25
Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ на доходы от трудовой деятельности
для безвизовых мигрантов, резидентов стран-членов ЕАЭС, для
высококвалифицированных иностранных специалистов, для беженцев
составляет 13%. Доход от трудовой деятельности для всех остальных
нерезидентов облагается по ставке 30%. Доход в виде дивидендов для
нерезидентов облагается НДФЛ по ставке 15%.
При расчёте НДФЛ величина налоговой базы может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов, применять которые можно только для доходов,
облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).
Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК
РФ)
26
.
Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на
налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим
лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам
погибших военнослужащих. Полный перечень физических лиц, которые могут
претендовать на получение стандартного вычета, указан в пп. 1, 2, 4 ст.218 НК
РФ.
Также стандартным налоговым вычетом является вычет на ребенка
(детей). Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход
налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим
итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца,
когда доход сотрудника превысил эту сумму.
26
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (с изм. и доп.)
26
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от
предоставления других стандартных налоговых вычетов.
Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Согласно действующему законодательству расчет страховых взносов во
внебюджетные фонды с сумм начисленной заработной платы является
обязательством предприятия. Страховые взносы начисляются предприятием на
все виды выплат.
Каждый работодатель в РФ обязан с доходов, выплачиваемых своим
сотрудникам, ежемесячно перечислять страховые взносы во внебюджетные
фонды: Пенсионный фонд (далее – ПФР), Фонд обязательного медицинского
страхования (далее – ФФОМС), Фонд социального страхования (далее – ФСС).
За физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового
характера, взносы в ФСС перечислять не нужно (если только иное не
предусмотрено условиями договора). Страховые взносы перечисляются в
соответствии с общими тарифами, которые на каждый год устанавливает
Правительство России. В 2016 году применяются следующие тарифы: ПФР –
22%; ФФОМС – 5,1%; ФСС – 2,9% (без учёта взносов от несчастных случаев).
Таким образом, для предприятий РФ общий размер страховых взносов с
заработной платы сотрудников составляет 30%. Для ряда организаций
законодательством определены пониженные ставки данных взносов.
27
База для начисления страховых взносов определяется по окончании
каждого месяца посредством суммирования всех выплат, произведенных
работодателем своему сотруднику, начиная с января текущего года. Если
полученный доход достигает предельной величины (предельная база для
27
Дубелевич А.В. Учет и аудит расчетов по оплате труда организации / А.В. Дубелевич // Проблемы
современной экономики. – 2015. - №25. – С.125.
27
страховых взносов), утвержденной Правительством РФ, то взносы либо не
начисляются, либо рассчитываются по меньшему тарифу. Эта величина
называется предельной базой для начисления страховых взносов. Каждый год
данный параметр индексируется с учетом изменения средней зарплаты в РФ,
новые величины утверждаются законодательным документом. Так, в 2016 году
предельная база для взносов в ПФР составила 796 000 руб. Если доходы
сотрудника суммарно с начала года превысили 796 000 руб., взносы в ПФР
начисляются по уменьшенной ставке 10%. Предельная база для взносов в ФСС
составляет 718 000 руб., в случае превышения предельной базы взносы больше
не начисляются. В случае страховых взносов в ФФОМС предельная величина
отменена. Некоторые категории работодателей имеют право при уплате
страховых взносов применять льготные тарифы.
Таким образом, трудовая деятельность человека является непременным
условием эволюционного развития общества и его личности. Источником
воспроизводства человеческого капитала, инструментом поддержания и
развития его трудовой деятельности является заработная плата. С развитием
экономической мысли менялось и отношение к заработной плате как к
экономической категории. В работе представлен анализ теоретических
предпосылок к определению сущности заработной платы с позиции взглядов
различных ученых, схематично выделены ее функции и факторы, влияющие на
ее величину, проведен анализ основного ТК РФ с позиции базовых
определений оплаты труда, ее основных форм и государственных гарантий.
Структура заработной платы включает в себя три составляющих: собственно,
вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.
Выводы по главе 1
В работе представлен анализ теоретических предпосылок к определению
сущности заработной платы с позиции взглядов различных ученых, схематично
выделены ее функции и факторы, влияющие на ее величину, проведен анализ
основного ТК РФ с позиции базовых определений оплаты труда, ее основных
форм и государственных гарантий. Структура заработной платы включает в
28
себя три составляющих: собственно, вознаграждение за труд, а также
компенсационные и стимулирующие выплаты.
Спектр хозяйственных операций по учету начисления и выплаты
заработной платы довольно велик. Это связано с тем, что расходы на оплату
труда являются одним из главных элементов расходов деятельности
предприятия. Учет расходов на оплату труда ведется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и включает операции по начислению и выплате
заработной платы, ее депонированию, удержанию налогов и сборов в
социальные фонды, прочих удержаний (кредитов банка, торговых
организаций), возмещению причиненного морального ущерба. При
необходимости к данному счету могут быть открыты субсчета. Аналитический
учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику, видам выплат и
удержаний.
Законодательство РФ обязывает работодателей уплачивать в бюджет и
внебюджетные фонды налоги и сборы с заработной платы сотрудников. В
данном случае речь идет о НДФЛ, ставка которого в отечественной практике
определена в размере 13%. Кроме того, ежемесячно предприятие уплачивает
взносы во внебюджетные фонды - ПФР, ФФОМС, ФСС. Размер ставок взносов
22%, 5,1% и 2,9% соответственно.
Информация о расчетах по оплате труда с работниками предприятия
находит отражение в формах статистической и бухгалтерской отчетности
предприятия.
29
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «АСФ КРЫМ
АВТОДИЗЕЛЬ СЕРВИС 2000»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ПРОИЗВОДСТВЕННО-
СЕРВИСНАЯ ФИРМА «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» (сокращенное
наименование ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000») было
создано 19.11.2014 г.
Юридический адрес: 295022, Республика Крым, г. Симферополь, ул.
Сельвинского, 108.
Основной вид деятельности предприятия по ОКВЭД – торговля
автотранспортными средствами.
Дополнительные виды деятельности:
- торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями, кроме деятельности агентов;
- торговля розничная легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами прочая;
- торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями;
техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам;
- перевозка грузов специализированными автотранспортными
средствами;
- перевозка грузов неспециализированными автотранспортными
средствами;
- аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;
- торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами;
30
- торговля розничная легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами в специализированных магазинах;
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
- торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими
автотранспортными средствами за вознаграждение или на договорной основе;
- торговля оптовая прочими автотранспортными средствами, кроме
пассажирских;
- торговля оптовая прочими автотранспортными средствами, кроме
пассажирских, за вознаграждение или на договорной основе;
- торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме
пассажирских, прочая;
- торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме
пассажирских, в специализированных магазинах;
- торговля розничная автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями.
В своей деятельности предприятие руководствуется действующим
законодательством и локальными нормативными документами.
Расположено предприятие в помещении на основании договора
долгосрочной аренды. На территории расположены непосредственно торговая
площадка, магазин по продаже автозапчастей, а также склад.
На рисунке 5 представлена организационная структура предприятия.
Организационную структуру управления предприятия можно охарактеризовать
как линейно-функциональную организационную структуру. Это означает
непосредственное подчинение руководителю коллектива всех руководителей
основных служб предприятия – бухгалтерии, коммерческого отдела, склада,
отдела маркетинга, магазина, юридической службы.
31
Рисунок 5 - Организационная структура предприятия
Руководителем организации является директор, он руководит всеми
видами деятельности, функционирующими на фирме. Основными задачами
директора являются работа с поставщиками и ключевыми покупателями, при
этом составляет стратегические задачи и контролирует их выполнение, чтобы
обеспечить увеличение спроса на автомобили и их обслуживание.
Поскольку штат предприятия составляет 50 человек, а годовой оборот
составляет менее 800 млн. рублей, то согласно Постановлению Правительства
РФ от 13.07.2015 №702 предприятие относится к категории малых
предприятий.
ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» имеет
самостоятельный баланс и ведёт финансово–хозяйственную деятельность по
всем правилам и стандартам бухгалтерского учета в РФ.
Основными поставщиками предприятия являются, прежде всего,
автопроизводители – компании «ГАЗ» и «УАЗ», причем поставляются не
Директор
Отдел продаж
Менеджеры
по продажам
Менеджеры
по закупкам
Администра-
тор
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
Бухгалтер по
учету ТМЦ
Бухгалтер-
кассир
Склад
Начальник
склада
Кладовщики
Грузчик
Отдел
маркетинга
Маркетолог
Менеджер по
рекламе
Магазин
Руководи-
тель
Товаровед
Продавцы
Юрист
32
только автомобили, но и запасные части. Также имеются договоры о поставке
расходных материалов марок ведущих европейских производителей с
многочисленными российскими партнерами.
В частности, ассортимент магазина составляют моторные масла - Mobile,
Shell, ELF, Yacco; амортизаторы - Boge, KYB, Sachs, Optimal; шины - Michelin,
Goodyear, Continental, Yokohama, Nexen, Roadstone; оптика - Hella, Magnetti,
Marelli, Valco; тормозные системы - ATE, Zimmermann, Optimal, Textar;
подшипники, детали сцепления - Sachs, Luk, FAG; автохимия и автокосметика -
Nano, Enka, Zet Putz Multiclean, Dr Wax, Wurth, Wynn's, Forch, Sonax и т.д.
Потребителями товаров и услуг компании являются как физические лица,
так и корпоративные клиенты, при чем для последних предлагается достаточно
широкий перечень услуг на выгодных условиях
Операционная деятельность компании включает в себя продажу
автомобилей, продажу запчастей и предоставление сопутствующих услуг. При
этом основной объем выручки формируется за счет продажи автомобилей.
Продажа запчастей занимает небольшую часть, так как на рынке существует
много «неоригинальных» дилеров автомобильных запчастей, которые продают
их за невысокую цену, но низкого качества.
Выполним анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» на
основании данных финансовой отчетности, представленных в Приложении 2.
Основной задачей ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000»,
как и любого коммерческого предприятия, является получение и максимизация
прибыли.
Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности предприятия
представлены в таблице 3.
33
Таблица 3
Динамика основных показателей работы ООО «ПСФ «КРЫМ-
АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» в 2015-2017 гг.
Показатели,
тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
Прирост
к 2015 г.
2017 г.
Прирост
к 2016 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1. Выручка от
реализации продукции
93563
117506
23943
25,6
152286
34780
29,6
2. Себестоимость
продукции
124101
44363
-79738
-64,3
65250
20887
47,1
3.Валовая прибыль
(убыток)
-30538
73143
103681
-339,5
87036
13893
19,0
4. Чистая прибыль
(убыток)
-1588
-3135
-1547
97,4
-995
2140
-68,3
Как видно из данных табл. 3, предприятие в течение последних трех лет
при довольно высоких объемах выручки является убыточным. Динамика
выручки сохраняется в анализируемом периоде и является положительной,
тогда как остальные показатели являются нестабильными – себестоимость
продукции подвержена значительным колебаниям, что влияет на существенные
изменения валовой прибыли (убытков). Сумма полученного убытка в 2017г.
значительно меньше суммы убытков 2016 г., однако в целом деятельность
предприятия является нерентабельной.
Далее выполним анализ имущественного состояния предприятия - анализ
бухгалтерского баланса, который проводится по нескольким направлениям:
горизонтальный анализ позволяет сравнить показатели по отчетным датам, т.е.
оценить динамику показателей; вертикальный анализ отражает структуру
баланса на основе сравнения удельных весов отдельных статей в валюте
баланса; анализ ликвидности баланса осуществляется за счет сравнения
активов, сгруппированных по ликвидности и пассивов, сгруппированных по
срочности погашения. Результаты горизонтального анализ баланса ООО «ПСФ
«КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» сведены в таблицу 4.
34
Таблица 4
Горизонтальный анализ баланса ООО «ПСФ «КРЫМ-АВТОДИЗЕЛЬ-СЕРВИС 2000» за 2015-2017 гг.
Статьи баланса, тыс. руб.
На
31.12.
2015 г.
На
31.12.
2016 г.
Отклонение 2016/2015
На
31.12.
2017 г.
Отклонение 2017/2016
абсолютное,
тыс. руб.
темп
роста, %
абсолютное,
тыс. руб.
темп
роста, %
Актив баланса
Внеоборотные активы, в т.ч.:
28480
26103
-2377
91,7
23804
-2299
91,2
основные средства
28480
26103
-2377
91,7
23804
-2299
91,2
Оборотные активы, в т.ч.:
199377
307802
108425
154,4
305519
-2283
99,3
запасы
2730
18606
15876
681,5
22690
4084
121,9
дебиторская задолженность
38419
67740
29321
176,3
66921
-819
98,8
Финансовые вложения
151553
213420
61867
140,8
213412
-8
100,00
денежные средства и денежные
эквиваленты
6546
8008
1462
122,3
2473
-5535
30,9
Пассив баланса
Капитал и резервы, в т.ч.:
23977
22389
-1588
93,4
21393
-996
95,6
Уставный капитал
290
290
0
100,0
290
0
100,0
Добавочный капитал
26377
26377
0
100,0
26377
0
100,0
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
(2690)
(4278)
-1588
159,0
-5274
-996
123,3
Долгосрочные обязательства
0
0
-
-
0
-
-
Краткосрочные обязательства, в
т.ч.:
203880
311516
107636
152,8
307930
-3586
98,8
кредиторская задолженность
53886
92154
38268
171,0
68134
-24020
73,9
Баланс
227857
333905
106048
146,5
329323
-4582
98,6