25
- по полученным займам и другие.
Типовые операции по учету удержаний приведены в таблице 5.
Выдача денег может производиться по платежной (расчетно-платежной)
ведомости. На титульном листе при этом делается разрешительная надпись о
выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выда-
чи и размера суммы прописью.
Таблица 5
Типовые операции по учету удержаний из заработной платы
22
Дт
Кт
Содержание хозяйственных опе-
раций
Первичные докумен-
ты (необязательные)
70
68
Удержан налог на доходы физиче-
ских лиц.
Справка расчет НДФЛ
70
50
Выплачена заработная плата из кас-
сы организации.
«Платежная ведомость»
50
70
Возвращены излишне выданные сум-
мы оплаты труда в кассу организа-
ции.
«Приходный кассовый
ордер»
70
76-4
Отражена депонированная заработ-
ная плата.
Книга учета депониро-
ванной заработной пла-
ты - (0720208),
Реестр депонированных
сумм (0504441).
76-4
50
Выдана депонированная заработная
плата.
«Расходный кассовый
ордер», журнал учета
депонентов
70
51
Перечислены денежные средства на
карточки (счета работников в бан-
ках).
Платежное поручение
(0401060), Выписка
банка по расчетному
счету.
70
73-2
Удержана стоимость недостач с ви-
новных лиц из их заработной платы.
Расчеты бухгалтерии
70
76
Удержаны алименты из заработной
платы.
Расчеты бухгалтерии
70
68-
НДФЛ
Удержан налог на доходы из зара-
ботной платы
Расчеты бухгалтерии
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по
расходному кассовому ордеру.
При начислении и выплате заработной платы делаются следующие запи-
си
23
:
22
Терловская, В.И. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в российской и международной практике
[Текст] / В.И. Терловская, К.В. Окорокова // Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. – 2016. -
№4-2. – С.55-60., с.56.
26
Дт 20,23,25,26 Кт 70 – начислена заработная плата;
Дт 50 Кт 51 – получены в кассу с расчетного счета денежные средства для
выплаты заработной платы;
Дт 70 Кт 50 – выдана работнику заработная плата.
На предприятии по истечении установленных сроков оплаты труда, вы-
платы пособий по социальному страхованию кассиром могут осуществляться
такого рода действия (в случае применения предприятием таких форм первич-
ных документов)
24
:
а) в расчетно-платежной ведомости делает пометку о депонировании
сумм напротив фамилий тех лиц, которые не получили заработную плату;
б) составляет реестр депонированных сумм;
в) в конце расчетно-платежной ведомости делает надпись о фактически
выплаченных и подлежащих депонированию суммах.
г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и по-
ставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».
Бухгалтерия производит проверку отметок, которые могут быть сделаны
кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депониро-
ванных по ним сумм.
Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет.
По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход пред-
приятия.
На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дт 70 Кт 76.4 - депонирована сумма не выданной заработной платы;
Дт 51 Кт 50 - сдана депонированная сумма оплаты труда на расчетный
счет в банке
25
.
23
Меркулова, В.И. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] / В.И.
Меркулова // Инновационная наука. – 2016. - №6-1. – С.161-162., с.161.
24
Колганова, Н.В. Учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом [Текст] / Н.В. Колганова, М.Н. Светло-
ва, А.В. Орлова // Наука и Мир, 2016. - №11. – С.29-31., с.29.
25
Наумова Н.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: Учебник / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко.
– М.: КноРус, 2017. – 632с., с.247.
27
Учет расчетов с депонентами могут с целью удобства учета вести в книге
учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого де-
понента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный но-
мер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о
ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в но-
вую книгу, открываемую также на год.
Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском
учете отражается следующей записью: Дт 76.4 Кт 50.
Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ),
страховыми взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС и ФСС РФ) и
страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессио-
нальных заболеваний (иначе - взносы на травматизм). Необходимым является
отметить, что из указанных налогов и взносов непосредственным образом ра-
ботодателем уплачиваются только страховые взносы во внебюджетные фонды,
в том числе взносы на травматизм, (Глава 34 НК РФ - страховые взносы, ст.
419-432 (введена Федеральным законом № 243-ФЗ от 03.07.2016), Федеральный
закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Большое количество работодателей уплачивают страховые взносы во
внебюджетные фонды по таким ставкам (Глава 34 НК РФ - страховые взносы,
ст. 425 - Тарифы страховых взносов).
Типовыми проводками по учету страховых взносов являются такие:
Д20 (23) К69 – начислены страховые взносы на работников основного
производства;
Д 25 (26) К69 – начислены страховые взносы с заработной платы работ-
ников цехов (заводоуправления);
Д44 К69 – начислены страховые взносы с заработной платы работников,
которые заняты в продажах;
Д99 К69 – отражены суммы штрафов, пеней, которые подлежат уплате во
внебюджетные фонды;
28
Д51 К69 – возвращены фондами на расчетный счет страхователя суммы,
которые были излишне уплачены;
Д69 К51 – оплачены суммы страховых взносов безналичными средства-
ми;
Д69 К70 – начислены суммы страховых выплат, которые предназначены
для выплаты работникам за счет средств внебюджетных фондов.
Касаемо выплат в пользу физических лиц, которые заняты на подземных
работах, в горячих цехах или на работах с вредными, опасными или тяжелыми
условиями труда, предусмотрены дополнительные тарифы страховых взносов.
В 2017 году размер дополнительного тарифа составляет 9 (Глава 34 НК РФ ст.
428).
Величина страховых взносов на травматизм находится в зависимости от
вида деятельности, которым занимается организация. При всем этом ставка со-
ставляет от 0,2% (для наименее травмоопасных видов деятельности) до 8,5%
(для наиболее опасных видов деятельности). Ставки взносов на травматизм по
видам деятельности установлены Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ.
Если работник является налоговым резидентом РФ, из его заработной
платы НДФЛ удерживают по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При всем этом
гражданин признается налоговым резидентом РФ, если он фактически находит-
ся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если сотрудник не является налоговым
резидентом РФ, его заработная плата облагается по повышенной ставке - 30%
(п. 3 ст. 224 НК РФ).
Некоторые виды выплат, которые относятся к заработной плате, осво-
бождены от обложения НДФЛ. Полный перечень выплат, которые не облага-
ются НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ. В него, к примеру, включены раз-
личные компенсации, которые предусмотрены федеральным, региональным
или местным законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При расчете суммы НДФЛ, которую необходимым является удержать из
заработной платы, организация согласно письменному заявлению работника
29
может предоставить ему стандартные налоговые вычеты на детей, которые
находятся у него на иждивении. Налоговый вычет полагается на каждого ре-
бенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обуче-
ния, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
(подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные вычеты по НДФЛ на первого и второго ребенка составляют
по 1400 руб. на каждого, а на третьего и каждого последующего ребенка - по
3000 руб. Данные вычеты предоставляются родителю до того месяца, в котором
его доход, который облагается НДФЛ по ставке 13%, превысит с начала года
350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 350 000
руб. с начала года, налоговый вычет на детей не предоставляется. Если работ-
ник не налоговый резидент РФ, стандартные вычеты на детей ему вместе с тем
не положены.
Заработная плата всех работников организации в сумме дает показатель
фонда заработной платы (ФЗП) который занимает значительную долю в струк-
туре себестоимости продукции. Согласно отраслевой принадлежности, индиви-
дуальных особенностей организации и политики организации в части оплаты
труда доля трудовых затрат может колебаться от нескольких процентов до двух
третей общей суммы затрат организации.
1.3. Методика анализа трудовых ресурсов
Нужно представить важнейшие задачи анализа расходов на оплату тру-
да
26
:
- сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и
определение абсолютного и относительного отклонения;
- установление причин отклонений;
26
Герасимова, Е.Б. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник / Е.Б. Герасимова, М.В. Мельник, Н.К. Мура-
вицкая. – М.: КноРус, 2015. – 322с., с.241.
30
- оценка соотношения динамики производительности и заработной
платы;
- выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению ис-
пользования ФЗП в текущих и будущих периодах.
В качестве основных источников информации для анализа расходов на
оплату труда выступают сведения бухгалтерского учета, оперативно-
технические отчеты организации и данные отделов кадров, труда и заработной
платы. Вместе с тем необходимые сведения можно получить из данных стати-
стической отчетности (к примеру, П-4, 1-Т).
Различные методы проведения анализа эффективности деятельности ор-
ганизации дополняют друг друга, их можно использовать комплексным обра-
зом либо же раздельно согласно конкретным целям и задачам анализа эффек-
тивности деятельности. В основе своей они ориентированы на субъектов эко-
номики сферы крупного и среднего бизнеса, с целью более глубокого и всесто-
роннего анализа эффективности деятельности, у которых есть возможность
предоставления обширной информационной базы, которая предоставляет воз-
можность проведения расчетов большого количества показателей. Вместе с не-
оспоримыми достоинствами множество методик достаточно трудоемки. На
данный момент времени есть несколько основных систем оценки эффективно-
сти деятельности организаций, которые могут быть условным образом разделе-
ны на 2 группы. Это системы, которыми оцениваются изолированные показате-
ли (фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств и др.), и системы инте-
гральных показателей (ресурсоотдача и др.), которые используются или могут
быть достаточно успешно использованы в российских организациях
27
.
В настоящее время существует довольно большое количество разнооб-
разных методик анализа расходов на оплату труда персонала, с помощью кото-
рых аналитики реализуют те или иные цели и задачи. Принимая во внимание
возрастающий интерес разных категорий общества и экономики к различным
27
Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие /
А.И. Алексеева, Л.И. Ушвицкий, Ю.В. Васильев. – М.: КноРус, 2016. – 720с., с.472.
31
аспектам анализа эффективности деятельности и заинтересованность в его ре-
зультатах, представляется целесообразным рассмотрение основных подходов к
формированию методик анализа.
Сегодня в практике анализа расходов на оплату труда персонала субъек-
тов экономики сложились достаточно стабильные подходы к выбору методов
анализа финансовой отчетности организаций и формированию выводов и реко-
мендаций согласно результатам проведенного анализа. Применяемые методы
анализа можно условным образом разделить на четыре группы: трансформаци-
онные, качественные, коэффициентные и интегральные
28
. Трансформационные
методики направлены в основе своей на преобразование показателей в вид, ко-
торый более удобен для восприятия (суммирование общих расходов и т.д.).
Но при этом, данные методики, вообще говоря, не несут конкретной ана-
литической функции, позволяют дать только общую характеристику расходов
на оплату труда персонала и не приводят напрямую к каким-либо конкретным
выводам и рекомендациям.
Качественные методики оценки расходов на оплату труда персонала ор-
ганизаций подразделяют на методики вертикального, горизонтального анализа
и формализованные схемы, при этом формализованные схему используются
достаточно редко. Методики, которые представлены в блоке качественного
анализа, также не приводят к выводам и рекомендациям практического значе-
ния в случае применения их к данным из публичной финансовой отчетности
организации.
Коэффициентный анализ выступает в качестве одного из самых распро-
страненных в практической деятельности аналитиков инструментов оценки
расходов на оплату труда персонала, но при этом его адекватность целям поль-
зователей вызывает порою определенные сомнения.
Выбор того или иного метода определяется целью исследования и объе-
мом располагаемой информации. Кроме того, применение любого из них под-
28
Герасимова, Е.Б. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник / Е.Б. Герасимова, М.В. Мельник, Н.К. Мура-
вицкая. – М.: КноРус, 2015. – 322с., с.175.
32
разумевает предварительное построение системы показателей и расчет необхо-
димых величин. Важнейшая цель анализа трудовых ресурсов состоит в опреде-
лении резервов повышении эффективности производства по различным
направлениям. В зависимости от объекта анализа (численность работников, ис-
пользование фонда рабочего времени и т.д.) выбирается тот или иной метод
экономического анализа.
Основным показателем эффективности использования трудовых ресурсов
является производительность труда. Самым обобщающим показателем произ-
водительности труда является среднегодовая выработка продукта одним работ-
ником:
ГВ = ТП / Ч, (1)
где ГВ - среднегодовая выработка продукта одним работником;
ТП - объем произведенного продукта в стоимостном выражении;
Ч - количество работающих.
В отрасли торговли средняя выработка рассчитывается в общем по пред-
приятию:
СВ = Т / Ч, (2)
где СВ – среднегодовая выработка работника торгового предприятия;
Т – товарооборот;
Ч – количество работающих
29
.
Его величина находится в зависимости не только от выработки рабочих,
но и от удельного веса последних в совокупной численности персонала, а также
от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.
В качестве цели анализа производительности труда работников организа-
ции выступает определение резервов ее роста и, как следствие, повышение объ-
емов производства продукции (продажи товаров).
Основные задачи анализа производительности труда сводятся к исследо-
ванию таких вопросов
30
:
29
Закирьянова, Л.Р., Куликова Е.С. Производительность труда как основной показатель эффективности трудо-
вой деятельности // Молодежь и наука. – 2017. - №4.3. – С.1., с.18.
33
а) исследование методики проведения анализа производительности труда;
б) проведение оперативного анализа выполнения плана по труду;
в) оценка степени выполнения плана и динамики производительности
труда, уровня трудоемкости выпускаемой продукции;
г) исследования соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы;
д) установление воздействия факторов на изменение величины данных
показателей;
е) определение внутрихозяйственных резервов повышения производи-
тельности труда и снижения уровня трудоемкости выпускаемой продукции;
ж) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Последовательность анализа производительности труда такова
31
:
а) подготовка исходных данных;
б) оценка выполнения плана;
в) анализ динамики;
г) оценка влияния факторов;
д) углубление анализа: по структурным подразделениям или по годам;
е) поиск резервов производительности труда.
При анализе и планировании производительности труда в качестве важ-
нейшей задачи выступает определение и использование резервов ее роста, то
есть конкретных возможностей повышения производительности труда. Резервы
роста производительности труда представляют собой такого рода возможности
экономии общественного труда, которые хотя и выявлены, но по разным при-
чинам еще не использованы.
При анализе трудовых ресурсов проводят оценку влияния факторов на
изменение объема выпуска продукции:
а) в результате изменения численности работников:
∆ВП
(
Ч
)
=
(
Ч
1
− Ч
0
)
× ПТ
0
, (3)
30
Котляр, Б.А. Производительность труда: проблемы управления // Сталь. – 2017. - №10. – С.61-67., с.63.
31
Атуева, А.Х., Саралинова Д.С. Факторы и пути повышения производительности труда на предприятии // ФГУ
Science. – 2017. - №1-1. – С.96-98., с.97.
34
где ∆ВП
(
Ч
)
– изменение выпуска продукции за счет численности работ-
ников;
Ч
1
, Ч
0
– соответственно среднесписочная численность работников отчет-
ного и базисного периода;
ПТ
0
– производительность труда базисного периода;
б) в результате изменения численности работников:
∆ВП
(
ПТ
)
=
(
ПТ
1
− ПТ
0
)
× Ч
1
, (4)
где ∆ВП
(
ПТ
)
– изменение выпуска продукции за счет производительно-
сти труда;
ПТ
1
– производительность труда отчетного периода;
в) совокупное влияние факторов:
∆ВП = ∆ВП
(
Ч
)
+ ∆ВП
(
ПТ
)
. (5)
В качестве основополагающих путей роста производительности труда
выступают такие:
а) рост уровня интенсивности использования основных фондов;
б) повышение уровня фондообеспеченности компании и фондовоору-
женности труда;
в) углубление специализации и усиления концентрации производства
(торговли);
г) улучшение организации труда и повышение его интенсивности;
д) усиление материального стимулирования труда;
е) рост квалификационного уровня кадров
32
.
Вся представленная информация в данном разделе позволяет сделать вы-
воды:
- заработная плата представляет собой денежное вознаграждение за труд,
то есть часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи,
выдаваемая работнику организацией, в которой он работает, или другим нани-
мателем;
32
Ковалевич, И.А., Ковалевич, В.Т. Управление человеческими ресурсами: учебное пособие. – М.: Инфра-М,
2017. – 210с., с.95.