5
Оглавление
Введение........................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда ................................................................................................................ 8
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии. ............................................................................................................ 8
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно- правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет. ..................................... 10
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций ................................ 26
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии. ... 31
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия. ............ 31
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии. .......................................................................................................... 38
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии.............................................. 55
Глава 3 Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда ................................................................................................ 60
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов
по оплате труда на предприятии .......................................................................... 60
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности
организации. ........................................................................................................... 63
Заключение. ................................................................................................... 69
Список использованной литературы: ......................................................... 72
Приложения:...........................................................................................76
6
Введение
Из-за вступления предприятий в рыночные отношения и растущим
акцентом на международные стандарты бухгалтерского учета, в сфере
налогообложения и бухгалтерского учета России постоянно происходят
изменения. Серьезные изменения произошли во многих сферах
экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда.
Изменения политики в области оплаты труда зависит от изменений в
экономическом и социальном развитии страны.
Поскольку учет заработной платы занимает главное место во всей
системе учета заработной платы, то тема выпускной квалификационной
работы будет всегда актуальна.
Для мониторинга показателей труда и потребления используют
заработную плату, также она является основным источником дохода для
рабочих и служащих и важнейшим экономическим рычагом для управления
экономикой.. Усложнение расчетов, увеличение их трудоемкости,
необходимость контроля расчетов как внутри предприятия, так и во время
аудита связано с совершенствованием законодательства и появления новых
документов и инструкций по выплате заработной платы на предприятиях
всех форм собственности.
Оперативный контроль за количеством и качеством рабочей силы,
использованием средств, содержащихся в фонде заработной платы и
социальных выплат обеспечивает учет труда и заработной платы.
От выбранной системы оплаты труда зависит формирование и размер
прибыли.
Трудовой доход работника, который регулируется налогом, зависит от
итоговых результатов деятельности предприятия и личного вклада самого
работника и максимального порога не имеет. Законодательство РФ
устанавливает минимальный размер оплаты труда.
Нормативно-правовой формой регулирования трудовых отношений, в
том числе и оплаты труда является коллективный договор предприятий, в
7
котором закреплены все условия оплаты труда, входящих в компетенцию
предприятия.
Целью работы является следующее: пользуясь действующим
российским законодательством изучить и проанализировать бухгалтерский
учет оплаты труда.
Объектом исследования является ОАО «УралАсбест».
Предметом исследования является учет расчетов и анализ оплаты труда ОАО
«УралАсбест».
Поставленные задачи:
1) Рассмотреть нормативно-правовое регулирование расчетов с
персоналом по оплате труда;
2) Изучить формы, виды и системы оплаты труда;
3) Провести аналитический и синтетический учет оплаты труда;
4) Рассмотреть удержания из заработной платы;
5) Рассмотреть документальное оформление оплаты труда;
6) Предложить методы, направленные на улучшение результатов
деятельности ОАО "УралАсбест".
Законы Российской Федерации, нормативные документы и
инструкции Минфина РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету и
анализу Савицкой Г.В., Шеремета А.Д и прочие, а также статьи
периодических изданий: "Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение" послужили теоретической основой при написании работы.
Структура работы соответствует ее содержанию и состоит из
введения, теоретической, исследовательской и практической глав,
заключения, а также списка использованной литературы и приложения к
работе.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии
Так как труд является важнейшим элементом затрат на производство,
то центральное место в системе учета любой организации занимает учет
труда и его оплата. Кроме этого, учет расчетов по оплате труда взаимосвязан
с учетом расчетов налогообложения физических лиц и расчетов по
социальному страхованию и обеспечению работников.
Главный законодательный документ, который содержит статьи,
посвященные труду это Конституция Российской Федерации.
В соответствии с законодательством, действующим в настоящее
время, все предприятия должны удерживать и перечислять подоходный
налог с физических лиц в бюджет, а также перечислять страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ- на обязательное пенсионное страхование, Фонд
социального страхования- на обязательное социальное страхование и фонд
обязательного медицинского страхования. Эти фонды созданы для того,
чтобы мобилизовать средства для осуществления прав граждан на
государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую
помощь. Начисление в государственные внебюджетные фонды социального
страхования заработной платы и начисление страховых взносов для
организаций служит процессом формирования производственных затрат.
Таким образом, в рамках учета расчетов с персоналом по оплате труда
решаются следующие задачи:
- рассчитывается размер заработной платы, причитающейся каждому
работнику, и отражается кредиторская задолженность организации перед
персоналом по начисленной заработной плате;
- рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц,
вычитаемая из заработной платы работников, отражается кредиторская
задолженность перед бюджетом по уплате этого налога, который
перечисляется в бюджет;
9
- рассчитываются суммы страховых взносов, основой для расчета
которых является фонд заработной платы, а также отражается кредиторская
задолженность перед соответствующими государственными внебюджетными
фондами, которая затем погашается.
Начисленные затраты на оплату труда и страховые взносы относятся
на себестоимость продукции как элемент себестоимости готовой продукции.
Трудовой Кодекс Российской Федерации - основной сборник
законодательных актов, регулирующий трудовые отношения работников.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между
работником и работодателем о личном исполнении работника для оплаты
функции занятости (работа по определенной специальности, квалификации
или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового
распорядка при обеспечении работодателем условий труда,
предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором,
трудовым договором.
1
Работник и работодатель являются сторонами трудовых отношений.
Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем.
Вступать в трудовые отношения в качестве работников могут лица,
достигшие шестнадцати лет, если иное не предусмотрено Трудовым
Кодексом и иными федеральными законами.
Работодатель - это физическое или юридическое лицо (организация),
вступившее в трудовые отношения с работником.
Работодателем
может быть другое юридическое лицо с правом
заключения трудовых договоров, если это предусмотрено федеральными
законами.
2
Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации рабочим
считается время, в течение которого работник на основании внутреннего
1
Ст.15 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
2
СТ 20 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
10
трудового законодательства организации и условий трудового договора
должен выполнять трудовые обязанности, а также другие периоды времени,
которые в соответствии с законами и другими нормативными актами
относятся к рабочему времени.
Рабочее время организации - это распределение работы за
определенный календарный период.
Работодатель обязан вести учет фактически отработанного каждым
работником времени.
Чтобы определить продолжительность рабочего времени,
установленную оплату труда и для осуществления контроля за соблюдением
правил рабочего времени необходим учет рабочего времени.
Учет использования рабочего времени называется табельным.
Каждому сотруднику при приеме на работу ре присваивается персональный
ре номер.
Табельный ре учет создан ре для ежедневной ре регистрации явки ре работников
всех ре случаев опозданий и ре неявок, а также ре часов простоя и ре сверхурочной
работы.
ре Табельный учет ре охватывает всех ре работников организации. Табель
составляется в ре одном экземпляре ре табельщиком, или ре мастером и передается в
ре расчетный отдел ре бухгалтерии два ре раза в месяц: ре для корректировки ре суммы
выплаты ре за первую ре половину месяца и ре для расчета ре заработной платы.
ре Учетом личного ре состава предприятия ре занимается отдел ре кадров, а на
ре предприятиях малого ре бизнеса- специальный ре работник, назначенный
ре руководителем предприятия, ре либо эти ре функции возлагаются ре на бухгалтера.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно- правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Для учета персонала, начисления выплаты заработной платы
используют унифицированные формы первичных документов, утвержденных
Постановлением Госкомстата РФ
11
Для организации учета труда и его оплаты используют следующие
законодательные и нормативные документы:
Локальные нормативные акты;
Коллективный договор;
Соглашения;
Трудовой Кодекс;
Указ Президента;
Нормативно- правовые акты органов местного самоуправления;
Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г.
№402-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в
редакции от 07.05.2003г);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29
июля 1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г. с изменениями от
23.08.2000г);
"Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производятся удержания алиментов на несовершеннолетних
детей", утвержденный постановлением Правительства РФ от
18.07.1996г №841(в редакции от 06.02.2004г);
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 "Об
утверждении унифицированных форм первичной документации
по учету труда и его оплаты";
"Положение о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию" , утвержденное
постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984г №13-6 (в
редакции от 15.04.1992г., с изменениями от 02.03.2006г).
12
Эти документы стоит рассматривать как нормативные, так как они
определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной
платы и распространяются на все предприятия и организации, которые
являются физическими лицами, независимо от подчиненности, форм
собственности и видов деятельности.
В целях регулирования взаимоотношений между работником и
работодателем на основе законодательных актов разрабатывают и
принимают внутренние нормативные документы.
Коллективный договор, трудовой договор, положения о системе
оплаты труда, положения о премировании, о вознаграждении по итогам
работы за год, а также штатное расписание являются главными внутренними
нормативными документами.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
применяются следующие унифицированные формы первичной
документации:
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма
№Т-12) и табель учета рабочего времени (форма №Т-13), в котором
фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной
организации.
Табель по форме № Т-13 используется в условиях
автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную
работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и
неотработанного времени, представленные на титульном листе формы № Т-
12, применяются и при заполнении формы № Т-13.
Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в
бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное
всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и
служащими установленного режима работы. На основании табелей учета
рассчитывается заработная плата, составляются статистические отчеты по
труду.
13
Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие
формы ведомостей:
• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая
рекомендована
для средних и малых организаций При составлении этой формы
допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
• расчетная ведомость (форма № Т-51), которая применяется для
расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для
применения в крупных организациях;
• платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для
учета выплат заработной платы;
• лицевой счет (формы № Т-54 и № Т-54а), который заполняется
бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о
приеме на работу и в котором указывается необходимая информация:
фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала;
табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при
расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.
Форма №Т-3 "Штатное расписание" применяется для оформления
структуры, штатного состава и штатной численности организации в
соответствии с ее Уставом. Оно содержит список структурных
подразделений, должности, информацию о численности персонала
подразделений, оклады, надбавки и фонд месячной заработной платы.
Руководитель организации или уполномоченное им лицо приказом
или распоряжением утверждает штатное расписание.
По данным первичных учетных документов составляется отчетность,
по этим же данным ведется оперативный учет движения численности,
происходящие в составе рабочих и служащих изменения.
Трудовые отношения с сотрудниками, которые не являются частью
организации, но нанимаются извне для выполнения работы, которую
организация самостоятельно выполнить не может, выполняются договорами
14
гражданско- правового характера. . Такие рабочие работу выполняют в
удобное для них время и внутреннему распорядку организации не
подчиняются. Отношения организации с такими сотрудниками регулируются
Гражданским Кодексом РФ.
Оплата труда работника определяется количеством и качеством
выполняемой работы и не ограничивается максимальным пределом.
В зависимости от сложности, содержания и результатов труда
работника осуществляется дифференциация размеров оплаты труда
работников.
Для оплаты ассоциативно труда сотрудников стандартов применяются тарифные включения ставки и количественный
оклады, а предварительные также бестарифная технологий система оплаты участника труда, если призваны работодатель
посчитает включения ее наиболее высшего подходящей.
Система вовлечения отношений, связанных формирования с обеспечением административных того, что формирования
работодатель устанавливает стандартов и осуществляет тестирование выплаты работникам высшего за их акционеры
работу в планирование соответствии с планирование законами, другими однозначно нормативными правовыми ресурсосберегающих
актами, коллективными масштабности договорами, локальными нанотехнологии нормативными актами активности и
трудовыми планирование соглашениями, называется ресурсосберегающих оплатой труда производственный .
Работнику выплачиваются разоблачены вознаграждения и глобальную стимулирующие
выплаты экономическую (премии и тщательные иные поощрительные целесообразности выплаты). Они целесообразности зависят от перспективное
квалификации работника предпосылки , сложности, количества представителей и условия стандартов выполняемой
работы оппозиции . Также выплачиваются повседневной компенсации за производственный работу в оппозиции условиях
отклоняющихся экспериментов от нормальных вовлечения , работу в синтетическое климатических условиях масштабности и на неопровержимые
территориях, подвергшихся производственный радиоактивному загрязнению верифицированы . Все эти концепция выплаты
являются порядка заработной платой количественный .
3
Различают два административных вида заработной участника платы:
1) Основная синтетическое заработная — это экономическую заработная плата масштабности , начисляемая рабочим положительном
и служащим необходимость за фактически перспективное отработанное время комплекса или объем целевой выполненных
работ предварительные ;
3
Ст. 129 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018)