44
связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта
основного средства.
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в
том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются
бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных
документов в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению
Планов счетов.
Принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие
основных средств производится на основании решения постоянно
действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34
Инструкции № 157н). Это решение оформляется актом о приеме-передаче
объекта (объектов) основных средств (ф. № ОС-1). В учете при поступлении
нефинансового актива бухгалтер учреждения запишет следующее (таблица
2.3).
Таблица 2.3
Операции по поступлению нефинансового актива в
учреждение
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сформирована первоначальная
стоимость основного средства
1 106 00 310
«Увеличение
вложений
в основные
средства»
1 302 00 730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
принятым обязательствам»
1 208 00 000
«Расчеты с подотчетными
лицами»
Начислена заработная плата
работникам, занятым изготовлением
основного средства
1 106 00 310
«Увеличение
вложений
в основные
средства»
1 302 11 730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
заработной плате»
Начислены страховые взносы на
заработную плату работников,
занятых изготовлением основного
средства
1 106 00 310
«Увеличение
вложений
в основные
средства»
1 303 00 730
«Увеличение кредиторской
задолженности по
платежам в бюджеты»
Списаны материалы,
израсходованные для изготовления
основного средства (Акт о списании
материальных запасов (ф. 0504230))
1 106 00 310
«Увеличение
вложений
в основные
средства»
1 105 00 440
«Уменьшение стоимости
материальных запасов»
Принято к учету основное средство по
сформированной первоначальной
стоимости
1 101 00 310
«Увеличение
стоимости
основных
средств»
1 106 00 000
«Вложения
в нефинансовые активы»
45
Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию,
выбытию (в том числе по основанию решения о списании) объекта основных
средств определяется исходя из положений настоящей Инструкции и
Инструкций по применению Планов счетов, устанавливающих правила
признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов) для
соответствующих типов государственных (муниципальных) учреждений
(казенных, бюджетных, автономных).
Первоначальная стоимость введенных (переданных) в эксплуатацию
объектов движимого имущества, являющихся основными средствами
стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов
библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным
отражением объектов на забалансовом счете в порядке, предусмотренном для
соответствующего типа учреждения Инструкциями по применению Планов
счетов.
Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств
осуществляется в случаях:
принятия решения о списании объекта основных средств по основанию
их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи,
выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том
числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации,
дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;
по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения,
утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании
объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным
законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию
морального и физического износа объекта основных средств,
нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств,
его непригодности, невозможности или неэффективности его
восстановления;
46
передачи в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации, объекта имущества другому государственному
(муниципальному) учреждению, органу государственной власти
(государственному органу), органу местного самоуправления
(муниципальному органу), государственному (муниципальному)
предприятию;
в иных случаях прекращения права оперативного управления,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
возврата объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга),
лизингодателю;
включения объекта имущества в состав государственной части
Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской
Федерации или национального библиотечного фонда.
Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов
основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового
учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе
объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно,
учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения
комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в
установленном порядке соответствующим первичным учетным документом
(Актом).
К отражению в бухгалтерском учете принимается Акты при наличии
согласования решения о списании объекта основного средства в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, с
собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей
надписи руководителя учреждения на Акте.
Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств
до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии)
47
объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных
Актом о списании, не допускается.
Группировка основных средств осуществляется по группам имущества,
предусмотренным пунктом 37 Инструкции № 157 (недвижимое имущество
учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое
имущество учреждения, имущество - предметы лизинга) и видам имущества,
соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.
Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем
соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно
пункту 37 Инструкции № 157 (10, 20, 30, 40), и соответствующий
аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
1 "Жилые помещения";
2 "Нежилые помещения";
3 "Сооружения";
4 "Машины и оборудование";
5 "Транспортные средства";
6 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
7 "Библиотечный фонд";
8 "Прочие основные средства".
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных
карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов)
основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и
объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, в
разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.
Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый
объект основных средств.
Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается
на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов
библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
48
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек
по учету основных средств.
Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут
Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных
фондов, драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных и иных
ценностей.
В целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных
средств, формируемых материально ответственными лицами, данным на
соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов
учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных
средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов.
Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:
в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по
сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению
первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на
сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации,
дооборудованию;
в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления
объектов основных средств.
Амортизация основных средств учитывается на счете 10400
"Амортизация". Счет предназначен для сбора информации о начисленной
сумме амортизации объектов нефинансовых активов, принятых учреждением
к учету.
Показатель амортизации отражает величину стоимости основных
средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве
оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов,
49
составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за
период их использования на уменьшение финансового результата.
Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением,
осуществляющим учет используемого объекта основных средств,
нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой
стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного
использования.
В случаях изменения срока полезного использования в связи с
изменением первоначально принятых нормативных показателей
функционирования амортизируемого объекта основного средства,
нематериального актива, в том числе в результате проведенной достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации,
начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования,
расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным
способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату
изменения срока полезного использования и уточненной нормы
амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного
использования на дату изменения срока использования.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на
соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта,
уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на
соответствующую дату понимается срок полезного использования
амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического
использования на соответствующую дату.
При принятии к учету объекта основного средства, нематериального
актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации,
расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным
способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату
50
его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из
оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в
размере 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования амортизируемого объекта
начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода
объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а
также в период восстановления объекта, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и
производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его
выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского
учета).Начисление амортизации не может производиться свыше 100%
стоимости амортизируемого объекта.
Начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или
за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты,
которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может
служить основанием для принятия решения об их списании по причине
полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.
Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов
отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих
счетах аналитического учета с отражением бухгалтерских записей в порядке,
предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов
учреждениями.
Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых
активов учитывается на счете, содержащем:
51
по объектам нефинансовых активов учреждения, находящихся на праве
оперативного управления - соответствующий аналитический код группы
синтетического счета, согласно пункту 37 Инструкции № 157 (10, 20, 30, 40)
и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта
учета:
1 "Амортизация жилых помещений";
2 "Амортизация нежилых помещений";
3 "Амортизация сооружений";
4 "Амортизация машин и оборудования";
5 "Амортизация транспортных средств";
6 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
7 "Амортизация библиотечного фонда";
8 "Амортизация прочих основных средств";
9 "Амортизация нематериальных активов";
по объектам нефинансовых активов, составляющих государственную
(муниципальную) казну - аналитический код группы синтетического счета 50
"Нефинансовые активы, составляющие казну" и соответствующий
аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
1 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны";
8 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны";
9 "Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны".
Аналитический учет начисленной амортизации объектов
нефинансовых активов ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым
активам.
Операции по амортизации нефинансовых активов отражаются в
Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем
порядке:
52
на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту
государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества,
предусмотренной законодательством Российской Федерации:
стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в
размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;
стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в
соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами
амортизации;
на объекты движимого имущества:
на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей
включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой
стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 40000 рублей
амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном
порядке нормами амортизации;
на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей
включительно, за исключением объектов библиотечного фонда,
нематериальных активов, амортизация не начисляется;
на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40000
рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой
стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Принятие к учету и начисление амортизации основных средств в МКУ
«УБ г. Димитровграда» оформляется следующими бухгалтерскими записями.
Основные средства стоимостью до 3000 рублей (ОС списываются на
забалансовый счет 21):
Дебет 010600310 Кредит20831660 (30231730) – учет вложений в ОС
при их приобретении.
Дебет 010100310 Кредит 010600310 – принятие к учету ОС.
Дебет 040120271 Кредит 010100410 – списание объектов ОС
стоимостью до 3000 руб.
53
Одновременно со списанием делается запись на забалансовом счете 21.
Основные средства стоимостью от 3000 до 40000 рублей (амортизация
на объекты ОС начисляется в размере 100%):
Дебет 010600310 Кредит 20831660 (30231730) – учет вложений в ОС
при их приобретении.
Дебет 010100310 Кредит 010600310 – принятие к учету ОС.
Дебет 040120271 Кредит 010400410 – начисление амортизации в
размере 100%.
Основные средства стоимостью свыше 40000 рублей (ежемесячное
начисление амортизации):
Дебет 010600310 Кредит 20831660 (30231730) – учет вложений в ОС
при их приобретении.
Дебет 010100310 Кредит 010600310 – принятие к учету ОС.
Дебет 040120271 Кредит 010400410 – начисление амортизации.
В бухгалтерской отчетности МКУ «УБ г. Димитровграда»подлежит
раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
˗ о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по
основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
˗ о движении основных средств в течение отчетного года по
основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
˗ о способах оценки объектов основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами;
˗ об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация и переоценка объектов);
˗ о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);
˗ об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
˗ об объектах основных средств, предоставленных и полученных по