31
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных
материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих
расходов бухгалтерской записью:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт
сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты,
причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих
расходов фирмы.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты
материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:
Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
выданные» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -
учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной
оплаты материальных ценностей.
Пример 3. ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» 1 сентября 2016 года
взяло в банке КБ «Регион» краткосрочный кредит на два месяца в сумме
354000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов.
Стоимость материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.).
Материалы были получены ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» 1 ноября 2009
года. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются
банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском учете ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» рассмотренные операции были отражены
бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.
Таблица 3. Отражение в бухгалтерском учете ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» приобретения материальных запасов за счет
заемных средств
№
п/п
Содержание операции
Основание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
32
1
Получен краткосрочный кредит
банка
Выписка банка
51
66
354000
2
Перечислен аванс в оплату
материалов
Счет-фактура № 752
60
51
354000
3
Начислены проценты,
подлежащие уплате по
банковскому кредиту за
сентябрь 2009 г.
Справка-расчет
15
66
4000
4
Перечислены проценты по
кредиту банку
Платежное поручение №
1596
66
51
4000
5
Начислены проценты,
подлежащие уплате по
банковскому кредиту за октябрь
2009 г.
Справка-расчет
15
66
4000
6
Перечислены проценты по
кредиту банку
Платежное поручение №
1856
66
51
4000
7
Оприходованы материалы по
учетной цене
Акт приемки материалов
10-5
15
300000
8
Акцептован счет поставщика
Счет-фактура № 512
15
60
300000
9
На сумму НДС по
приобретенным материалам
Счет-фактура № 512, книга
покупок
19
60
54000
10
Зачтен аванс
Бухгалтерская справка
60
60
354000
11
Отражено превышение
фактической себестоимости
материалов над их учетной
ценой
Бухгалтерская справка
16
15
8000
12
Принят к зачету НДС по
приобретенным материалам
Счет-фактура № 512, книга
покупок
68
19
54000
33
В ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» при списании основных средств
объекты, как правило, разбирают (демонтируют). В результате остаются
материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Для
оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют
акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт подписывают все
члены комиссии и утверждает руководитель организации. Срок хранения
акта в архиве организации - 5 лет. Материалы, оставшиеся после списания
основных средств, приходуют по рыночной стоимости.
Пример 4. ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» приняло решение
ликвидировать старое здание гаража, для проведения работ по разборке
здания ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» привлекло подрядчика. В
результате демонтажа здания были получены следующие материалы:
- кровельное железо в количестве 30 кв. м;
- шифер в количестве 70 кв. м;
- батареи АВ-72Т в количестве 9 штук;
- люминесцентные лампы Д-36 в количестве 23 штук.
Расчет рыночной стоимости данных материалов приведен ниже.
Таблица 4 Расчет стоимости материалов, оприходованных при
ликвидации здания
№
п/п
Наименование материалов
Ед.
изм.
Количество
Рыночная цена, руб.
Стоимость
материалов, руб.
1
Железо кровельное
кв.м
30
1500
45000
2
Шифер
кв.м
70
500
35000
3
Батареи АВ-72Т
шт.
9
2000
18000
4
Люминисцентные лампы
Д-36
шт.
23
500
11500
Итого
х
х
109500
34
На основании акта об оприходовании материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, бухгалтер ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА» делает бухгалтерские записи, отраженные в
таблице 5.
Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» поступления материальных запасов от демонтажа основных
средств
№
п/п
Содержание операции
Основание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Оприходованы материалы,
оставшиеся после демонтажа
гаража, по учетной цене
Акт об оприходовании
материальных ценностей № 1
10-1
15
10950
2
Отражена рыночная стоимость
материалов
Акт об оприходовании
материальных ценностей № 1
15
91-2
480
Положительно можно оценить тот факт, что материальные ценности на
предприятии учитываются по учетным ценам, так как на предприятии
имеется большая номенклатура и объем приобретаемых материальных
ценностей. Кроме того, данный способ учета позволяет анализировать
величину и причины появления отклонений.
Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» ведется в журнале – ордере № 6. Записи в нем производятся
следующим образом. Сначала записываются материалы в пути,
неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало
месяца. Затем в журнал записываются операции текущего месяца. При этом
каждый документ, поступающий от поставщика за материалы, записывается
также отдельной строчкой. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги,
которые записываются по счетам главной книги.
35
В ходе исследования ведения бухгалтерского учета в ООО
«АВТОСЕРВИС. Нами было замечено что, иногда встречается неправильное
оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и
документах поставщика, а также на предприятии не проводится
инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Мы бы
посоветовали осуществлять постоянный контроль за выполнением
договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными
ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо
поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету
товарно-материальных ценностей.
2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в
производство
В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска
материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость
списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие
счета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд,
относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат
(основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или
общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов
отражается проводкой:
Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10
Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может,
помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, применять
самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по
движению материально-производственных запасов.
36
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в
производство или ином выбытии производится по одному из следующих
методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов
(метод ФИФО).
Применение одного из методов по конкретному материалу
производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной
политике организации. При этом к разным материалам (или группам
материалов) организация имеет право применять различные методы оценки.
При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно
реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной
работы.
Выбранная организацией учетная политика должна применяться
последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной
политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,
следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их
последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию
в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных
для конкретной организации методов определения стоимости материалов,
списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ,
оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут
применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за
собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь,
естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.
МПЗ со склада ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» отпускаются на
производственное потребление, различные хозяйственные нужды
37
(содержание здания, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке
реализации как излишние и ненужные.
При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии
соблюдаются следующие требования:
- отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными
нормативами на заданный объем производства;
- отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно
установленных плановым отделом лимитов;
- с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым
предоставлено право требовать со складов материалы.
Материалы выдаются с центрального склада только официально
выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и
участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность»
типовой формы № М-2.
В ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» для оформления отпуска
материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый
раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на
определенный период, первичные документы.
К разовым документам относятся «Требование - накладная» на отпуск
материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск
материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.
Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри
предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов
применяется «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11, форма
которого утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября
1997 г. № 71а. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в
двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на
складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На
материалы разных наименований выписывается общее требование-
38
накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер
заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие
записи.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными
на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух
экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый
экземпляр накладной остается на складе и является основанием для
аналитического и синтетического учета материалов, второй передается
получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей
оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки
бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате
накладная служит основанием для отражения операций по реализации и
расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только
при предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке.
К накопительным первичным документам в ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» относятся лимитно - заборные карты типовой формы № М- 8,
которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления
отпуска материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами
отпуска материалов на производственные нужды.
Лимитно-заборная карта служит основанием для списания
материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех
или иных материальных ценностях, бухгалтер ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» оформляет карту на каждое наименование материалов в 2-х
экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй
экземпляр передают на склад. В каждом экземпляре указывается
установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов,
шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или
39
изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА».
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при
предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра
лимитно – заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и
количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По
окончании месяца оба экземпляра лимитно – заборных карт передаются в
бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на
соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно – заборной карте
ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве,
при этом никаких дополнительных документов не составляется.
Оформление отпуска материалов в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных
документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом
участке. С этой целью в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» первичные
документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов
оформляются только в натуральных показателях.
В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные
документы, и по данным первичных документов с помощью специального
программного обеспечения происходит автоматическое списание на
затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-
производственных запасов производится по способу средней себестоимости
их приобретения.
Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на
складах ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» производит бухгалтерия на
основании первичных приходно-расходных документов. Работники
материального отдела бухгалтерии систематически сверяют данные
бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой
складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются.
40
При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку
фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения
материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу
предприятия, где отражено:
остаток материала на начало месяц (по каждому
номенклатурному номеру);
приход за месяц;
расход за месяц;
текущий остаток материалов.
В сводной ведомости движения материалов по предприятию отражена
стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца
материальных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных
средств в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение
данного документа – контроль и регулирование уровня оборотных средств по
группам материалов.
Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому
субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода,
остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на
дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по
учету движения материальных ценностей из оборотной ведомости с
фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный
контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и
оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и
расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному
складу предприятия.
Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с
учетной политикой ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» списываются в