34
стратегических, перспективных планов, эффективному использованию как
существующего, так и будущего потенциала предприятия [30].
В связи с этим руководителю предприятия следует оценить
возможности внедрения аналогичных изменений на предприятии.
На предприятии ЗАО «ТЕРМИНАЛ» отсутствует служба по управлению
персоналом. Всем процессом управления на предприятии занимается директор,
то есть здесь реализуется принцип централизации управления.
Преимущества централизованной структуры состоят в экономически
эффективном использовании персонала, высокой степени координации и
контроля за специализированными видами деятельности, в уменьшении
вероятности того, что подразделения начнут расти в ущерб организации в
целом.
Основные экономические показателей деятельности исследуемого
предприятия ЗАО «ТЕРМИНАЛ» за период с 2015 года по 2017 год приведены
в таблице 3.
Таблица 3
Анализ основных технико-экономических показателей предприятия
ЗАО «ТЕРМИНАЛ»
Показатели
Года
Отклонение ±
Темпы
роста, %
2015
2016
2017
2016 г к
2015 г.
2016 г к
2017 г.
2016
г к
2015
г.
2017
г к
2016
г.
1.Производстве
нная мощность
общая, шт.
935400
941400
938200
6000
-3200
100,6
99,7
2. Натуральные
показатели,
шт.
объем
производства
картон
кровельный
мягкая кровля
асботрубы
прочая
продукция
811200
150072
523224
107078
30826
878850
159072
475458
102826
141494
911090
205906
593120
71065
40999
67650
9000
-47766
-1748
110668
32240
46834
117662
-31761
-10049
108,3
106,0
90,9
96,0
459,0
103,7
129,4
124,8
69,1
29,0
35
Таблица 3 (окончание)
3. Выручка от
реализации,
тыс. руб.
78645
138014
240642
59369
102628
175,5
174,4
4. Стоимость
основных
фондов, тыс.
руб.
54041
54093
54444
52
351
100,1
100,6
5. Стоимость
оборотных
средств, тыс.
руб.
34169
37055
63397
2886
26342
108,5
171,1
6. Численность
промышленно-
производственн
ого персонала,
чел.
1105
1136
995
31
-141
102,8
87,6
7.
Себестоимость
продукции, тыс.
руб.
66710
124022
219772
57312
95750
185,9
177,2
8. Прибыль от
продаж
предприятия,
тыс. руб.
10413
11302
16357
+889
+5055
108,5
144,7
9. Фондоотдача,
руб.
1,45
2,55
4,42
1,1
1,87
—
—
10.
Коэффициент
оборачиваемост
и, раз
2,6
3,7
3,8
1,1
+0,1
—
—
11.
Производительн
ость труда, тыс.
руб./чел
71,17
121,49
241,85
50,32
120,36
170,7
199,1
12. Затраты на 1
руб. готовой
продукции, руб
0,85
0,9
0,91
+0,05
0,01
105,9
101,1
14.
Рентабельность
продаж, %
13,2
8,2
6,7
-5
-1,5
—
—
Проанализировав таблицу 3 можно сделать следующие выводы.
Производственная мощность оборудования за исследуемый период
несколько выросла с 935400 м
2
до 938200 м
2
.
36
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» объем производства выпускаемой продукции
имеет тенденцию к росту – с 811200 м
2
в 2015 г. до 911090 м
2
в 2017 г.
Наибольший рост объема производства наблюдался в 2016 г – прирост составил
в абсолютном выражении 67650 м
2
по сравнению с 2015 г., а прирост в 2017 г.
по сравнению с предыдущим годом составил 32240 м
2
или 103,7%.
Следует отметить, что объем производства мягкой кровли в 2016 г.
снизился по сравнению с 2015 годом на 47766 м
2
, то в уже в 2017 г. – прирост
составил 117662 м
2
.
Выручка от реализации произведенной продукции на ЗАО
«ТЕРМИНАЛ» выросла за исследуемый период с 78645 тыс. руб. в 2015 г и
достигла в 2017 г. – 240642 тыс. руб. Если выручка от реализации в 2016 г.
выросла на 59369 тыс. руб., то в 2017 г. прирост составил 102628 тыс. руб.
Стоимость основных фондов за исследуемый период выросла
незначительно. Прирост в 2016 г. составил 52 тыс. руб. по сравнению с
соответствующим показателем 2015 года. В 2017 г. прирост составил 351 тыс.
руб. по сравнению 2015 г.
Стоимость оборотных средств увеличилась с 34169 тыс. руб. до 63397
тыс. руб. В 2016 г. прирост оборотных средств был незначителен – всего 2886
тыс. руб. В 2017 г. был более значителен – 26342 тыс. руб.
Несомненно, положительным фактом является наблюдаемый в течение
всего исследуемого периода рост прибыли от продаж исследуемого
предприятия с 10413 тыс. руб. в 2015 г. до 16357 тыс. руб. в 2017 г.
Детализированный анализ показателей, характеризующих
эффективность работы предприятия представлены в приложениях (Приложения
1,2,3,4)
Так как предприятие ЗАО «ТЕРМИНАЛ» имеет производственную
направленность, то целесообразно проследить динамику товарной продукции с
2015 г. по 2017 г (таблица 4).
Динамика произведенной продукции на анализируемо предприятии,
отражает способность предприятия, при имеющихся финансовых ресурсах,
37
производить продукцию, приобретая и обеспечивая производственный процесс
необходимыми товарно-материальными ценностями, для обеспечения
непрерывности процесса производства.
Таблица 4
Динамика товарной продукции в тысячах рублей
Реализовано
продукции
предприятием
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. в % к
2015г.
2016г.
Картон кровельный
14526,6
24943,6
54280,8
3,74
2,18
Мягкая кровля
51040,5
74676,9
156693,3
3,07
2,10
Асботрубы
10343,6
16072,5
18657,3
180,38
116,08
Прочая продукция
856,0
1102,3
1866,9
2,18
169,36
Итого продукции
76766,6
116795,3
231498,3
3,02
198,21
Для более наглядного понимания отобразим структуру товарной
продукции графически, с использованием секторной диаграммы (диаграмма 1).
Диаграмма 1- Структура товарной продукции ЗАО «ТЕРМИНАЛ» в
2017 г.
Мягкая кровля
Картон кровельный
Асботрубы
Прочая продукция
38
Из диаграммы 1 видно, что 67 % товарной продукции составляет мягкая
кровля, пятую часть картон кровельный, восьмую часть – асботрубы и
незначительную часть всей товарной продукции составляет прочая продукция
около 1 %.
Таким образом, из всего вышесказанного можно судить о том, что
предприятие находится в стабильном состоянии, т.е. рентабельность по
сравнению с 2015 г. снизилась в 2 раза, а по сравнению с 2017 г. почти что не
изменилась, т.е. спад прекратился [30].
2.2 Учет запасов на складах и в бухгалтерии
Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц,
приобретающих их за наличный расчет, от своего производства, списания
основных средств (металлолом, запасные части, строительные материалы),
оприходования излишков, выявленных инвентаризацией [30].
В строительные организации значительная часть материалов может
поступать от вспомогательных и обслуживающих производств,
перерабатывающих и вырабатывающих строительные материалы (конструкции,
детали, столярные изделия, растворы, бетон, асфальт и др.).
На все материалы, поступающие со стороны, на складе ЗАО
«ТЕРМИНАЛ» составляется приходный ордер (форма М-4). При выявлении
расхождений данных счета поставщика и фактически поступивших материалов
составляется акт о приемке материалов (форма М-7). Материалы, поступающие
от своих цехов, оформляются требованием-накладной (форма М-11).
Во всех приходных документах указывается, от кого поступил материал,
на какой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма
поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» основным видом расхода материалов является
отпуск в производство на строительные работы, оформляемый лимитно-
заборной картой (форма М-8). Она выписывается планово-производственным
39
отделом, ОМТС или УПТК на один вид материалов, отпускаемых с одного
склада, и на один строительный объект. Материалы, потребляемые
нерегулярно, оформляются требованием (форма М-11). Отпуск материалов на
сторону оформляется накладной (форма М-15).
На ЗАО «ТЕРМИНАЛ» учет материалов ведется заведующим складом в
карточке складского учета (типовая форма М-17), которая предназначена для
учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру
(номенклатурному номеру).
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой
странице, группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог
по складу (подразделению) [30].
Итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам,
субсчетам, синтетическим счетам, складам и подразделениям в целом
переносятся в сводную оборотную ведомость.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического
учета материалов. Кроме того, ежемесячно сверяются данные в карточках,
которые ведутся в бухгалтерии, с данными в карточках складов и
подразделений.
Все первичные документы по продвижению материалов со складов и
подразделений организации поступают в бухгалтерию.
Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии
должны осуществлять действенный контроль за законностью,
целесообразностью и правильностью документального оформления операций
по движению производственных запасов.
После исследования первичные документы подвергаются таксировке
(умножением количества материалов на цену).
Учета материалов в бухгалтерии: в бухгалтерии открывают на каждый
вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывали
на основании первичных документов операции по поступлению и расходу
материалов.
40
Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что
учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном
выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек оформляют
сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета
и сравнивают их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических
счетах и данными карточек складского учета.
Более прогрессивным служит оперативно-бухгалтерский, или
сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не
дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического
учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров
аналитического учета карточки уюта материалов, ведущиеся на складах [18].
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже
одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность записей
кладовщика в карточках учета материалов и заверяет их своей подписью на
самих карточках.
В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник
бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число
месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета
материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов
прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость
остатков отправляют в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по
учетным ценам и заключают их итоги по отдельным учетным группам
материалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию
первичные документы по движению материалов после их проверки и
таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и
расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов.
41
По истечении месяца картотеку используют для составления групповых
оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в
отдельности.
Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков
(вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сравнивают
со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах
синтетического учета.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением
компьютеров можно осуществлять и посредством составления сортовых
оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании
поступающих первичных документов [28].
Сверка со складским учетом в этом случае применяется вручную. При
переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе
создается сортовая о6оротная-сличительная ведомость, в которой сравниваются
исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по
первичным документам, по карточкам складского учета и обнаруживаются
отклонения между этими данными.
Изложенные варианты аналитического учета материалов с применением
компьютеров имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом
методе трудоемкой служит разработка групповых и сальдово-сличительных
ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета
непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой
ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что
значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
В настоящее время разработано несколько вариантов программ учета
производственных запасов с применением компьютеров, в которых эти
проблемы успешно решены.
42
2.3 Учет расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности
Материальные ценности на предприятие обычно поступают от
поставщиков, расчеты с которыми учитываются на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Независимо от времени оплаты за поступившие товары, работы или
услуги (до получения ценностей, работ, услуг) счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к
учету товаров, работ, услуг, включая услуги по доставке.
Принятые организацией товарно-материальные ценности относятся в
дебет счетов материалов, сырья, товаров, а услуги по доставке учитываются на
счетах производственных запасов, либо затрат на производство или расходов на
продажу, исходя из условий договоров и принятой учетной политики [29].
Поступившие товары, выполненные работы, оказанные услуги
оформляются сопроводительными расчетными документами поставщиков:
накладными, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-
фактурами, спецификациями, сертификатами и т.п.
В расчетных документах поставщики и подрядчики выделяют НДС
отдельной строкой. У покупателя сумма НДС отражается по дебету счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137
установлены формы документов, применяемых при расчетах по НДС, и
порядок их заполнения.
Счет-фактуру выписывает поставщик товаров не позднее пяти дней со
дня отгрузки товаров. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах: первый
передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал
учета выставленных счетов-фактур.
Покупатели, соответственно, ведут журнал учета полученных от
поставщиков счетов-фактур по мере их поступления. Счет-фактура,
полученный от поставщика, с выделенной в нем суммой НДС, является
43
основанием для уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (вычету
НДС).
В бухгалтерском учете операция по вычету НДС отражается по дебету
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по НДС» и
кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Если же ценности поступили без сопроводительных документов, то
такого рода поставки называются неотфактурованными. В этом случае счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по
неотфактурованным поставкам» кредитуется на стоимость поступивших
ценностей, исходя из условий договора, а покупатель ценностей принимает
меры для получения документов от поставщиков [30].
При получении сопроводительных документов сумма, ранее отнесенная
в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сторнируется
(вычитается). На основании полученных документов в учете отражается
стоимость материалов и товаров по фактическим ценам по дебету счетов 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 41 «Товары» и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При приемке ценностей может быть обнаружена их недостача или
несоответствие ценам по договору, или арифметические ошибки в документах.
В том случае, если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
ценностей, поставщику предъявляется претензия по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Если оплаты не было, то ценности приходуются по их фактическому
наличию и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
величину акцепта.
Оплата акцептованных счетов поставщиков производится по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» как за счет собственных
средств организации, так и за счет полученных кредитов и займов.