34
Продолжение табл. 2.1
Показатель
Значение за год, тыс. руб.
Структура, % к итогу
баланса
Отклонение
в тыс.руб
в %
2014
2015
2016
2014
2015
2016
ст. 3-2
ст. 4-3
ст. 3/2
ст. 4/3
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Расчеты по
принятым
обязательствам
490
0,00
2 839 007,89
97 710,04
0,00
0,34
0,01
2 839 007,89
-2 741 297,85
0,00
3,44
Расчеты по
платежам в бюджет
510
59 558,62
-1,01
-2,15
0,01
0,00
0,00
-59 559,63
-1,14
0,00
212,87
Итого 3
600
59 558,62
2 839 006,88
97 707,89
0,01
0,34
0,01
2 779 448,26
-2 741 298,99
4 766,74
3,44
Финансовый
результат хоз суб.
620
569 658 955,76
828 725 735,73
1 302 274 260,44
99,99
99,66
99,99
259 066 779,97
473 548 524,71
145,48
157,14
БАЛАНС
569 718 514,38
831 564 742,61
1 302 371 968,33
100,00
100,00
100,00
264 625 676,49
468 065 926,73
145,96
156,62
35
Изменение пассивов МКУ «УБ г. Димитровграда» составило -489
237,66 в 2015 году по сравнению с 2014 годом и 11 312 238,83 рублей в 2016
году по сравнению 2015.
Таким образом, на основании проведенного горизонтального анализа
можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность МКУ «УБ г.
Димитровграда» носила положительный характер.
Проведенный вертикальный анализ предполагает изучение изменений
удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования
изменения их структуры и дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный
анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении
межхозяйственных сравнений. На практике интерпретация результатов
вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.
2.2 Организация ведения бухгалтерского учета в МКУ «УБ г.
Димитровграда»
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой,
возглавляемой главным бухгалтером.
Учетная политика Учреждения в целях организации бухгалтерского
учета сформирована Учреждением на основе Бюджетного кодекса РФ,
Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон № 402-ФЗ), Приказа
Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его
применению» (далее - Приказ №157н), Приказа Минфина РФ от 06.12.2010
№ 162 «Об утверждении Плана счетов бюджетного учреждения и
36
Инструкции по его применению» (далее - Приказ №162н), Приказа Минфина
РФ от 15.12.2010 №173н «Об утверждении форм первичных учетных
документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной власти (государственными органами), органами местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными
фондами, государственными академиями наук, государственными
(муниципальными)учреждениями и Методических указаний по их
применению» (далее – Приказ № 173н), «Положение о порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) (далее –
Положение № 373-П), Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» (далее – Методические указания №49), иными
правовыми актами Российской Федерации.
С Положением об учетной политики в целях организации и ведения
бухгалтерского учета, утверждены:
˗ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и
аналитического учета;
˗ методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
˗ порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
˗ формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых
для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством
Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления
формы документов. При этом утвержденные формы документов содержат
обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные
Инструкцией 157н.;
˗ учетная политика для целей налогообложения (приложение 2);
˗ иные решения, необходимые для организации и ведения
бухгалтерского учета.
37
Формирование применяемых в бухгалтерском учете Учреждения кодов
бюджетной классификации доходов и расходов, а также источников
финансирования дефицита бюджета осуществляется в соответствии с
требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и текущих
указаний Министерства финансов Российской Федерации по применению
бюджетной классификации.
В Учреждении применяется автоматизированный способ ведения
бухгалтерского учета. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на
едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки
документации по всем разделам учета в соответствии с планом счетов,
утвержденным Приказом 157н, с составлением баланса.
Бухгалтерский учет ведется на базе программного комплекса «1С-
Бюджетное учреждение 8.0» (локальная сеть), бухгалтерский учет
начислений заработной платы, организован на базе программного комплекса
«1 С - Зарплата - Кадры» (самостоятельный модуль- локальная сеть). По
окончании отчетного месяца автоматически формируются суммарные
корреспонденции по счетам в данном модуле учета, строятся журналы
операций и оборотные ведомости по счетам.
Отражение операций при ведении бухгалтерского учета, а также
исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета,
осуществляется в соответствии с требованиями Приказов 157н,162н.
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи банковских и
финансовых документов, утверждается соответствующими приказами
Учреждения.
Перечень лиц имеющих право подписи первичных учетных
документов, определяется в соответствии с требованиями Приказов
157н,162н, 173н и утверждается учетной политикой.
Типовые Первичные документы, отражающие приход (поступление) и
расход (выбытие) материальных ценностей:
˗ накладные на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007);
38
˗ товарных накладных (форма по ОКУД 0330212);
˗ акты о списании материальных запасов (ф. 0504230);
˗ акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (ф. 0306001);
˗ акты о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (ф. 0306033);
Формирование реестров заявок на кассовый расход производится
Учреждением в электронном виде с последующим выводом на бумажные
носители.
Подтверждение фактически осуществленных затрат по приобретению
за наличный расчет товаров (работ, услуг) может подтверждаться
ксерокопиями чеков контрольно-кассовой техники, заверенными подписью
начальника Отдела бухгалтерского учета с приложением оригинала чека.
Подтверждение получения и сдачи наличных денежных средств с
использованием терминалов банковского и кассового обслуживания может
подтверждаться копиями распечаток терминала, заверенными подписью
начальника Отдела с приложением оригинала распечатки.
В рамках организации бухгалтерского учета Учреждением
определяются следующие нормативы:
˗ лимит остатка наличных денежных средств в кассе (определяется в
соответствии с Положением 373-П и утверждается приказом Учреждения);
˗ сроки выдачи заработной платы, осуществление других расчетов с
персоналом, а также расчетов по договорам гражданско-правового характера;
˗ выплата заработной платы производится 5 и 19 числа каждого
месяца путем перечисления на счет работника в банке, либо путем выплаты
через кассу Учреждения;
˗ расчеты с работниками Учреждения при увольнении, а также при
предоставлении очередных отпусков осуществляются поле подписания
соответствующего приказа и поступления его в Отдел бухгалтерского учета.
˗ в целях своевременного отражения хозяйственных операций в
39
бухгалтерском учете Учреждения, распоряжения о приеме на работу,
увольнении, отпусках, служебных командировках работников Учреждения
представляются в Отдел бухгалтерского учета не позднее двух дней после
вступления в силу указанных распоряжений.
Нормы возмещения командировочных расходов (размер суточных,
оплата проезда, проживания и т.д.) работникам Учреждения устанавливаются
правовыми актами Главного распорядителя бюджетных средств.
Возмещение иных расходов, связанных с командированием работников
Учреждения, нормы возмещения которых не утверждены правовыми актами,
производится после письменного согласования руководителем Учреждения
или лицом, исполняющим его обязанности.
Денежные средства и денежные документы выдаются по отчет
работникам Учреждения, на срок не более 30 дней. По истечении срока на
который были выданы под отчет денежные средства или денежные
документы, работник в течении трех рабочих дней обязан отчитаться в
производственных расходах и (или) сдать излишние денежные средства или
денежные документы в кассу Учреждения.
Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляется
кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «Фондовый».
Операции по использованию денежных документов подлежат
отражению в бухгалтерском учете Учреждения с использованием счета 0 201
35 000 «Денежные документы».
В состав бюджетной отчетности МКУ включаются следующие формы
отчетов:
1) Баланс получателя бюджетных средств (ф. 0503130);
2) Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
3) Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф. 0503110);
4) Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих
зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
40
5) Отчет об исполнении бюджета получателя бюджетных средств (ф.
0503127);
6) Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
7) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
8) Пояснительная записка (ф. 0503160).
2.3 Особенности учета основных средств в МКУ «УБ г.
Димитровграда»»
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их
приобретение, сооружение и изготовление, включая НДС, а объекты которые
подвергались переоценке, -повосстановительной стоимости, в соответствии с
пунктом 4ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [11].
В фактические затраты включаются:
˗ суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом поставщику;
˗ затраты по доставке объектов основных средств до места их
использования, включая расходы по страхованию;
˗ другие подобные затраты, включаемые в первоначальную
стоимость основных средств.
В случае если фактические затраты связаны с приобретением
нескольких объектов основных средств, распределение затрат по объектам
основных средств производится пропорционально их стоимости.
Учет основных средств ведется в рублях и копейках.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому объекту, присваивается инвентарный номер.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных
карточках учета основных средств в бюджетных учреждениях – на
магнитном носителе – ОС-6 (форма 051106).
41
В карточке аналитического учета дополнительно указывается источник
финансирования, за счет которого был приобретен данный объект.
Учет основных средств осуществляется в разрезе материально-
ответственных лиц и подразделений.
В целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств
стоимостью до 3000 рублей за единицу, бухгалтерия обеспечивает
оперативный учет этих объектов, до их фактического износа, оформленного
соответствующим актом.
На объекты основных средств недвижимого имущества до 40000 тысяч
рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой
стоимости объекта при принятии к учету.
Стоимостью свыше 40000 тысяч рублей амортизация начисляется в
соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами
амортизации.
На объекты основных средств движимого имущества стоимостью
свыше 40000 тысяч рублей включительно амортизация начисляется в
соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами
амортизации.
На объекты основных средств движимого имущества стоимостью до
3000 тысяч рублей включительно амортизация не начисляется.
На основные средства стоимостью от 3000 до 40000 тысяч рублей
амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при
выдаче объекта в эксплуатацию.
Переоценка основных средств производится по состоянию на начало
текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной
амортизации в соответствии с законодательством РФ, в сроки установленные
действующим законодательством.
Перемещение объектов основных средств отражают в журнале
операций №7.
42
Инвентаризация основных средств производится 1 раз по состоянию на
1 октября текущего года.
Все имущество МКУ «УБ г. Димитровграда» находится на
ответственном хранении должностных лиц, использующих это имущество.
На материально-ответственных лиц составляются типовые договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности.
Для проведения инвентаризации и списания с учета основных средств
создана постоянно действующая комиссия в следующем составе (таблица
2.2).
Таблица 2.2
Состав инвентаризационной комиссии МКУ «УБ г.
Димитровграда»
Члены комиссии
Должность
Ф.И.О.
Председатель
Директор
Соколова И.Н.
Члены комиссии
Заведующий сектором
бухгалтерского учета и
отчетности – главный
бухгалтер
Николаева И.Н.
Заведующий сектором
планирования и
муниципального заказа
Семенова А.И.
Ведущий юристконсульт
Волкова Ю.А.
Учет основных средств в МКУ «УБ г. Димитровграда» ведется на счете
10100 «Основные средства». Счет предназначен для учета операций с
материальными объектами, относящимися к основным средствам.
Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком
полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для
неоднократного или постоянного использования на праве оперативного
управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ,
оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций),
либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации,
запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг),
принимаются к учету в качестве основных средств.
Сроком полезного использования объекта основных средств является
период, в течение которого предусматривается использование в процессе
43
деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради
которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных
целях).
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету
согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов
ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской
Федерации от 26.12.1994 г. N 359 (далее - ОКОФ) к группировке объектов
основных фондов по подразделам.
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также
инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью
до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо
от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер
(далее - инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в
эксплуатации, запасе или на консервации.
Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен
материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена
комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему
жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом,
обеспечивающим сохранность маркировки.
В целях определения первоначальной стоимости объекта основного
средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении
фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками
(подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или)
изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС,
если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской
Федерации.
Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно