32
документе «Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику» за 28
календарных дней.
На основании первичных документов заполняются аналитические и
синтетические регистры, которые показывают порядок начисления
заработной платы за месяц. По итогам заполняется бухгалтерская отчетность
в виде бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.
Бухгалтерский учет начисления заработной платы ведется на счете 70.
По кредиту счета 70 отражаются сумма начисленной заработной платы по
сдельной и повременной форме оплате труда, а также суммы больничных,
отпускных, пособий по уходу за ребенком, т.е. всех сумм которые
начисляются на основе средней заработной платы.
Характеристика счета представлена в таблице 3.
Таблица 3
Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
По дебету
По кредиту
Сальдо начальное по счету 70 –
работникам организации на начало
отчетного периода
Оборот по дебету - выдача
заработной платы
Оборот по кредиту - суммы начисленной
заработной платы
Сальдо конечное по счету 70 –
остаток перевыданной заработной
платы на конец отчетного периода
Сальдо конечное по счету 70 – остаток
невыданной заработной платы на конец
отчетного периода
Рассмотри порядок отражения суммы заработной платы и удержаний
по счету 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении заработной платы как за отработанное время, так и
неотработанное время по кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» отражаются начисленные суммы. По дебету счетов затрат отражаются
суммы по сдельной и повременной плате труда. По основным
производственным рабочим по дебету отражаются счета с 20 «Основное
производство». При начислении административным работникам отражаются
суммы по счету 26 «Общехозяйственные расходы», при отражении
работникам связанных с продажей продукции по дебету счета 44 «Расходы
33
на продажу», в зависимости от способа отражения таких расходов. Если на
предприятии выплачиваются премии, то они начисляются по дебету
затратных счетов.
При начислении средней заработной плате за неотработанное время
используется счета дебету 69\1 «Расчеты по социальному страхованию» при
использовании средств фонда социального страхования, или по дебету
затратных счетов при начислении больничных за первые 3 дня больничных,
выплаченных на счёт средств организации.
Если на предприятии создают резервы, например, на выплату
отпускных, то по дебету отражаются отпускные счет 96 «Резервы по
предстоящим расходам», с соответствующим субсчетом.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
показываются удержания их заработной платы и выдача заработной платы,
как наличным, так и безналичным путем.
Заработная плата в организации выдается 2 раза в месяц, не позднее 20
числя месяца в виде аванса и окончательный расчет 6 числа. Выплата
заработной платы осуществляется в виде безналичных переводов на карту
работника.
Если день выплаты заработной платы попадает на выходной или
праздник, то выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня
перед этим выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
На предприятии ИП Мокеева Н.П. действует повременная система
оплаты труда, предусмотрен поощрительно-премиальный резерв в размере
15% от суммы заработной платы. Премиальный фонд должен быть
направлен на поощрение работников, выполняющих заказы в срок и с
минимальными показателями брака. Это обеспечивает экономическую
мотивацию сотрудников к достижению заложенных в бюджете значений
контрольных показателей.
Бухгалтерский учет начисления заработной платы ведется на счете 70.
Приведем оборотную ведомость по счетy 70 в таблице 4 и 5.
34
Таблица 4
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70
по административному персоналу за январь 2020 года
Субконто
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Мокеева
Н.П.
15 490,00
31 290,00
27 290,00
11 490,00
Кремнев
Г.Л.
12 800,00
17 880,00
20 300,00
15 220,00
Коршунов
П.С.
15 190,00
30 840,00
27 470,00
11 820,00
Ерохин
А.Л.
10 070,00
17 070,00
19 860,00
12 860,00
Итого
развернуто
е
11 504,61
38 420,00
61 380,00
97 240,00
5 940,0
74 280,00
Итого
38 420,00
61 380,00
97 240,00
74 280,00
Таблица 5
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 по видам начислений
Сотрудники; Виды Расчетов
за январь 2020 года
Субконто
Сальдо на
начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Мокеева Н.П.
15 490,00
31 290,00
27 290,00
11 490,00
Oплата по
окладу
16 680,00
Аванс
6 000,00
Выплата
зарплаты
15 490,00
Выслуга
лет
830,00
Прочие
удержания
20,00
Отпускные
9 780,00
9 780,00
Итого
развернутое
15 490,00
31 290,00
27 290,00
11 490,00
Итого
15 490,00
31 290,00
27 290,00
11 490,00
Расчет причитающейся суммы заработной платы и иных выплат
производится работником бухгалтерии (Приложение 8). По всем
сотрудникам ИП Мокеева Н.П. производится удержание НДФЛ.
35
Зарплата в организации выдается 2 раза в месяц, не позднее 20 числя
месяца в виде аванса и окончательный расчет 5 числа. Выплата заработной
платы осуществляется в виде безналичных переводов на карту работника.
Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то
выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим
выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой
в издержки обращения оформляют следующими проводками, приведенными
в таблице 5, рассмотренными на примере.
Пример. Начислена заработная плата за июль месяц 2019 года,
работникам занятым при продаже товаров –57 000 руб., бухгалтерии 80 000
руб, а также произведены начисления больничных листов за сентябрь в
сумме 14 500 руб. Решение представлено в таблице 6.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонде
нция счетов
Первичная
документация
Дебе
т
Креди
т
Начислена оплата труда
работникам торговли
57 000,00
44
70
Наряд на сдельную
работу; Табель учета
рабочего времени (Ф
№Т-13); Расчетная
ведо мость (Ф № Т-
51);
Начислена оплата труда
аппарату управления
80 000,00
26
70
Табель учета раб.
времени (Ф №Т-13);
Расчетная ведо
мость (Ф № Т-51)
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности
14 500,00
69/1
70
Листок
нетрудоспособности
Бухгалтерская
справка
На основании сделанных операций бухгалтер отражает суммы в
учетных регистрах, и в дальнейшем с занесением в бухгалтерскую
отчетность.
36
При начислении заработной платы беру за основу такие документы как
табель учета рабочего времени, наряд на сдельную работу, штатное
расписание.
Начисление заработной платы отражается по аналитическому учету
или табельному номеру каждого сотрудника. Табельный номер
присваивается при приме сотрудника на работу и оформлении приказа о
приеме на работу, кроме приказа при необходимости заполняют договор о
материальной ответственности, а также в обязательном порядке заключают
трудовой договор или договор о возмездном оказании услуг.
На предприятии выработано системное положение о премировании и
стимулировании персонала за производственные результаты, которым
определяется оплата труда в части стимулирующих выплат руководящим
работникам, работникам производства, подсобным рабочим за результаты
труда. Системное положение действует до его пересмотра. Указанные
выплаты осуществляются в денежной форме. Выплаты стимулирующего
характера за производственные результаты (премии) осуществляются за счет
фонда оплаты труда. Периодичность премирования - ежемесячно или в
соответствии с дополнительным приказом директора. База начисления -
фактически начисленная заработная плата по окладу согласно штатному
расписанию, доплаты и надбавки, выплачиваемые в установленном законом
порядке. За дни, приходящиеся на отпуск и больничные, премии не
начисляются и не выплачиваются. Основанием для начисления премии
являются данные бухгалтерской и статистической отчетности. Начисление
премий работникам производства, подсобным работникам производится за
текущий месяц, руководящим работникам, специалистам - за прошедший
месяц по результатам хозяйственной и финансовой деятельности с
применением коэффициентов к должностным окладам. Директор имеет
право дифференцировать размеры премирования в зависимости от
результатов хозяйственной деятельности и показателей качества труда
работников. Применение понижающих коэффициентов может производиться
37
согласно приказам начальника производства. Полное или частичное лишение
премии производится за тот расчетный период, в котором было допущено
нарушение или поступило сообщение о нем.
После начисления основной заработной платы, на предприятии могут
начислять премию, которые выступают стимулирующими надбавками за
успехи в трудовой деятельности. Премии могут начисляться как в процентах
от оклада или сдельной заработной платы, так и в твердой сумме. Премии
как начисленная заработная плата отражается на тех де счетах, что и сама
заработная плата. И премия облагается также НДФЛ и страховыми взносами.
Для подтверждения премии необходимо, чтобы на предприятии было
положении о премировании или коллективный договор, а также должно быть
прописано в трудовом договоре. В ИП Мокеева Н.П. заработная плата
начисляется за отработанное время.
Рассмотрим пример начисления оплаты труда. Оклад директора
Мокеева Н.П. составляет 35000 руб. Сумма премии за качественную работу
составила 22,5% от оклада.
Расчет заработной платы:
1. Начисляется сумма оклада (с учетом того, что фактически
отработано весь месяц): 35000 руб.
2. Начисляется премия: (35000 х 22,5) / 100 = 7875 руб.
3. Начислено вместе с премией: 35000 + 7875 = 42875руб.
4. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (с
начисленной заработной платы НДФЛ, налоговая ставка налога установлена
в размере 13%. НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой
работодатель состоит на учёте). У сотрудника 2 детей:
(42875 -2800) х13) / 100 = 5210 руб.
5. аванс 25 % от начисленной заработной платы 35000 /2= 17500
5. Итого, заработная плата к выдаче:
42875 - 17500 – 5210= 20165 руб.
Все расчеты по начислению оплаты труда можно свести в таблицу 7.
38
Таблица 7
Бухгалтерский учет начисления оплаты труда
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
20.04.2019
Выплачен аванс
17500
70
51
05.05.2020
Начислена оплата за
фактическое отработанное время
35000
26
70
05.05.2019
Начислена премия
7875
26
70
05.05.2019
Удержан НДФЛ
5210
70
68.1
06.05.2019
Перечислена с расчетного счета
сумма оплаты труда
20165
70
51
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Выходные дни
(еженедельный непрерывный отдых) – это время, в течение которого
работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Выходные дни
предоставляются всем работникам еженедельно в соответствии с трудовым
договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового
распорядка общества.
Рассмотрим пример расчета оплаты труда в выходные дни на примере
ИП Мокеева Н.П. Начальнику типографии Ерохину А.Л. установлен оклад в
размере 29000 руб. В апреле 2019г. работник полностью отработал месячную
норму рабочего времени. И в этом же месяце он в связи с производственной
необходимостью работал в выходные дни. В трудовом договоре установлена
оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере.
1. Оклад составил 29000 руб.
2. Начисляем плату за работу в выходные дни:
При окладе 29000 руб. среднедневной заработок составил:
29000 руб.: 23 дн. = 1260,3 руб.
3. Оплата за работу в выходные дни составила:
(1260,3 х 3 дн.) х 2 = 7565,6 руб.
Итого начислено: 29000+7565,6 = 36565,6 руб.
4. Премия 22,5 % = 36565,6 *22,5 % = 8227,7
5. Итого начислено =44792,3 руб.
6. Удерживаем НДФЛ:(44792,3х13) / 100 = 5823 руб.
39
7. Заработная плата к выдаче: 123565,2 - 5823 =38 969,3руб.
Все расчеты по начислению оплаты труда можно свести в таблицу 8.
Таблица 8
Бухгалтерский учет оплаты за выходные и праздничные дни
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.05.2019
Начислена сумма оклада
25
70
05.05.2019
Начислена сумма оплаты труда
за работы в выходные дни
36565,6
25
70
05.05.2019
Начислена премия
8227,7
05.05.2019
Удержан НДФЛ
5823
70
68.1
06.05.2019
Выдана из кассы сумма оплаты
труда
38 969,3
70
51
Рассмотрим порядок учета отпускных на примере предприятия. В ИП
Мокеева Н.П. оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его
начала. Во время отпуска за работником сохраняется средний заработок. При
расчете среднего заработка за основу берется средний дневной заработок.
Рассмотрим на примерах порядок расчета отпускных.
Работник типографии Суворов Р. Ю. ИП Мокеева Н.П. уходит в
отпуск длительностью 28 дней с 1 апреля 2019 года. Выплаты, начисленные
за 12 предшествующих месяцев составили352800 руб. Среднемесячное число
календарных дней в 2019 году - 29,3.
1. Рассчитаем среднедневной заработок за 12 предшествующих
месяцев: 352800: 12 : 29,3= 1003,44 руб.
2. Начисляем сумму отпускных: 1033,44 х 28 дн. = 28095,56 руб.
3. Удерживаем НДФЛ: (28095,56 -1400 ) х13) / 100 = 3470 руб.
4. Заработная плата к выдаче: 28095,56 - 3470= 24625,55 руб.
Все расчеты по начислению отпускного пособия можно свести в таблицу 9.
40
Таблица 9
Бухгалтерский учет оплаты отпускного пособия
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Дебет
Кред
ит
05.05.2019
Начислена сумма отпускного
пособия
28095,56
20
70
05.05.2019
Удержан НДФЛ
3470
70
68.1
06.05.2019
Выдана из кассы сумма отпускного
пособия
24625,55
70
50.1
Отпускные включаются в совокупный доход работника.
Следовательно, с этих сумм удерживается НДФЛ.
Рассмотрим пример начисления пособия по временной
нетрудоспособности.
Электромонтажнику Коршунову П.С. работает в ИП Мокеева Н.П. с
10.02.2016 года. В 2019 году он проболел с 14 по 21 апреля (8 дней). В 2019
году его заработная плата, на которую начислялись страховые взносы,
составила 264600 рублей. В 2018 году – 250300 рублей.
1. Рассчитаем страховой стаж:
> 8 лет, отсюда 100% СДЗ.
СДЗ=(З.П.2018+З.П.2019) /730 = 705,35
За счет работодателя три дня: 705,35х3 х100% = 2116,03
За счет ФСС пять дней:2556,16 х5 х100% = 3526,71
Итог по больничному листу:2116,03 +3526,712 =5642,74
премия 11739,13 * 22,5 % = 2641,30
итого начислено11739,13 + 2641,304 + 5642,74= 20023,17
Удерживаем НДФЛ:(20023,17х13) / 100 = 2603руб.
Заработная плата к выдаче:20023,17 -2603= 17420,17 руб.
Решение представлено в таблице 10.
41
Таблица 10
Бухгалтерский учет оплаты пособия
по временной нетрудоспособности
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
05.05.2019
Начислено пособие за первые три
дня за счет работодателя
2116,03
20
70
05.05.2019
Начислено пособие за счет
средств ФСС
3526,71
69
70
С начисленной заработной платы по каждому сотруднику бухгалтер
удерживает НДФЛ, алименты и другие платежи согласно заявления
сотрудника.
Удержания из заработной платы в ИП Мокеева Н.П. можно разделить
на обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по
инициативе работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц и начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных
контор в пользу юридических и физических лиц.
Налоговая ставка на доходы физических лиц сотрудников установлена
в размере 13%.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил
от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не
облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
База для расчета НДФЛ определяется по нижеследующей формуле (п. 3
ст. 210 НК РФ) на рисунке 5.
Налоговая база
по НДФЛ с
начала года по
текущий месяц
включительно
=
Доходы,
полученные
сотрудником с
начала года по
текущий месяц
-
Доходы,
не
облагаемы
е НДФЛ
-
Налоговые
вычеты
Рисунок 5. Налоговая база по доходам