15
онного характера, которые связаны с режимом деятельности или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, кото-
рые связаны с содержанием данных работников, которые предусмотрены зако-
нодательными нормами РФ, договорами трудовыми и коллективными.
В связи с этим, все указанные в коллективном договоре расходы работо-
дателя, которые связаны с оплатой труда, стимулированием материальными га-
рантиями и социальными работниками, делают такого рода выплаты экономи-
чески оправданными и предоставляют право относить их на затраты в целях
снижения налоговой базы по налогу на прибыль.
В статье 56 ТК РФ представляется определение трудового договора
10
. В
статье 57 определено содержание договора, в 58 статье установлены его сроки,
статьей 91 раскрывается понятие рабочего времени, статья 129 раскрывает по-
нятия заработной платы, оклада, тарифной ставки.
В статье 131 установлено, что выплата заработной платы происходит в
денежном выражении в валюте РФ, но при этом согласно трудовому или кол-
лективному договору заработная плата частичным образом может быть выпла-
чена в неденежной форме, однако не выше 20%.
Статьей 136 определяется порядок, место и сроки выплаты заработной
платы. В статье 139 представлен порядок исчисления средней заработной пла-
ты.
В первой части ГК РФ представлены общие определения и понятия, рас-
крываются права и обязанности сторон.
В главе 37 ГК РФ рассматривается договор подряда, в статье 702 дается
определение договору подряда. Следовательно, Гражданским кодексом РФ
определяются важнейшие виды договоров, права и обязанности сторон, формы
проведения расчётов.
10
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ [электронный ресурс] [ред. от 31.12.2014] //
справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
16
Налоговым кодексом определяется порядок учета расходов на оплату
труда с целью налогообложения. В статье 255 установлен перечень расходов,
который относится к расходам на оплату труда.
Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» установлен с 1 января 2018 года – 9489 руб.
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Россий-
ской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Феде-
ральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования» №212 от 24.07.09 (ред. от
29.12.2014) раскрывает порядок начисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды.
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» определяется порядок
оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской докумен-
тации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в ва-
люте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке, все документы,
которые связаны с денежными средствами, должны быть обязательным обра-
зом подписаны руководителем и главным бухгалтером.
Вместе с тем в законе дается определение бухгалтерской отчетности,
определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность орга-
низации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отра-
жение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте
11
.
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ разъясняются положения федерального закона «О
бухгалтерском учёте», устанавливаются правила проведения оценки расходов
на оплату труда, рассматриваются требования к ведению бухгалтерского учёта,
документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельно-
сти и инструкция по его применению для учета расчетов с персоналом счета 70
11
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [электронный ресурс] [в ред. от
16.11.2014] // справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
17
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхо-
ванию и обеспечению».
В инструкции представлен порядок использования сведений счетов, т.е.
раскрываются сведения о корреспондентских счетах, которые отражаются по
дебету и по кредиту счетов
12
.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливаются правила
формирования и раскрытия учётной политики организации.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяется понятие расходов, виды,
группировку по экономическим элементам.
Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утвер-
ждаются формы документов по учёту труда и его оплаты. Но с 01.01.2013 г.
они являются не обязательными, но их использование достаточно удобно, по-
тому большинство крупных и средних предприятий используют их как необя-
зательные, но очень удобные для расчета.
Также согласно ТК РФ, работникам могут быть установлены прочие вы-
платы (Приложение 1).
Как видно, трудовым кодексом предусматривается большое число прочих
выплат.
В ст. 138 ТК РФФ сказано, что размер удержаний при каждой выплате за-
работной платы не должен превышать 20%, однако иное установлено далее: ес-
ли удержания производятся на основании нескольких исполнительных доку-
ментов, то совокупная сумма удержаний все равно не может быть выше 50%
величины заработка работника.
На рисунке 3 представлены возможные удержания из заработка работни-
ка. Размер удержаний не должен превышать 70% заработной платы в тех случа-
ях, если удержания производят при:
- отбывании исправительных работ на основе приговора суда;
12
Богаченко, В.М. Комментарии к плану счетов бухгалтерского учета [Текст] / В.М. Богаченко. – Ростов-на-
Дону: Феникс, 2016. – 352с., с.214.
18
Рисунок 3 - Удержания из заработной платы работников
13
- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещении вреда, который причинен здоровью иного лица;
- возмещении вреда лицам, которые понесли ущерб по причине смерти
кормильца;
- возмещении ущерба, который причинен преступлением.
Всеми указанными документами прямым или косвенным образом регу-
лируется постановка учета расчетов с персоналом в организации.
Необходимо рассмотреть методологические аспекты учета и анализа за-
работной платы в организациях.
13
Колганова, Н.В. Учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом [Текст] / Н.В. Колганова, М.Н. Светло-
ва, А.В. Орлова // Наука и Мир, 2016. - №11. – С.29-31., с.29.
Виды удержаний из заработной платы
Обязательные –
согласно
действующему
законодательству
Производимые по
инициативе работо-
дателя в случаях, ко-
торые установлены
законодательством
Производимые
согласно заявления
работника
НДФЛ
Удержания по
исполнитель-
ным
документам
Для возмещения неотработанного аванса
Для возмещения неизрасходованного аванса
по командировкам
Для возмещения ущерба работника предпри-
ятию
При увольнении работника до окончания то-
го рабочего года, в счет которого он получил
ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотра-
ботанные дни отпуска
Для возврата излишне выплаченных сумм
19
1.2. Теоретические основы бухгалтерского учета оплаты труда
Основными видами расходов на оплату труда являются:
оклад - размер номинальной месячной заработной платы, установлен-
ный работнику, согласно занимаемой им должности;
премия - денежное или материальное поощрение за достижение, за-
слуги в какой-либо отрасли деятельности;
оплата отпускных - в трудовом праве предоставляемый работнику не-
прерывный отдых в течение нескольких рабочих дней подряд с сохранением
места работы и среднего заработка либо без сохранения последнего;
иные гарантии и компенсации
14
.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты
производятся за счет средств работодателя.
Трудовым законодательством устанавливаются формы оплаты труда.
Происходит выплата заработной платы работникам в денежной форме в рос-
сийской валюте (в рублях).
Согласно коллективному договору или трудовому договору на основе
письменного заявления работника производиться оплата труда может и в иного
рода формах, которые не противоречат российскому законодательству и меж-
дународным договорам России
15
.
Доля заработной платы, которая выплачивается в неденежной форме, не
может быть выше 20 процентов от размера начисленной заработной платы в
месяц
16
. Система оплаты труда представляет собой методы установления уров-
ня оплаты труда персонала. Есть две важнейшие разновидности систем оплаты
труда в России: повременная и сдельная. Могут быть и иного рода разновидно-
14
Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник / под ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Юрайт, 2017. – 496с.,
с.216.
15
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Н.Л. Вещунова: учебник. – М.: Проспект, 2015. –
317с., с.201.
16
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ [электронный ресурс] [ред. от 31.12.2014] //
справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
20
сти систем оплаты труда, однако они базируются либо на повременной, либо на
сдельной системе.
У каждой из приведенных систем имеются собственные достоинства и
недостатки, которые приведены в Приложении 2.
В связи со всем вышеизложенным, выбор системы оплаты труда опти-
мального характера предоставит возможность производить стимулирование ра-
ботников, а это сделает выше уровень производительности труда и всей орга-
низации в общем.
Нужно рассмотреть порядок определения заработной платы при каждой
из представленных систем оплаты труда (таблица 1).
Таблица 1
Порядок расчета заработной платы
Система ОТ
Порядок расчета
1
2
Повремен-
ная
Определяют посредством умножения количества отработанного
времени на тарифную ставку. К примеру, работником отработано
15 дней из 20. Оклад составляет 20 000 руб. Сумма заработной
платы будет равна 20 000 / 20 * 15 = 15 000 руб.
Повременно
- премиаль-
ная
Рассчитывается аналогичным образом повременной системе, но
еще и назначается премия, как правило, в процентах от оклада.
К примеру, определен оклад в размере 15 000 руб., премия со-
ставляет 10%. Месяц был отработан работников полностью. Со-
ответственно заработная плата = 15 000 + 15 000*10% = 16 500
руб.
Сдельная
Определяется посредством умножения расценок за единицу вы-
полненной работы. К примеру, сотруднику установлена расценка
за 1 ед. готового изделия 1 000 руб. Сотрудник выполнил 18 из-
делий за месяц. Заработная плата составит = 1 000 руб. * 18 изд.
= 18 000 руб.
Сдельно-
премиаль-
ная
Аналогично сдельной, только происходит назначение премии. К
примеру, сотруднику установлена премия в размере 10% от по-
лученной заработной платы при условии, что сотрудник выпол-
нил план. Установлено, что план производства 15 изделий. Соот-
ветственно сотрудник выполни норматив и ему будет начислена
премия. Зп = 1 000 руб. * 18 изд. + 1 800 = 19 800 руб.
Продолжение таблицы 1
Система ОТ
Порядок расчета
1
2
21
Бонусная
Работнику устанавливается минимальный оклад и премия
за выполнение плана по прибыли. Например, установлен мини-
мальный оклад 10 000 руб. и премия 2% с объема перевыполне-
ния плана по прибыли. План по прибыли перевыполнен на 300
000 руб. Соответственно зп = 10 000 + 300 000*2% = 16 000
руб.
Оплата тру-
да на ко-
миссионной
основе
Устанавливается процент от выручки, может быть установлен ми-
нимальный оклад, а может и нет. Например, выручка составила 5
млн. руб. Установлен процент с выручки 0,5%. Зп = 5 000 000 *
0,5% = 25 000 руб.
Система с
групповым
премирова-
нием
Устанавливается оклад и премия на группу, которая распределя-
ется между участниками: в бригаде работает 3 человека. Зп бри-
гадира 20 000 руб., работников 15 000 руб. Премия на группу 10
000 руб. Принято решение, что премия будет распределена в
следующем соотношении: 50% бригадир, 20% первый работник и
30% второй. Зп бригадира = 20 000 + 10 000 * 50% = 25 000руб.
Зп первого работника = 15 000 + 10 000 * 20% = 17 000 руб. Зп
второго работника = 15 000 + 10 000 * 30% = 18 000 руб.
Оплата тру-
да с преми-
ями за зна-
ния
Премию назначают при получении особых знаний. К примеру, по-
сле прохождения обучения и аттестации будет выплачена премия
5 тыс. руб.
Бухгалтерский учет заработной платы имеет большое значение для пред-
приятия, так как позволяет формировать информацию о расходах на оплату
труда, которые занимают существенный удельный вес в себестоимости пред-
приятия. Хорошо налаженный учет формирует полную, подробную информа-
цию о расходах, а их анализ позволяет выявить резервы снижения. Бухгалтер-
ский учет расходов на оплату труда выполняет следующие основные задачи
17
:
точный, полный и своевременный учет заработной платы и операций
по ее движению;
проверка правильности документального оформления и законности
операций по оплате труда;
контроль за правильностью организации расчетов по оплате труда, со-
хранностью и целевым использованием фонда заработной платы, за своевре-
менностью расчетов по оплате труда;
17
Бухгалтерский учет [Текст] / под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 357с.,
с.176.
22
контроль за соблюдением законодательства в части расходов на опла-
ту труда;
выявление возможностей более рациональной организации системы
оплаты труда с целью повышения производительности труда;
своевременное выявление результатов инвентаризации задолженности
предприятия по оплате труда.
На предприятии расходы на оплату труда учитываются на счетах учета
затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». Пособия по временной не-
трудоспособности, начисленные за первые три дня болезни, относятся на из-
держки, а оставшаяся сумма пособия относится на уменьшение суммы страхо-
вых взносов в фонд социального страхования
18
.
Исключение составляют пособия по беременности и родам, по уходу за
ребенком и т.д., которые в полном объеме выплачиваются за счет Фонда соци-
ального страхования.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предпри-
ятии ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим,
так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также
по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприя-
тия. Счет 70 имеет структуру, представленную в таблице 2.
18
Наумова Н.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: Учебник / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко.
– М.: КноРус, 2017. – 632с., с.323.
23
Таблица 2
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 70
Дебет (Дт)
Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток задолженности по оплате
труда работникам на начало месяца
3. Начисление удержаний, вы-
дача заработной платы, посо-
бий, доходов от участия в
предприятии
2. Начисление заработной платы
Начисление пособий по социальному страхо-
ванию
Начисление доходов от участия в предприятии
4. Сальдо – остаток задолженности по оплате
труда работникам на конец месяца (1+2-3)
Типовые операции по расчетам с персоналом по оплате труда представ-
лены в таблице 3.
Таблица 3
Типовые операции по учету начисления заработной платы
19
Дт
Кт
Содержание хозяйственных опера-
ций
Первичные доку-
менты
08
70
Начислена оплата труда за работы, свя-
занные с созданием внеоборотных акти-
вов.
«Расчетно-платежная
ведомость», «Расчет-
ная ведомость»
20
70
Начислена оплата труда работникам ос-
новного производства.
Расчеты бухгалтерии
23
70
Начислена оплата труда работникам
вспомогательного производства.
Расчеты бухгалтерии
25
70
Начислена оплата труда работникам, за-
нятым обслуживанием производства.
Расчеты бухгалтерии
26
70
Начислена оплата труда административ-
ному и общехозяйственному персоналу.
Расчеты бухгалтерии
29
70
Начислена оплата труда работникам об-
служивающих производств.
Расчеты бухгалтерии
44
70
Начислена оплата труда работникам, за-
нятым сбытом продукции.
Расчеты бухгалтерии
69-1
70
Начислены пособия за счет средств Фон-
да социального страхования РФ.
Бухгалтерская справ-
ка расчета страховых
взносов, декларация
96
70
Начислена оплата труда за счет резерва
на оплату отпусков и резерва вознаграж-
дений за выслугу лет.
Бухгалтерская справ-
ка расчета страховых
взносов, справка рас-
чета резервов
Далее рассмотрим порядок организации учета начислений страховых
взносов на заработную плату (таблица 4).
19
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: Учебник / Н.П. Кондраков. – 3-е
изд. – М.: Проспект, 2015. – 366с., с.189.
24
С заработной платы работников удерживается налог на доходы физиче-
ских лиц – 13%, от заработной платы рассчитываются социальные взносы:
- ПФР – 22%;
- ФСС РФ – 2,9%;
- ФОМС – 5,1%;
- страхование от несчастных случаев – минимум 0,2%, максимум – 8,5%.
Типовые операции по начислению страховых взносов представлены в
Приложении 2.
Таблица 4
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС
20
Эле-
мент
Характеристика
Осно-
вание
Пла-
тель-
щики
взно-
сов
(стра-
хова-
тели)
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
ст. 5
ФЗ
от
24.07.2
009 N
212-ФЗ
органи-
зации
ИП
физические лица, не признава-
емые ИП
Выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско-
правовым договорам,
по договорам авторского заказа,
договорам об отчуждении исключи-
тельного права,
издательским лицензионным догово-
рам,
лицензионным договорам о предостав-
лении права использования произведе-
ния науки
Выплаты и иные
вознаграждения
по трудовым и
гражданско-
правовым дого-
ворам, выпла-
чиваемые в
пользу физиче-
ских лиц
Объект
обло-
жения
стра-
ховы-
ми
взно-
сами
ст. 7,
9,14
ФЗ от
24.07.2
009 N
212-ФЗ
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие
удержания
21
:
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным документам судов;
- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
- размер причиненного предприятию материального ущерба;
- за товары, купленные в кредит;
20
Учет оплаты труда [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.businessuchet.ru/businessgames/buh_trans.asp?id=2687.
21
Юринская, Ю.А. Регламентация учета расчетов по заработной плате [Текст] / Ю.А. Юринская, Ю.В. Шара-
пов, В.М. Шарапова // Молодежь и наука. – 2017. - №1. – С.95., с.95.