26
- упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
- льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и
среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
- особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве
поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд;
- меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
- меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
- меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
- иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры.
11
Ст. 7 Федерального закона Российской Федерации «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24 июля
2007 г. (далее – Закон), вступившего в силу 1 января 2008 г., определяет
особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации.
К субъектам малого предпринимательства предприятия, в которых
средняя численность работников за предшествующий календарный год не
должна превышать 100 человек включительно для малых предприятий; среди
малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек.
11
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)
27
Государственная политика в области развития малого
предпринимательства предусматривает специальные налоговые режимы,
упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых
деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий. К
специальным налоговым режимам относится, в том числе, упрощенная система
налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и
уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени,
применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом
Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и принимаемыми в
соответствии с ним федеральными законами. Установление и введение в
действие специальных налоговых режимов не предполагает установление и
введение в действие новых налогов и сборов.
Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов
определяются законодательством Российской Федерации. С 1 января 2003 года
данную сферу правоотношений регулирует в связи с принятием Федерального
закона Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, которым введена в
действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
На сегодняшний день упрощенная система налогообложения
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения
или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется
индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
28
Нормы российского законодательства предписывают
налогоплательщикам вести учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации.
Как мера реализации государственной политики в области развития
предпринимательства, Законом называется упрощенная система ведения
бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные
виды деятельности. Таким образом, в планах счетов бухгалтерского учета,
других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться
упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
12
Субъекты малого предпринимательства имеют право вести бухгалтерский
учет в книге учета хозяйственных операций. Такая форма ведения бухгалтерского
учета предусмотрена только для малых предприятий, совершающих
незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более
тридцати в месяц), не осуществляющих производство продукции и работ,
связанного с большими затратами материальных ресурсов. Приказом Минфина
Российской Федерации от 21 декабря 1998 г. № 64н утверждены Типовые
рекомендации по ведению бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
То есть, наиболее приемлемой системой налогообложения и бухучета
для организаций являются упрощенная система налогообложения и система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следующей из ряда мер, призванной обеспечить нормативно-правовое
регулирование развития малого предпринимательства в Российской Федерации,
12
Информация № ПЗ-3/2012 Министерство финансов Российской Федерации «Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»
29
Закон называет упрощенный порядок составления субъектами
малого предпринимательства статистической отчетности.
Государственная статистическая отчетность субъектов малого
предпринимательства представляется в порядке, предусматривающем
упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном
информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.
13
Среднеотраслевые зарплаты и уровни рентабельности, предельные
значения выручки и показатели налоговой нагрузки не появляются «ниоткуда».
Для их расчета нужны исходные данные, которые предоставляют сами фирмы и
предприниматели. С 2008 года многим предстоит это делать согласно новому
порядку – в связи с принятием Закона. Ряд его норм напрямую касается
статистической отчетности. В частности, определены новые критерии отнесения
организаций к той или иной категории хозяйствующих субъектов.
Законом пересмотрено понятие «малый бизнес». Многие организации,
которые ранее относились к крупным и средним, теперь стали называться
малыми. Среди субъектов малого предпринимательства большинство —
микропредприятия, которые теперь будут отчитываться на выборочной основе
только по итогам за год.
Государственная политика в области развития малого
предпринимательства предусматривает льготный порядок расчетов за
приватизированное, в том числе субъектами малого предпринимательства
государственное и муниципальное имущество.
Необходимо законодательно закрепить приоритетный режим
приватизации арендуемых помещений субъектами малого предпринимательства.
Изменения должны предполагать предоставление субъектам малого бизнеса
права преимущественного выкупа арендуемых муниципальных помещений – по
13
Федеральный закон Российской Федерации № 282-ФЗ от 29 ноября 2007 г. «Об официальном
статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации».
30
заявке без проведения торгов, с условием рассрочки платежа на срок до
нескольких лет.
Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов
предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора)
являются следующей особенностью нормативно-правового регулирования
развития малого предпринимательства.
Нарушения прав и законных интересов хозяйствующих субъектов
касаются практически всех сфер экономики. Наиболее многочисленные из них
связаны с изданием органами государственной власти и местного
самоуправления незаконных правовых актов, ущемляющих права юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей либо касающихся незаконного
вмешательства в их деятельность. Допускаются нарушения закона
государственными органами, обладающими контрольными и надзорными
полномочиями, в процессе осуществления ими государственного контроля,
отсутствует прозрачность проводимых ими мероприятий.
Одним из актов, направленных на осуществление надзора за соблюдением
и исполнением прав субъектов малого предпринимательства в том числе,
является Приказ Генерального прокурора Российской Федерации от 31 марта
2008 г. № 53 «Об организации прокурорского надзора за соблюдением прав
субъектов предпринимательской деятельности».
Безусловно, что одной из важнейших сторон укрепления положения
субъектов малого бизнеса в российской экономике, являются меры по
обеспечению финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства в
том числе.
К финансовой поддержке можно отнести компенсацию расходов
субъектов малого предпринимательства и организаций инфраструктуры
поддержки субъектов малого предпринимательства, в том числе по договорам
оказания услуг; предоставление субсидий, субвенций субъектам малого и
31
среднего предпринимательства или организациям инфраструктуры поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства и др.
В 2008 году Министерством экономического развития Российской
Федерации был разработан и одобрен на заседании Правительственной комиссии
по развитию малого и среднего предпринимательства «Комплекс мер по
созданию благоприятных условий для предпринимательской деятельности, в том
числе по устранению избыточных административных ограничений,
обеспечению недискриминационного доступа к ресурсам субъектов
естественных монополий, совершенствованию налогообложения малого
предпринимательства» (далее по тексту – Комплекс). Комплекс мер направлен на
разрешение общих вопросов регулирования предпринимательской деятельности
малых предприятий; реализацию мер, направленных на обеспечение
ускоренного роста малых предприятий, занятых в приоритетных сферах
экономической деятельности.
Ключевая мера Комплекса – обеспечение доступа субъектов малого
предпринимательства в том числе, к финансовым ресурсам, т.е. меры,
направленные на комплексное развитие финансовой инфраструктуры для малых
компаний: гранты начинающим, микрофинансовые услуги, расширение
кредитования, развитие системы гарантийных фондов.
14
В целях реализации государственной политики в области развития малого
предпринимательства Законом предусматриваются меры по развитию
инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые
создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве
поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях оказания поддержки
субъектов малого бизнеса в том числе. Деятельность данной инфраструктуры
14
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. № 1663-р. (ред. от 14.12.2009 г.)
«Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период 2018 г. и перечня проектов
по их реализации»
32
проявляется в размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных или муниципальных нужд при реализации
федеральных программ развития субъектов предпринимательства,
муниципальных программ развития субъектов малого предпринимательства в
том числе; в обеспечении условий для создания субъектов малого
предпринимательства в том числе.
Закон предусматривает также иные, помимо перечисленных,
направленные на обеспечение реализации целей и принципов Закона меры.
Таким образом, на сегодняшний день развитие малого
предпринимательства объявлено главным приоритетом экономической политики
государства на ближайшие годы.
Нормативное регулирование развития малого предпринимательства
призвано формировать в общественном сознании понимание созидательной роли
предпринимательства как источника материальных благ общества и его граждан,
в котором стратегия налогообложения должна быть направлена на легализацию
доходов, а не на фискальный контроль.
Немаловажное значение в описанной процедуре регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является
этическая сторона отношений служащих территориальных налоговых органов к
налогоплательщикам: предприниматель должен быть уверен в том, что налоговая
инспекция – не надзирательный и карательный (что сегодня является в некоторых
случаях устойчивым убеждением), а наблюдательный и корректирующий
государственный орган.
Основные усилия представительной власти должны быть направлены на
совершенствование нормативного регулирования в следующих областях:
развитие конкуренции в сфере торговли; разработка и мониторинг реализации
комплекса мер, направленных на развитие конкурентоспособности на ведущих
товарных и потребительских рынках, развитие инфраструктуры торговли;
33
совершенствование системы государственного регулирования
предпринимательский деятельности; развитие механизмов оценочной
деятельности в направлении независимой оценки; участие в формировании
саморегулирования отдельных видов профессиональной деятельности
(арбитражное управление, аудиторская деятельность, бухгалтерский учет и
т.п.).
15
1.3 Понятие, методика и техника бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о
состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях
путём сплошного, непрерывного и документального отражения
всехозяйственных обязательств.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности.
16
Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте
может вестись:
– главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому
договору;
– генеральным директором при отсутствии бухгалтера;
– бухгалтером, не являющимся главным;
– сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и
достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности
15
Цынцарь Е.В. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого
предпринимательства в РФ. «Вестник Тисби». - № 4. - 2008. - С. 173-178
16
Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник/ Под общ. Ред проф. А.Д.
Шеремета — М. - ИНФРА-М, 2010. С. 9
34
организации и её имущественном положении, на основании которой становится
возможным:
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации;
– выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой
устойчивости организации;
– контроль соблюдения законодательства при осуществлении
организацией хозяйственных операций;
– контроль целесообразности хозяйственных операций;
– контроль наличия и движения имущества и обязательств;
– контроль использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов;
– контроль соответствия деятельности утверждённым нормам,
нормативам и сметам.
Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса
характеризуется некоторыми особенностями, как правило, не свойственными
средним и крупным организациям, в частности.
1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда среди
сотрудников бухгалтерской службы. В большинстве хозяйствующих субъектов
малого предпринимательства преобладают две формы организации
бухгалтерского учета: наличие бухгалтерской службы как самостоятельного
структурного подразделения; ведение бухгалтерского учета одним должностным
лицом (бухгалтером). Изучение этого вопроса в исследуемых организациях
позволяет говорить о том, что в бухгалтерской службе работает, как правило,
один бухгалтер, который является и главным бухгалтером, иногда у него имеется
помощник, выполняющий функции счетовода и курьера. В тех случаях, когда
имеется значительное число контрагентов, широкая номенклатура
производимого и реализуемого товара, различные виды деятельности и
35
существенный штат работников, то и бухгалтерия начинает представлять
самостоятельное структурное подразделение, состоящее из несколько
работников. В этом случае за каждым сотрудником бухгалтерии закрепляется
группа счетов, по которым он должен собрать информацию, обработать, отразить
на счетах аналитического и срштетического учета, составить соответствующий
регистр бухгалтерского учета. При существующем подходе, что свойственно не
только бухгалтерии малого предприятия, несколько ограничивается контрольная
функция. Это проявляется в том, что закрепленный за бухгалтером участок
специально другими сотрудниками не проверяется в
процессе выполнения его функций, и таким образом возникает риск
систематических, сознательных или случайных ошибок в бухгалтерском учете.
Поэтому, наверное, не стоит говорить, что отсутствие разделения труда среди
работников является недостатком в организации работы бухгалтерии малого
предприятия. Здесь возникает двоякая проблема: с одной стороны, главный
бухгалтер заинтересован в разделении участков работы с целью повышения
ответственности каждого за закрепленный объем работы, с другой стороны,
специфика функционирования малого предприятия такова, что нецелесообразно
иметь узкоспециализированного сотрудника, так как постоянно возникает
необходимость в обеспечении учета небольшого количества, но достаточно
разнообразных хозяйственных операций. Анализ нормативно-правовой базы,
такой, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
Приказ № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства», показывает, что отсутствуют
какие-либо определения структуры и параметров организации бухгалтерской
службы предприятия, а также не обозначены ее функции. Хотя справедливости
ради, стоит отметить, что существует квалификационный справочник
должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденный
постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37, которым