41
производство по способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок
расчета себестоимости материалов, списанных в производство.
Пример 5. Средняя себестоимость определяется по каждому виду
(группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида
(группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из
себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим
материалам в этом месяце. В таблице 6 приведены данные об остатках,
приобретении и расходе подшипников за декабрь 2016 года.
42
Таблица 6 Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске
их в производство за декабрь 2016 года
Наименование операции
Количество, шт.
Цена за единицу
Стоимость
Остаток на начало месяца
1200
130
156000
Поступило за месяц:
7-го числа
400
110
44000
12-го числа
900
125
112500
17-го числа
1100
135
148500
25-го числа
800
140
112000
Всего поступило
3200
417000
Отпущено в производство
2700
351000
Остаток на конец месяца
1700
222000
Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет
следующим:
а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало
месяца и поступления за месяц:
156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;
б) определяем себестоимость одного подшипника:
573 000 / 4400=130 руб.;
в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:
2700 х 130=351 000 руб.;
г) определяем остаток материалов на конец месяца:
573 000 - 351 000=222 000 руб.
Себестоимость одного подшипника получилась 130 руб.
Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости
материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее
оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по
себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура
материалов в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» очень велика и нельзя
определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие нет.
43
Пример 6. Рассчитаем по данным таблицы 6, какова была бы
стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» , если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по
себестоимости первых по времени приобретения запасов):
1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.
400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.
900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.
200 х 135 руб. = 27000 руб.
Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.
Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец
месяца: 156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» само выбирает, каким из
рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но,
прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить
достоинства и недостатки каждого метода.
Следующим этапом учетной работы в ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов.
Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца
пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим
вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ООО
«АВТОСЕРВИС САМАРА», как запасные части.
Пример 7. Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо
субсчета 10-5) составил 44936633 руб., дебетовый остаток на счете 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало
декабря составил минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь
(дебетовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8903730 руб.
Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по
счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5)
44
составила 355949 руб. Было списано в производство запчастей за декабрь
(кредитовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8805012 руб.
Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов,
подлежащих списанию на затраты по производству продукции.
1. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:
(3412876 руб. + 355949 руб.):( 44936633 руб. + 8903730 руб.) = 0,07 руб.
2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:
0,07 руб. х 8805012 руб. = 616351 руб., в том числе:
на основное производство:
0.07 руб. х 7936521 руб. = 555556 руб.,
на вспомогательное производство:
0.07 руб. х 866991 руб. = 60690 руб.,
по недостающим запасным частям:
0.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.
3. Остаток запасных частей на 1 января 2017 года:
(44936633 руб. + 8903730 руб.) - 8805012 руб. = 45030351 руб.
4. Остаток суммы отклонений на 1 января 2017 года:
(3412876 руб. + 355949 руб.) - 616351 руб. = 5566008 руб.
Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных
запасов ООО «ЦАТ» в производство, приведены в таблице 7.
Таблица 7 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» поступления материальных запасов от демонтажа основных
средств
№
п/п
Содержание операции
Основание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Списаны запасные части в основное
производство
Лимитно-заборные
карты
20
10-5
793652
1
2
Списана сумма отклонений в стоимости
запасных частей на затраты по производству
Справка-расчет
45
услуг
20
16
555556
3
Списаны запасные части на ремонт
производственного оборудования
Требования-
накладные
23
10-5
866991
4
Списана сумма отклонений в стоимости
запасных частей на затраты вспомогательного
производства
Справка-расчет
23
16
60690
5
Списана фактическая себестоимость
выявленной в ходе инвентаризации недостачи
запасных частей
Инвентаризационн
ая ведомость
94
10-5
1500
6
Списана сумма отклонений по фактическая
недостающим запасным частям
Справка-расчет
94
105
16
Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов
материальных запасов в ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» осуществляется
аналогично приведенным в таблице 8 записям.
В ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» управление расходами нацелено на
снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки
материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в
течение отчетного периода складские остатки и первые по времени
приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при
формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же
перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ
ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.
Пример 8. Материальные запасы ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА»
могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям
или физическим лицам. 15 декабря 2016 года сторонней организации по
безналичному расчету были проданы подшипники по цене 177 руб. за
единицу (в т.ч. НДС - 27 руб.). Со склада материалы были отпущены по
накладной № 652. В бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» были сделаны записи,
отраженные в таблице 8.
46
Синтетический учет списания материально-производственных запасов
в производство ведется в журнале – ордере № 10. В конце месяца в журнале
подсчитываются итоги, которые записываются в главной книге.
Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в
ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» является отражение информации об их
наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности.
47
Таблица 8 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АВТОСЕРВИС
САМАРА» поступления материальных запасов от демонтажа основных
средств
№
п/п
Содержание операции
Основание операции
Расчет
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Отражена задолженность
покупателя за проданные
материалы
Договор купли-
продажи, счет-
фактура № 685
11 шт. х 177
руб.
62
91-1
1947
2
Учтена сумма налога на
добавленную стоимость
Счет-фактура № 685,
книга продаж
1947 руб.: 118
% х 18 %
91-3
68
297
3
Списана себестоимость
проданных материалов
Справка-расчет
11 ед х 100
руб.
91-2
10-5
1100
4
Поступила на расчетный счет
выручка от покупателя
Выписка банка.
-
51
62
1947
5
Отражена прибыль от продажи
материалов в составе прочих
доходов
Справка-расчет
1947 руб. –
297 руб. –
1100 руб.
91-9
99
550
В ООО «АВТОСЕРВИС САМАРА» МПЗ отражаются по строке
баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а
присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к
стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим
строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в
балансе производственных запасов по фактической себестоимости
заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов
Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на
территории нашей страны устанавливаются Федеральным законом «О
48
бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. Правила, содержащиеся в этих нормативно-
правовых актах обязательны к соблюдению всеми лицами,
осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях.
Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой
порядок проведения инвентаризации, в том числе количество
инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и
финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются
руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица,
ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и
правилами делового обычая, выработанными в ходе практической
реализации контрольно-проверочных мероприятий.
По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все
виды финансовых обязательств организации. При этом из всей
имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа
или группы МПЗ, в отношении которых, с точки зрения руководства,
целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера,
исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей
совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия
инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании
материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному
контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна
далеко не всегда. Основное препятствие здесь – прямое требование
законодательства, предусматривающее необходимость проведения
обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в
случаях:
1) передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а
также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
49
2) составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года;
3) смены материально ответственных лиц (на день приемки -
передачи
дел);
4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей;
5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при ликвидации и реорганизации организации перед
составлением ликвидационного баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством РФ.
Из этого правила также есть несколько исключений. Так,
инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а
библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на
Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров,
сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение
инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой
утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия
является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её
состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства
организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и
экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также
внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на
больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных,
рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной
инвентаризации.
50
Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского
учёта, в число которых могут входить цеха, склады, хранилища, кладовые,
кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на
специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево
и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии
материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём
проверки фактического наличия материально-производственных запасов.
Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе
визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве
могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания.
Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в
специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись
ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять
сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ,
находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого
предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых
производится на территории сторонних организаций.
Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление
поставки и отпуска материалов может существенным образом повлиять на
нормальный режим всего производственного цикла, или отдельных его
частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных
описей. Они нужны для занесения информации, во-первых, о вновь
отгруженных материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на
производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе
проведения инвентаризации, производятся исключительно материально
ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле
инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи
«Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации»,