному номеру материала, по каждому складу.
Для этого к предыдущему остатку на начало месяца прибавляется сумма
прихода и вычитается сумма расхода. Далее производится сверка сальдо
материалов, подсчитанного по данным склада. Тождество сумм остатка
материалов означает, что аналитический учет материалов на складе ведется
правильно.
47
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию
документы по движению материалов после их проверки и таксировки
раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом
складов и номенклатурных групп материалов.
48
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ООО «Петроком»
3.1. Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов
ООО «Петроком»
Для выбора наиболее рационального пути при проведении аудиторской
проверки необходимо определить ее стратегию путем составления плана. План
аудиторской проверки материальных запасов представлен в таблице 11.
Таблица 11
План аудиторской проверки материальных-производственных
запасов
Порядок действий
Источник информации
Кол- во
чел-
часов
Проверка соответствия
Показателей отчетности
регистрам бух. учета
Баланс, приложение к балансу за 2018
год и оборотно-сальдовые ведомости
по счетам 10
4
Оценка правильности
учета
МПЗ
Учетная политика, оборотно-сальдовые
ведомости по счетам 10
8
Проверка правильности
ведения синтетического и
аналитического учета
Оборотно-сальдовые ведомости по
счетам 10, материальные и
производственные отчеты, требования
накладные, лимитно-заборных карт
12
Проверка соблюдения
норм расхода
нормируемых ресурсов
Оборотно-сальдовые ведомости по
счету 20, лимитно-заборные карты,
материальные отчеты
16
Проверка обоснованности
отнесения МПЗ на
себестоимость продукции
оборотно-сальдовые ведомости по
счетам 10,20,23,25,26,91
16
ООО «Петроком» не относится к организациям, которые должны
проводить обязательный аудит. Но это не исключает возможности проведения
внутреннего аудита, который является одним из способов контроля за
эффективностью деятельности отдельных звеньев структуры предприятия.
Используя данные регистров бухгалтерского учета по учету материалов в 2018
году и бухгалтерскую отчетность за 2018 год, проводится аудит материально-
производственных запасов.
49
Для аудита материальных затрат составляется общий план аудита, где
указываем затраты человеко-часов. Способ проверки определяется, как
выборочный, в зависимости от этого устанавливаем сроки проверки.
В состав аудиторской группы включены:
⎯ руководитель группы, имеющий аттестат аудитора;
⎯ специалист – эксперт для проверки порядка учета материальных
затрат с опытом работы 3-5лет в данной области;
⎯ специалист аудитор для проверки операций бухгалтерского учета.
Составляется программа аудита и перечень процедур в таблице 12.
Таблица 12
Программа аудита материально-производственных затрат
Аудиторские процедуры
Источник информации
Перечень процедур
1 Программа аудиторской проверки учета
материальных запасов
1.Проверка величины МПЗ
согласно материальным
отчетам и бухгалтерских
регистров
Материальные отчеты,
оборотно-сальдовые
ведомости счета 20
Сличение, стоимостная
оценка, пересчет
2.Проверка правильности
оценки МПЗ при списании в
производство
Учетная политика,
оборотно-сальдовые
ведомости счетов
Проверка документов,
пересчет
3.Правильность составления
корреспонденции по счетам
учета затрат 20,23,25,26 при
списании МПЗ
Оборотно-сальдовые
ведомости счетов
10,60,76,
20,23,25,26
Проверка документов,
прослеживание
4.Проверка соблюдения
расхода норм списания МПЗ
Приказы на утверждение
норм расхода,
технологические карты,
материальные отчеты,
лимитно-заборные карты
Проверка документов,
пересчет,
прослеживание, опрос
персонала
5.Проверка обоснованности
списания МПЗ на текущие
затраты
Оборотно-сальдовые
ведомости счетов
20,23,25,26,
материальные отчеты,
требования-
Проверка документов
Определяется аудиторский риск согласно следующей модели:
DAR=DR х IR х CR (1),
где
DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk); IR -
внутрихозяйственный риск (inherent risk);
DR - риск необнаружения (detection risk);
50
CR - риск контроля (control risk).
Определяется риск необнаружения, используя таблицу 13.
Таблица 13
Расчет риска необнаружения
Вероятность
появления
существенных
искажени
й в
бухгалтерском
учете исходя
из
осуществляем
ой
хозяйственной
деятельности
Низкая
Ответ (1 балл)
Средняя
Ответ (2 балла)
Высокая
Ответ (3 балла)
1
2
3
4
5
6
7
1. Наличие отдельного
специалиста,
исследующего объекты
учета, связанные с
показателями
существенности
(степень закрепления)
Имеется
+
Отсутствуе
т
2. Наличие системы
контроля в ходе проверки
за работой
рядовых сотрудников и
руководителя проверки
Имеется
+
Отсутствует
3. Квалификация
специалистов
Высокая
Средняя
+
Низкая
4. Наличие у
специалистов,
ответственных за объект
учета, технических
исполнителей
Имеется
+
Отсутствуе
т
5. Обеспеченность
проверяющих
нормативной
базой
Хорошая
Средняя
+
Плохая
6. Наличие
непосредственного
контакта с бухгалтерской
службой
Присутс-
твует
+
Отсутствуе
т
7. Опыт работы
специалистов на фирмах
аналогичного
профиля
Свыше
3 лет
От 1 года
до 3 лет
+
Менее 1 года
8. Осуществление
фактических действий
(осмотр, инвентаризация)
Осуществ
- ляется
+
Не
осуществляетс
я
Количество баллов
5
6
0
Риск необнаружения
11 / (8*3) = 0,46
51
Кроме этого, необходимо рассчитать внутрихозяйственный риск. При
определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
⎯ все учитываемые операции действительно имели место;
⎯ совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
⎯ операции должным образом оцениваются;
⎯ операции правильно разнесены по счетам;
⎯ операции регистрируются своевременно;
⎯ операции должным образом отражены в учетных регистрах и
правильно перенесены в Главную книгу.
Дополнительно для расчета величины внутрихозяйственного риска
применяются данные разработочной таблицы (Приложение 4).
Внутрихозяйственный риск равен 55 процентам.
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля проводится
опрос работников, для чего опрашиваются работники по вопросам технологии
контроля, контролируемых параметров (таблица 14).
Таблица 14
Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля
№
п/п
Вопросы
Вариант ответа
Да
Нет
1
Отражены ли в учетной политике применяемые в
организации формы первичных документов?
+
2
Заключены ли договоры материальной
ответственности с материально ответственными
лицами?
+
3
Проводится ли инвентаризация перед сменой
материально-ответственных лиц?
+
4
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и
складов?
+
5
Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие
применяемых ими к учету документов требованиям
действующего законодательства?
+
6
Установлен ли круг подотчетных лиц?
+
7
Установлен ли период отчета подотчетных лиц по
выданным им суммам?
+
8
Обязанности главного бухгалтера и кассира
совмещаются?
+
9
Проходит ли инвентаризация материальных ценностей
перед составлением годового бухгалтерского отчета?
+
52
Продолжение таблицы 14
10
Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2
раза в месяц (аванс и заработная плата)?
+
11
Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за
предыдущие выданные суммы, не выдаются?
+
12
Подотчетные суммы (кроме командировочных)
сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц,
не выдаются?
+
13
Ведется ли контроль за использованием рабочего
времени?
+
14
Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала
отпуска?
+
15
Имеются ли в организации Правила внутреннего
трудового распорядка, Правила техники
безопасности?
-
+
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность
можно оценить равную как:
15 вопросов — 100 %,
да — 5;
нет — 10.
5 × 100 / 15 = 33,3 % — риск средств контроля.
Исходя из этого совокупный аудиторский риск будет равен:
DAR=0,55х0,46х0,33=0,083
Для характеристики аудиторского риска и степени уверенности,
используются данные таблицы 15.
Таблица 15
Варианты оценки аудиторского риска
Значения элементов риска
Риск
Степень
уверенности
Внутренний
риск
Риск
контроля
Риск
необнаружения
при ОАР=0,5
1
2
3
4
5
0,5 - 0,6
0,3
0,33 - 0,28
низкий
высокая
0,8 - 0,9
0,6
0,10 - 0,09
средний
средняя
1,0
0,8
0,63
высокий
низкая
1,0
1,0
0,05
тотальный
отсутствует
Применяемые в расчете значения рисков соответствуют высокой степени
уверенности, аудиторский риск низкий.
53
Кроме расчета аудиторского риска необходимо оценить приемлемый
уровень существенности для оценки впоследствии выявленных ошибок (таблица
16).
Таблица 16
Уровень существенности аудита
Наименование показателя
Значение
показате
ля
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня существенности
1
2
3
4
Чистая прибыль
5494
5
274,7
Выручка от продажи
587754
2
11755,1
Валюта баланса
586563
2
11731,3
Собственный капитал
118467
10
11846,7
Общие затраты
(себестоимость+коммерческие
расходы в ф.№2)
551769
2
11035,4
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет 9328,6 тыс.
руб.:
(274,7+11755,1+11731,3+11846,7+11035,4)/5 = 9328,6 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на 95,96 %: (9328,6-274,7) /
9328,6 х 100% = 97,06%
Наибольшее значение отличается от среднего на 136,15%: (11846,7-9328,6)
/ 9328,6 х 100% = 27,0%
Поскольку отклонение наименьшего показателя от среднего является
значительным, принимаем решение отбросить значения 274,7 тыс.руб. и не
использовать его при дальнейшем усреднении. Находится новая средняя
величина:
(11755,1+11731,3+11846,7+11035,4) / 4 = 11592,1 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 11600 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет 8,6%, что находится в пределах 20%:
(11600 – 11592,1) / 11592,1 х 100% = 0,1%
54
Данная величина распределяется между статьями актива баланса и за
уровень существенности принимается та сумму, которая относится к
материально-производственным запасам: на анализируемую часть МПЗ (остатки
по счету 10 на конец 2018 года) в активах баланса приходится 45303,3 / 586563 х
100% = 7,72%, то уровень существенности составит 11600 х 7,72 / 100 = 893
тыс.руб.
3.2. Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета материально-производственных запасов ООО «Петроком»
Для разработки предложений по совершенствованию организации
бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО «Петроком»
выявим ошибки в бухгалтерском учете МПЗ ООО «Петроком».
Так, значение внутренней проверки операций по учету материально-
производственных запасов организации велико. Цель внутренней проверки
учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности
данных по наличию и движению МПЗ, в установлении правильности
оформления операций по производственным запасам в соответствии с
действующими нормативными актами Российской Федерации.
Для уменьшения объема проводимого аудита МПЗ, что позволяет низкое
значение совокупного аудиторского риска, берется небольшой период времени
– сентябрь 2018 года. Аудит МПЗ предусматривает проверку учета,
правильности отнесения на себестоимость материалов, соблюдение
утвержденных норм и нормативов.
Проведение аудиторской проверки МПЗ, учитываемых на 10-м счете,
осуществляется за месяц сплошным методом. Перед проведением проверки
оцениваются операции текущего контроля, для чего составляется опросник,
который может выявить узкие места ведения учета МПЗ. Аудит учета МПЗ
проводится, в том числе по следующим направлениям:
⎯ проверка соблюдения норм списания МПЗ;
⎯ проверка достоверности учета МПЗ;
Форма опросника с вопросами представлена в виде таблицы 17. Согласно
проведенному анализу, на предприятии применяется ЛЗК.
55
Таблица 17
Опросник для определения основных направлений аудита
материальных затрат
Контрольные вопросы
Варианты ответов
Документы для
проверки
Да
Нет
1.Возможно ли получение МПЗ
без оформления расходных
документов
Лимитно-заборные
карты
2.Можно ли получить МПЗ
(запчасти) в производство по
документам без разрешающей
подписи ответственного лица
Документы на отпуск,
наличие реквизитов
3.Возникают ли в процессе
производства неучтенные излишки
материалов, которые не
приходуются (автошины, запчасти)
Акты по ремонту
техники, замене
запчастей, автошин
4.Бывает ли в документе на отпуск
МПЗ незнакомая подпись
Документы по отпуску
МПЗ, лимитно-
заборные карты
5.Хорошо ли охраняются
производственные участки, где
остаются неиспользованные за смену
МПЗ (запчасти при ремонте)
Договора на охрану,
перечень постов
охраны
6. Возможно ли расходование ГСМ
сверх утвержденных норма расхода
Путевые листы,
утвержденные нормы
7. Возможна ли преднамеренный
сбой при работе тахографов для
контроля пробега автомобиля
Диски тахографа
Данный опросник в количестве 20 штук был роздан различным категориям
работников. Положительные ответы о нарушениях были получены только в двух
заполненных листах о возможности получить МПЗ в производство без подписи
ответственного лица и расходованию ГСМ сверх утвержденных норм. Поэтому
необходимо провести проверку документов, по которым осуществляется
списание МПЗ в производство, лимитно-заборных карт, требований-накладных
на наличие обязательных реквизитов, в том числе всех подписей ответственных
лиц.
Также проверяется наличие договоров о материальной ответственности с
материально-ответственными лицами.
При проверке выявлено, что материально-ответственным лицом при
осуществлении ремонтов, является механик, который получает необходимые
запчасти со складов и контролирует их расход в соответствии с дефектными