5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА .................................... 9
1.1 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета оплаты труда ............. 9
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда ..................................................... 12
1.3 Порядок начисления заработной платы и удержаний из нее ................. 18
Выводы по главе 1 ............................................................................................. 27
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «АСФ КРЫМ АВТОДИЗЕЛЬ СЕРВИС 2000» 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ............. 29
2.2 Организация учета труда и его оплаты в ООО «АСФ КРЫМ Автодизель
Сервис 2000» ...................................................................................................... 41
2.3 Анализ использования фонда оплаты труда предприятия ..................... 50
Выводы по главе 2 ............................................................................................. 56
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ООО «АСФ КРЫМ АВТОДИЗЕЛЬ СЕРВИС
2000» ....................................................................................................................... 58
3.1 Мероприятия по совершенствованию системы учета расчетов по оплате
труда ООО «АСФ КРЫМ Автодизель Сервис 2000».................................... 58
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 62
Выводы по главе 3 ............................................................................................. 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
Трудовые отношения как объект учетно-аналитической работы являются
одной из наиболее сложнейших и значимых экономических категорий,
поскольку труд выполняет жизненно необходимые для человека
воспроизводственную, регулирующую, стимулирующую и социальную
функции. На всех этапах развития экономики и общества материальное
вознаграждение за труд было и остается основным трудовым стимулом.
В современных условиях развития экономики в Российской Федерации
размер заработной платы не всегда соответствует объемам затраченного труда,
что существенным образом снижает эффективность использования
человеческих ресурсов и выдвигает на первый план вопросы, связанные с
рациональной организацией системы оплаты труда работникам предприятий.
В связи с этим, важное значение приобретают и вопросы организации
учетной работы расчетов по оплате труда на предприятии, так как этот участок
бухгалтерской работы является наиболее ответственным и достаточно
трудоемким. Это обусловлено тем, что на предприятии может применяться
достаточно широкое многообразие форм и систем оплаты труда, а также
присутствовать большое количество разнообразных первичных документов.
Сложность в учете расчетов по оплате труда связана также и с особенностями
методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы
работникам, дефицитом средств механизации обработки этих сведений.
Кроме того, государство, предоставляя ряд гарантий своим гражданам, в
сфере защиты их прав и интересов в области трудовых отношений, достаточно
внимательно относится к хозяйствующим субъектам в части соблюдения ими
трудового законодательства. Заработная плата является не только
вознаграждением работника за труд, но и является объектом фискального
интереса государства. В связи с этим актуальность вопросов организации
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда остается и по настоящее время
довольно высокой.
7
Цель работы – совершенствование системы бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и анализа заработной платы на примере ООО «АСФ
КРЫМ Автодизель Сервис 2000».
Для достижения цели работы были поставлены и решены следующие
задачи:
- охарактеризовать нормативно-правовую базу бухгалтерского учета
оплаты труда;
- определить виды, формы и системы оплаты труда;
- рассмотреть порядок начисления заработной платы и удержаний из нее;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- оценить организацию учета труда и его оплаты в ООО «АСФ КРЫМ
Автодизель Сервис 2000»;
- выполнить анализ использования фонда оплаты труда предприятия;
- предложить мероприятия по совершенствованию системы учета
расчетов по оплате труда ООО «АСФ КРЫМ Автодизель Сервис 2000»;
- оценить эффективность предложенных мероприятий.
Объект исследования – ООО «АСФ КРЫМ Автодизель Сервис 2000».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и анализа
расчетов по оплате труда на предприятии.
При подготовке работы была использована совокупность методов
научного познания, а именно традиционные общенаучные методы познания:
сопоставление, анализ и синтез, ретроспективный диалектический, абстрактно-
теоретический, структурно-функциональный, сравнительный.
Информационная база работы. Изучение вопросов организации
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с работниками предприятия
проводилось на основании всестороннего исследования нормативно-правовой
базы, регулирующей правоотношения в данной сфере. К числу основных
документов по данному вопросу относятся: Трудовой Кодекс РФ, Федеральные
законы, регулирующие вопросы оплаты труда и организации бухгалтерского
учета, Постановления Правительства, Положения по бухгалтерскому учету,
8
Инструкции и методические рекомендации. Также была использована учебная
и научная литература в области исследуемой тематики.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав основной части,
заключения, списка использованной литературы из 40 наименований и
приложений.
Введение содержит в себе актуальность темы, цель и задачи
исследования, методы исследования, использованные при написании работы, а
также определяется практическую значимость данного исследования.
В первой главе работы рассматриваются основные теоретические аспекты
организации учета расчетов с работниками по оплате труда, изучена
нормативно-правовая база, а также порядок начисления и удержание из
заработной платы.
Во второй главе проводится анализ использования фонда оплаты труда
ООО «АСФ КРЫМ АВТОДИЗЕЛЬ СЕРВИС 2000» .
В заключительной третьей главе предложены мероприятия по
совершенствованию системы учета расчетов по оплате труда ООО «АСФ
КРЫМ Автодизель Сервис 2000» и дана оценка их эффективности.
В заключении работы подведены ее итоги, обобщены результаты
исследования, сделаны выводы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета оплаты труда
В РФ сложилась устойчивая и широкая нормативно-правовая база,
регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда с персоналом. Основные требования к учету заработной платы
работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются
нормативными актами, краткий обзор которых представлен в таблице 1.
Таблица 1
Обзор нормативно-правового регулирования системы учета оплаты
труда
Наименование
Номер, дата
документа
Сфера действия
1
2
3
Трудовой кодекс РФ
№197-ФЗ от
30.12.2001 (с
изм. и доп.)
Устанавливает систему
регулирования трудовых
отношений, уровня оплаты, условий
труда, охраны труда
Гражданский кодекс РФ
№ 51-ФЗ от
30.11.1994 (с
изм. и доп.)
Ст.709,711,735,
746
Определяет правовое положение
участников гражданского оборота,
регулирует договорные и иные
обязательства
Налоговый кодекс РФ
№146-ФЗ от
31.07.1998 (с
изм. и доп.)
Определяет отношения по
установлению, ведению, взиманию
налогов и сборов, в т.ч. с доходов
физических лиц
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
№402-ФЗ от
06.12.2011 (с
изм. и доп.)
Регулирует правила отражения
операций по оплате труда в
бухгалтерском учете
ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда»
№82-ФЗ от
19.06.2000 (с
изм. и доп.)
Устанавливает минимальный размер
оплаты труда
ФЗ «Об обязательном
социальном
страховании на случай
временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством»
№255-ФЗ от
29.12.2006 (с
изм. и доп.)
Определяет условия и порядок, а
также размеры обеспечения
пособиями по временной
нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан,
подлежащих социальному
страхованию
10
Продолжение таблицы 1
1
2
3
ФЗ «О
государственных
пособиях гражданам,
имеющим детей»
№81-ФЗ от
19.05.1995 (с
изм. и доп.)
Определяет размер пособий
гражданам, имеющим детей
ФЗ «Об обязательном
социальном
страховании от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний»
№125-ФЗ от
24.07.1998 (с
изм. и доп.)
Определяет условия, порядок
страхования от несчастных случаев
«Об особенностях
порядка исчисления
средней заработной
платы»
Постановление
Правительства
РФ N922от
24.12.2007 (с
изм. и доп.)
Определяет особенности исчисления
средней заработной платы на
предприятиях
«О перечне видов
заработной платы и
иного дохода, из
которых производится
удержание алиментов
на
несовершеннолетних
детей»
Постановление
Правительства
РФ №841 от
18.07.1996 (с
изм. и доп.)
Регулирует вопросы удержания
алиментов
Положение по
бухгалтерскому учету
«Расходы
организации» (ПБУ
10/99)
Приказ
Минфина
России от
06.05.1999
№33н (с изм. и
доп.)
Устанавливает правила отражения в
бухгалтерском учете предприятия
расходов, связанных с оплатой труда,
порядок включения их в
себестоимость продукции (работ,
услуг)
План счетов
бухгалтерского учета
финансово-
хозяйственной
деятельности
организации
Приказ
Минфина РФ от
31.10.2000
№94н (с изм. и
доп.)
Раскрывает механизм применения
различных бухгалтерских приемов
«Об утверждении
унифицированных
форм первичной
учетной документации
по учету труда и его
оплаты»
Постановление
Госкомстата РФ
№1 от
05.01.2004
Устанавливает формы первичной
учетной документации для учета
персонала и рабочего времени
Основные вопросы трудовых отношений во всех существенных аспектах
определены законодательством РФ. Так, право граждан на труд закреплено в
Российской Федерации высшим Законом – Конституцией, где в статье 37
определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться
11
своими способностями к труду, выбирать род своей деятельности и
профессию
1
.
Основным сборником законодательных норм по вопросам организации
труда и заработной платы является Трудовой Кодекс Российской Федерации
(далее – ТК РФ) от 30.12.2001 №197-ФЗ (с изм. и доп.)
2
. Данный нормативно-
правовой документ регулирует трудовые отношения работников, способствуя
росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению
эффективности общественного производства и подъему на этой основе
материального и культурного уровня жизни трудящихся, улучшению трудовой
дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую
жизненную потребность каждого трудоспособного человека. При организации
использования трудовых ресурсов каждый хозяйствующий субъект обязан
опираться именно на нормы трудовых правоотношений, регламентированных
ТК РФ и ряда других законов, инструкций, положений.
Методологию учета расчетов по оплате труда с работниками на
предприятии определяет Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства
Финансов РФ от 06.10.2008 №106н
3
, в части определения правил формирования
(выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организации. В части
отражения расчетов по оплате труда учетной политикой может быть
предусмотрено закрепление коллективного трудового договора.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ4/99, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ
от 06.06.1999 №43н (ред. от 08.11.2010)
4
определяет, что в составе финансовой
отчетности формируется информация о расчетах с персоналом по оплате труда.
1
Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993: с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ //
Собрание законодательства РФ. – 2009. – 26 янв. (№ 4). – ст. 445.
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (принят ГД РФ 21.12.2001г. (с изм. и доп.))
3
Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ1/2008), утв. Приказом
Министерства Финансов РФ от 06.10.08г. №106н
4
Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ4/1999), утв. Приказом
Министерства Финансов РФ от 06.06.99г. №43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 №115н)
12
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н (ред.
от 06.04.2015)
5
, регулирует порядок признания и общие правила отражения в
учете и отчетности расходов организации, относимых на увеличение
себестоимости продукции (работ, услуг) и принимаемых к уменьшению
валовой прибыли предприятия, в состав которых входят и затраты на оплату
труда. Они формируют расходы по обычным видам деятельности
6
.
Несмотря на обширную правовую базу в области регулирования труда и
заработной платы, существует много спорных и неоднозначных моментов в
сфере оплаты труда. К примеру, речь в данном случае может идти о вопросах
начисления пособий по временной нетрудоспособности в случае работы по
совместительству. Не урегулированы также вопросы определения расчета
среднего заработка для определения отпускных, если сотрудник получал
вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором и ряд других. Это
свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования
нормативно-правовой базы в этой сфере.
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда
В экономической теории существует множество трактовок определения
«заработная плата». Обобщая мнения ученых, можно сделать вывод о том, что
заработная плата представляет собой материальное обеспечение процессов
самовоспроизводства и воспроизводства наемных работников. В общем виде
она представляет собой плату за результат труда и имеет двойственный
характер, так как сточки зрения работника выражает его стимул к труду. Без
оплаты своего труда человек не может обходиться, так как заработная плата
5
Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ10/1999), утв. Приказом Министерства
Финансов от 06.05.99г. (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. №116н)
6
Волков К.У. Экономическая сущность и функции заработной платы / К.У. Волков, К.К. Скляренко //
Актуальные проблемы экономики. – 2014.- №15. – С. 15-18.
13
необходима ему для восстановления затраченной в процессе труда энергии, а
также увеличения потенциальных возможностей своей рабочей силы
7
.
В общем виде, обобщая теоретические аспекты заработной платы как
экономической категории, на рисунке 1 в схематичном виде представлены
основные функции заработной платы, а на рисунке 2 представлены также
основные факторы, которые определяют ее размер и особенности выплаты на
предприятии.
Рисунок 1 - Функции заработной платы в рыночной экономике
8
Рисунок 2 - Факторы, влияющие на уровень оплаты труда на
предприятии
9
7
Зайцева Т.Ф. Методические основы качественной оценки труда на основе системы грейдирования / Т.Ф.
Зайцева // Вестник Ульяновской государственной сельскохозяйственной академии. – 2014. - №4(28). – С. 34.
8
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2015. – С. 65.
ФУНКЦИИ
ЗАРАБОТНОЙ
ПЛАТЫ
Воспроизводственная
функция
Заключается в обеспечении
возможности воспроизводства
рабочей силы
Стимулирующая
функция
Направлена на повышение
заинтересованности работников в
развитии производства
Способствует реализации принципа
социальной справедливости
Социальная функция
Учетная функция
Характеризует меру участия живого
труда в процессе образования цены
продукта, его долю в совокупных
издержках производства
Результаты хозяйственной
деятельности предприятия
Кадровая политика предприятия
Стоимость жизни
(потребительская корзина)
Уровень безработицы в регионе,
среди работников
Влияние профсоюзов, конкурентов
государства и др.
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
14
В соответствии с законодательством РФ (ч.1 ст.129 ТК РФ) заработная
плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных выплат и
стимулирующих выплат.
Можно с уверенностью сказать, что система и формы оплаты труда
составляют определенные конкурентные преимущества для предприятия по
привлечению к работе высококачественных трудовых ресурсов, а также
позволяют грамотно мотивировать, использовать и сохранять имеющийся
трудовой потенциал. На рисунке 3 представлены основные задачи системы
оплаты труда на предприятии.
Рисунок 3 - Задачи системы оплаты труда на предприятии
10
Существует два главных вида заработной платы – основанная и
дополнительная заработная плата.
Основная заработная плата – это зарплата, которая начисляется
работнику за фактически отработанное им время с учетом качества и
количества выполненной работы, с учетом доплат за работу в ночное и
сверхурочное время, а также оплатой за период простоя, случившийся не по
вине рабочего. Такой вид оплаты производится по сдельным расценкам,
окладам, премиям и тарифным ставкам
11
.
Дополнительная заработная плата – это выплаты за время, когда работник
на предприятии не работал, но это время предприятие должно оплачивать
9
Залознова Ю.С. Экономика труда: Учебное пособие / Ю.С. Залознова. - 2-е изд., перераб и доп. – М.: Дашков и
К, 2017. – С.127.
10
Владимирова Л.П. Экономика труда: Учебное пособие / Л.П. Владимирова. - 2-е изд., перераб и доп. – М.:
Дашков и К, 2016. – С.164.
11
Макашева Н.П. Анализ мирового опыта развития систем оплаты труда / Н.П. Макашева, А.С. Шильников //
Проблемы учета и финансов. – 2013.- №3(11). – С. 29.
СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА
Должна способствовать достижению
таких показателей трудовой
деятельности, которые обеспечат
получение предприятием заданного
результата своей деятельности
Должна предоставлять работнику
возможность для полной
реализации его способности и
гарантировать полное
восстановление его способности к
трудовой деятельности