СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 10
1.1. Понятие оплаты труда, ее формы, виды и нормативно-правовое
регулирование 10
1.2. Организация первичного и синтетического учета расчетов с работниками
по оплате труда 16
1.3. Методы анализа заработной платы на предприятиях 21
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ООО «БЮРО ВОЗВРАТА ДОЛГОВ» 31
2.1. Экономико-правовая и организационная характеристика предприятия 31
2.2. Учет труда и заработной платы на предприятии: организация и ведение 38
2.3. Анализ заработной платы персонала предприятия 52
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОЦЕССОВ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА ПЕРСОНАЛА И АНАЛИЗА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА
ПРЕДПРИЯТИИ 59
3.1. Предложения по совершенствованию учета расчетов с работниками по
оплате труда 59
3.2. Рекомендации по повышению эффективности процесса аналитической
обработки данных об оплате труда 67
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 76
ПРИЛОЖЕНИЯ 81
6
ВВЕДЕНИЕ
Заработной плате принадлежит важная роль в повышении трудовой
активности работников и эффективности общественного производства.
Заработная плата представляет собой основную форму распределения
материальных благ и факторов материального стимулирования сотрудников.
Следует отметить, что данные функции заработной платы выполняются
исключительно при условии соблюдения ее правильной организации и учета.
На правильную организацию и ведение учета труда и его оплаты влияет
правильность и точность учета личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ.
От того, насколько верно организован учет зависит правильность
начисленных сумм оплаты труда, вычетов из заработной платы, точность
расчетов с налоговыми, пенсионными органами и органами социального
страхования. От правильного учета труда и заработной платы зависят
экономические показатели деятельности предприятия.
Необходимо учитывать также, что формирование и величина прибыли
зависят от выбранной системы оплаты труда, т.к. затраты на оплату труда
включаются в себестоимость продукции. Поэтому, чем ниже эти затраты, тем
большая величина прибыли останется в распоряжении предприятия. Или если
затраты на оплату труда высоки, то труд должен быть эффективным,
производство продукции должно расти, чтобы увеличивалась прибыль
предприятия. Кроме того, рациональной и эффективной должна быть
организация учета оплаты труда и заработной платы на предприятии.
Учитывая все вышеперечисленное, можно отметить, что выбранная тема
является актуальной и в настоящее время важной становится проблема
правильного учета труда и его оплаты с целью поиска возможности его
совершенствования.
7
Целью работы является исследование теоретических и практических
основ бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и анализу заработной
платы и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. рассмотреть понятие оплаты труда, ее формы, виды и нормативно-
правовое регулирование;
2. исследовать организацию первичного и синтетического учета
расчетов с работниками по оплате труда;
3. изучить методы анализа заработной платы на предприятиях;
4. представить экономико-правовую и организационную характеристику
предприятия;
5. охарактеризовать организацию и ведение учета труда и заработной
платы на предприятии;
6. проанализировать заработную плату персонала предприятия;
7. предложить способы совершенствования учета расчетов с
работниками по оплате труда;
8. дать рекомендации по повышению эффективности процесса
аналитической обработки данных об оплате труда;
9. рассчитать экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Бюро Возврата Долгов».
Предметом исследования являются теоретические и практические
аспекты учета расчетов по учету труда и его оплате и анализ труда и его
оплаты.
При выполнении работы применялись традиционные методы
исследования: структурно-динамический анализ, систематизация, изучение и
анализ литературы.
8
Теоретической основой разработки темы выпускной квалификационной
работы являются труды отечественных ученых экономистов, а также
нормативные, инструктивные и законодательные документы.
Для написания выпускной квалификационной работы применялись
материалы исследований следующих авторов: Гейд К., Гущина И.Э., Захарьин
В.Р., Каганова И., Карташова И.В., Касьянова Г.Ю., Козлова Е.П., Кондраков
Н.П., Макарьева В.И., Малявкина Л.И., Медведев А.Н., Межуева Т., Нестеров
С.Е., Пеняева Е.Л., Томцев Ю.С., Тьевар А.Ю., Турсина Е.А., Шадрина Т.В.
Учитывая цель и задачи, в структуре выпускной квалификационной
работы выделяются следующие элементы: введение, три главы, заключение,
список использованных источников и приложения.
В первой главе выпускной квалификационной работы исследованы
теоретические аспекты учета и анализа оплаты труда в Российской Федерации.
Во второй главе выпускной квалификационной работы
проанализированы особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
и экономического анализа заработной платы ООО «Бюро Возврата Долгов».
В третьей главе выпускной квалификационной работы представлена
оптимизация процессов учета расчетов по оплате труда персонала и анализа
заработной платы на предприятии.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Понятие оплаты труда, ее формы, виды и нормативно-правовое
регулирование
ТК РФ дает различные определения терминов «оплата труда» и
«заработная плата» (ст. 129 ТК РФ)
1
.
Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
сотрудникам за труд в соответствии с положениями законодательства,
коллективных и трудовых договоров, соглашений и локальных нормативных
актов.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера
2
.
Следует отметить, что понятие «оплата труда» значительно шире
понятия «заработная плата», первое включает как систему расчета заработной
платы, так и используемые режимы, правила использования и документального
оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты
заработной платы
3
.
Фонд заработной платы включает:
- фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам организации;
- выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
Выплаты социального характера представляют собой компенсации и
социальные льготы, предоставленные сотрудникам, без социальных пособий из
государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
2
Гущина И.Э. Системы и формы оплаты труда // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2018. - № 16. – С.
8
3
Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. – М.: Омега-Л, 2018. – с. 33.
10
пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на
пенсию, оплата путевок сотрудникам и членам их семей на лечение, отдых,
экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.
4
Виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов,
премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах
между отдельными категориями персонала, предприятия, организации
определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда
организации
5
.
Тарифная ставка показывает абсолютный уровень оплаты труда в
единицу времени (час). Тарифные ставки устанавливаются правительством и
различаются по отраслям. Внутри отрасли они зависят от условий и характера
труда.
Тарифная сетка состоит из тарифных коэффициентов, показывающих, во
сколько раз работа работника соответствующего разряда сложнее, чем
предыдущего. Тарифные коэффициенты увеличиваются прогрессивно, что
создает заинтересованность в повышении квалификации
6
.
Сдельная заработная плата подразделяется на прямую сдельную,
сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную и аккордную
7
. При
прямой сдельной форме оплаты труда оплата начисляется за фактически
выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным
расценкам. При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда за изготовление
продукции в пределах установленной нормы определяется по сдельным
расценкам, а при превышении нормы - по более высоким расценкам
8
.
Повременную систему применяют тогда, когда труд не поддается
нормированию и результаты производства не полностью зависят от количества
затраченного труда.
4
Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2019. - с. 190.
5
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях. – М.: Проспект,
2016. – с. 282.
6
Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. – М.: Омега-Л, 2018. – с. 34.
7
Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2019. - с. 192.
8
Медведев А.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2016. – с. 102.
11
При простой повременной оплате труда в основу расчета размера
оплаты труда берется тарифная ставка или должностной оклад согласно
штатному расписанию организации и количество отработанного работником
времени
9
. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то
размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же
отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за
фактически отработанное время
10
.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается
начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного
оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации
положения о премировании работников, коллективного договора или приказа
(распоряжения) руководителя организации. Кроме тарифного заработка
рабочих существуют разные доплаты: за расширение зоны обслуживания,
совмещение профессий, выполнение работ временно отсутствующего и прочие
доплаты. За выполнение качественных и количественных показателей рабочие
премируются. Показатели премирования устанавливаются с учетом задач и
условий производства предприятием и утверждаются его руководителем по
согласованию с комитетом профсоюза.
Заработная плата инженерно-технических работников и служащих
обычно складывается из двух частей: должностного оклада и премий за
качественные и количественные показатели работы
11
.
В настоящее время широко применяется оплата труда на комиссионной
основе, особенно в организациях, оказывающих услуги населению,
осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта,
внешнеэкономической службы, рекламных агентов
12
. Оплата труда
представляет фиксированный (процентный) доход от продажи продукции.
9
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2018. – с. 98.
10
Тьевар А.Ю. Заработная плата и труд в бухгалтерском и налоговом учете // Заработная плата. – 2018. - № 12.
– С. 34.
11
Нестеров С.Е. Учет расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли // Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение. – 2018. - № 4. – С. 21.
12
Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. – М.: Омега-Л, 2018. – с. 36.
12
Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты
труда, увязывающих оплату труда работников с результативностью их
деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели
преследует организация, а также от особенностей реализуемого товара,
специфики рынка и других факторов. Например, если организация стремится к
максимальному увеличению общего объема продаж, то, как правило,
устанавливаются комиссионные в виде фиксированного процента от объема
реализации
13
.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в
денежной форме в рублях
14
. Условиями коллективного или непосредственно
трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма
выплаты заработной платы. Данная форма оплаты труда может применяться
лишь с согласия сотрудников, а доля оплаты труда в неденежной форме не
должна превышать 20% общей суммы оплаты труда
15
.
Регулирование учета труда и его оплаты осуществляется трудовым
законодательством и рядом иных нормативных правовых актов
16
:
- Трудовым кодексом РФ (ТК РФ)
17
;
- Налоговым кодексом РФ (НК РФ)
18
;
- федеральными законами (например, Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ)
19
;
- указами Президента РФ;
- постановлениями Правительства РФ (Постановление от 24.12.2007 №
922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
20
);
13
Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2019. - с. 194.
14
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
15
Гущина И.Э. Системы и формы оплаты труда // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2018. - № 16. –
С. 14.
16
Шадрина Т.В. Документы, необходимые работодателю для заключения трудового договора // Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - № 1. – С. 19.
17
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
18
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.00. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
19
Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс»
20
Постановление от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» //
СПС «КонсультантПлюс»
13
- постановлениями и приказами Госкомстата (например, Приказ
Росстата от 27.07.2018 № 461 «Сведения об основных показателях
деятельности малого предприятия» (форма № ПМ)
21
);
- Конституциями (уставами), законами и иными нормативными
правовыми актами субъектов РФ;
- актами органов местного самоуправления; локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права
22
.
Важным нормативным актом в области учета труда и заработной платы
является НК РФ, в главе 23 которого установлен порядок исчисления налога на
доходы физических лиц
23
.
Ведение бухгалтерского учета в области оплаты труда
регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных
документов. Одним из них является Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет единые правовые и
методологические основы бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет в организации и составлять бухгалтерскую отчетность
24
.
Также необходимо сказать о Положении по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ
25
. В нем содержатся общие положения,
задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.
Важное место среди нормативных документов принадлежит актам
Фонда Социального страхования и Минздравсоцразвития РФ. ФСС выпускает
рекомендации по заполнению бланка листа нетрудоспособности (Письмо ФСС
от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 «О разъяснении отдельных положений
Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом
21
Приказ Росстата от 27.07.2018 № 461 «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»
(форма № ПМ) // СПС «КонсультантПлюс»
22
Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском учете. – М.: Информцентр ХХI века, 2018. – с. 217.
23
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.00. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
24
Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс»
25
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // ПС «КонсультантПлюс»
14
Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624н»
26
). Порядок выдачи листков
нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от
29.06.2011 № 624н
27
.
Важным документом является План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации. Планом счетов
бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов бухгалтерского
учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и
является обязательным для исполнения. В инструкции по применению плана
счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого
счета, определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая
схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими
счетами
28
.
Также в системе нормативного регулирования учета труда и заработной
платы важная роль принадлежит рабочим документам организации (учетная
политика, коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение об
оплате труда, штатное расписание, должностные инструкции и др.).
В организации должны быть разработаны следующие нормативные
документы, регламентирующие условия оплаты труда: положение о системе
оплаты труда; положение о текущем премировании за основные результаты
деятельности; положение о единовременных поощрениях; положение о
надбавках и доплатах и др.
В учетной политике необходимо рассмотреть: на какие счета относится
оплата труда конкретной категории персонала; создаются ли резервы на
предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по
итогам работы за год и т.д., если создаются, то указать порядок их создания
29
.
26
Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 «О разъяснении отдельных положений Порядка выдачи
листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624н» //
СПС «КонсультантПлюс»
27
Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (ред. от 10.06.2019) «Об утверждении Порядка
выдачи листков нетрудоспособности» // СПС «КонсультантПлюс»
28
Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ПРИОР, 2016. – с. 278
29
Макарьева В.И. Бухгалтерский учет и налогообложение. - СПб.: Питер, 2018. – с. 90.