44
Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается
выписками банков с расчетного и других счетов, а также приложенными
расчетными документами.
Если организация выдавала поставщику аванс в счет будущих поставок
или выписала вексель, то суммы по авансам и векселям выданным также будут
отнесены в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по
соответствующим субсчетам [30].
По истечении срока исковой давности, который законодательно
установлен в размере 3-х лет, неоплаченная задолженность поставщикам и
подрядчикам относится на финансовые результаты деятельности организации в
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Основной регистр для накопления информации по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» – журнал-ордер № 6. Остаток по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается в балансе в V разделе
пассива и показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками
по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части
авансов выданных отражается во II разделе актива баланса в составе
дебиторской задолженности.
Аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» должен вестись достаточно подробно и давать информацию на
всех уровнях управления по следующим направлениям:
задолженность перед поставщиками по документам, срок оплаты
которых не наступил;
задолженность по неоплаченным в срок документам;
задолженность по неотфактурованным поставкам;
задолженность по авансам выданным;
задолженность по векселям выданным, срок оплаты которых не
наступил;
задолженность по векселям, просроченным оплатой и т.д.
45
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками:
1. Оплачены расчетные документы поставщиков из кассы; выданы
авансы наличными - Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50
«Касса»
2. Оплачены расчетные документы поставщиков с расчетных счетов;
выданы авансы в безналичном порядке - Дт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета»
3. Оплачены расчетные документы поставщиков с аккредитива- Дт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55 «Специальные счета в
банках», субсчет 1 «Аккредитивы»
4. Оплачены расчетные документы поставщиков за счет
краткосрочных кредитов и займов - Дт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
5. Оплачены расчетные документы поставщиков за счет долгосрочных
кредитов и займов - Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
6. Списана на прочие доходы кредиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности - Дт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
7. Поступило от поставщиков оборудование, требующее установки -
Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
8. Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные
средства и нематериальные активы; счета подрядчиков за строительно-
монтажные работы - Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9. Поступили материалы от поставщиков - Дт 10 «Материалы» Кт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
46
10. Поступили товарно-материальные ценности от поставщиков - Дт
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
11. Отражается налог на добавленную стоимость по поступившим
ценностям - Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
12. Отражаются расходы по доставке ценностей у организаций
производителей продукции - Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
13. Отражается поступление товаров в торговле - Дт 41 «Товары» Кт
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
14. Отражаются расходы по доставке товаров в торговых организациях
- Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
15. Отражаются недостачи при приемке товарно-материальных
ценностей, отнесенные на счет поставщиков - Дт 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [30].
2.4 Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов
В условиях рыночной экономики организации приобретают материалы
на товарных биржах, на основе прямых связей с поставщиками, ввозят из-за
рубежа. На основании торговых сделок и договоров поставщики отгружают
материалы покупателю и выписывают ему счет-фактуру, сертификаты на
качество, платежное требование-поручение, документы об отгрузке.
В счет-фактуру поставщика включаются:
1. стоимость материалов по покупной цене;
2. стоимость тары, в которую упакованы материалы, если она
оплачивается сверх их покупной цены;
47
3. транспортные расходы, если они не входят в покупную стоимость
материалов и оплачиваются покупателем особо;
4. НДС по материалам, таре и транспортным услугам.
Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены следующие счета:
10 «Материалы» (имеет девять субсчетов), 15 «Заготовление и приобретение
материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Организации в соответствии с принятой учетной политикой могут вести
учет материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение
материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» [30]. При учете
материалов по учетным ценам на всю сумму акцептованных (принятых к
оплате) счетов кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и дебетуются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» (на стоимость
материалов по покупной цене; на стоимость тары, в которую упакованы
материалы; на сумму транспортных расходов, включенных в счет поставщика)
и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам»
(на сумму НДС, уплачиваемую поставщику).
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» при поступлении материалов через подотчетных
лиц кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуются
также счета 15«Заготовление и приобретение материалов» и 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материалам».
Сумма недостач, установленных при приемке материалов на складе,
относится на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по претензиям».
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» аналогично учитываются и расходы по
перевозке поступивших материалов на склад предприятия, их погрузке,
разгрузке и укладке. Все фактические расходы на приобретенные материалы
отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».
По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным
ценам и отражаются проводкой: кредит 15 «Заготовление и приобретение
материалов», дебет 10 «Материалы» (по субсчетам).
48
Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и
по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 «Заготовление и
приобретение материалов» определяется отклонение фактической
себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или
перерасход).
Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 «Отклонения в
стоимости материалов» (экономия учитывается по кредиту, перерасход — по
дебету). Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» может иметь
дебетовое сальдо, которое отражает стоимость материалов, оставшихся в пути
на конец месяца [30].
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» при отпуске материалов в производство
используются счета производства:
1. 20 «Основное производство»,
2. 25 «Общепроизводственные расходы»,
3. 26 «Общехозяйственные расходы».
В этом случае делается следующая проводка:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы».
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» приходящиеся на отпущенные материалы
отклонения списывают на те же производственные счета, что и материалы:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 16 «Отклонения в
стоимости материалов».
Остаток по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов»
присоединяется в балансе к производственным запасам.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» счет 15 «Заготовление и приобретение
материалов» может применяться в следующих случаях:
1. при использовании учетных цен на материалы;
2. при импорте материалов;
49
3. при формировании цены приобретаемых запасов в течение
продолжительного периода времени, а также при различных источниках
формирования цены.
Если же на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» просто
формируется себестоимость материалов, то кредитовый оборот будет совпадать
с дебетовым оборотом.
Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» применяется
организациями, использующими учетные цены, а также для отражения
суммовых разниц.
При приобретении материалов за плату при применении учетных цен в
бухгалтерском учете оформляются следующие проводки.
В налоговом учете проценты по заемным средствам не включаются в
стоимость материалов, а относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1
ст. 265 НК РФ).
Записи при приобретении материалов за плату:
1. Акцептован счет поставщика за материалы:
- покупная стоимость – Дт 15 «Заготовление и приобретение
материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 112362
руб.
- НДС – Дт 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям/ Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 20225 руб.
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку
материалов:
- стоимость доставки - Дт 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4016 руб.
- НДС – Дт 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям/ Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
50
производственным запасам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 724 руб.
3. Произведена оплата поставщику за материалы и транспортной
организации за услуги – Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт
51 «Расчетные счета» - 132587 руб.
4. Начислены проценты по кредиту (займу), полученному на
приобретение материалов – Дт 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 6509 руб.
после оприходования материалов проценты по кредиту (займу)
относятся на операционные расходы – Дт 91/2 «Прочие доходы и
расходы/Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» - 6509 руб.
5. Приняты к учету материалы по учетным ценам – Дт 10
«Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материалов» - 118871 руб.
6. Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и
транспортным услугам – Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19/3«Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям/ Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам» - 20949 руб.
7. Отражено списание материалов в основное производство по
учетным ценам – Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 125018
руб.
8. Отражена сумма отклонений фактической себестоимости
приобретения материалов от учетной цены – Дт 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» Кт 15 «Заготовление и приобретение материалов» -
(- 2131 руб.)
9. Списана в производство сумма выявленных отклонений – Дт 20
«Основное производство» Кт «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» - (- 2131 руб.)
51
По данным записям фактическая себестоимость заготовления
производственных материалов в бухгалтерском учете составила 122887 руб., в
налоговом учете - 116 378 руб., внереализационные расходы - 6509 руб.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» производственные материалы принимаются к
учету по фактической себестоимости, величина которой зависит от способа их
поступления.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие
способы поступления материалов:
1. приобретение материалов за плату;
2. изготовление материалов самой организацией;
3. внесение материалов учредителями в счет их вкладов в уставный
(складочный) капитал;
4. получение материалов по договору дарения (безвозмездно);
5. получение материалов по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами и др.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации их на приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ).
Фактические затраты на приобретение материалов определяются с
учетом суммовых разниц, возникающих до их принятия к бухгалтерскому
учету.
Но, как правило, суммовые разницы образуются после того, как
материалы приняты к бухгалтерскому учету. Такие суммовые разницы согласно
п. 6.6 ПБУ 10/99 включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Для учета суммовых разниц целесообразно использовать счета 15
«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости
материалов».
Рассмотрим следующим пример на основе данных ЗАО «ТЕРМИНАЛ».
52
В апреле 2016 г. организация приобрела материалы на сумму 157500
руб. (в том числе НДС - 24025 руб.). Оплачены они были в мае.
В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются
следующими проводками при приобретении производственных материалов:
1. Отражена стоимость материалов в апреле 2016 г – Дт 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - 157509 руб.
2. Отражен НДС по приобретенным материалам в апреле 2016 г. – Дт
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 28351 руб.
3. Приняты к учету материалы по учетным ценам – Дт 10
«Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -
149528 руб.
4. Отражено списание материалов в основное производство – Дт 20
«Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 149528 руб.
5. Отражена сумма отклонений фактической себестоимости
приобретения материалов от учетной цены – Дт 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» - 8000 руб.
6. Списана в производство сумма выявленных отклонений – Дт 20
«Основное производство» Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» - 7972 руб.
7. Произведена оплата поставщику материалов в мае 2016 г. – Дт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 160000
руб.
8. Отражена отрицательная суммовая разница по оплаченным
материалам в мае 2013 г. – Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3772 руб.
53
9. Списана на отклонения в стоимости материалов отрицательная
суммовая разница – Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 3741 руб.
10. Отражено списание суммовой разницы, приходящейся на
отпущенные в производство материалы – Дт 20 «Основное производство» Кт
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 3741 руб.
В целях налогообложения прибыли суммовые разницы включаются в
состав внереализационных доходов и расходов (подп. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п.
1 ст. 265 НК РФ).
Как видим суммовые разницы в размере 3741 руб. в бухгалтерском
учете отражены в составе затрат на производство продукции, в налоговом учете
- в составе внереализационных расходов [30].
Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в
организацию материалов, учитываются в пределах и сверх норм естественной
убыли.
Сумма недостач и порчи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов. Одновременно
недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на ТЗР или на счета
отклонений в стоимости материальных запасов.
Материалы могут поступить в ЗАО «ТЕРМИНАЛ» без расчетных
документов поставщика (счет, платежное требование-поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиком). Такие поставки
называются неотфактурованными.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением
акта о приемке материалов (форма М-7). Акт о приемке материалов
составляется в двух экземплярах. Первый служит для оприходования
поступивших ценностей, а второй направляется поставщику.
Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету
счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов 91 «Прочие доходы