55
гг. соответственно. Это объясняется тем, что выплаты по тарифным ставкам и
окладам являются основной заработной платой персонала.
Также значительный удельный вес в 2017 и 2018 гг. приходится на
выплаты стимулирующего характера, которые составили 26,44% и 29,03%
соответственно.
Самый маленький удельный вес в анализируемом периоде приходится
на выплаты компенсирующего характера. Следует отметить, что повышение
почти всех показателей считается неплохой тенденцией для ООО «БВД».
Перейдем к оценке причин, влияющих на фонд оплаты труда.
Исходные данные для анализа приведены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ фонда оплаты труда персонала ООО «БВД» в 2017-2018 гг.
№
п/п
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение
Темп роста,
%
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
(ЧР)
7
12
12
5
0
171,4
100
2
Количество
отработанных дней
одним работником
в среднем за год,
дней (Д)
247
247
247
0
0
100
100
3
Средняя
продолжительность
рабочего дня, ч.
(П)
7,98
7,98
7,99
0
0,01
100
100,1
4
Фонд оплаты
труда, тысяч
рублей (ФОТ)
1800
2205
2601
405
396
122,5
117,9
5
Среднегодовая
(ГЗП) заработная
плата одного
работника
257142
183750
216750
-
73392
33000
71,5
117,9
6
Среднедневная
(ДЗП) заработная
плата одного
работника
1041,1
743,93
877,53
-297,2
133,6
71,5
117,9
7
среднечасовая
(ЧЗП) заработная
плата одного
работника
133,47
93,22
109,83
-
40,25
16,61
69,84
117,9
56
Фонд оплаты труда сотрудников с повременной заработной платой
находится в зависимости от среднесписочной их численности и среднего
заработка за соответственный период времени.
Среднегодовая заработная плата работников-повременщиков, также,
находится в зависимости еще от численности отработанных дней в среднем
одним работником предприятия за год, средней продолжительности рабочего
дня и среднечасового заработка.
Из проведенного анализа видно, что в ООО «БВД» в 2018 году по
сравнению с 2017 не изменились показатели численности и количества
отработанных одним работником дней за год.
Остальные показатели незначительно выросли, в связи с чем
наблюдается повышение значений темпа роста.
Расчет влияния факторов можно произвести способом полных цепных
подстановок, используя данные аналитической таблицы 10.
Расчет произведем по формуле: ФОТ пост. = ЧР ×Д ×П × ЧЗП.
Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных
разниц:
∆ФЗП
ЧР
= (ЧР
1
– ЧР
0
) ∙ Д
0
∙ П
0
∙ ЧЗП
0
∆ФЗП
Д
= ЧР
1
∙ (Д
1
– Д
0
) ∙ П
0
∙ ЧЗП
0
∆ФЗП
П
= ЧР
1
∙ Д
1
∙ (П
1
– П
0
) ∙ ЧЗП
0
∆ФЗПЧЗ
П
= ЧР
1
∙ Д
1
∙ П
1
∙ (ЧЗП
1
– ЧЗП
0
)
∆ФЗП
ЧР
= (ЧР
1
– ЧР
0
) ∙ Д
0
∙ П
0
∙ ЧЗП
0
= (12-12) х 247 х 7,98 х 93,22 = 0
рублей
∆ФЗП
Д
= ЧР
1
∙ (Д
1
– Д
0
) ∙ П
0
∙ ЧЗП
0
= 12 х (247-247) х 7,98 х 93,22 = 0
рублей
∆ФЗП
П
= ЧР
1
∙ Д
1
∙ (П
1
– П
0
) ∙ ЧЗП
0
= 12 х 247 х (7,99 - 7,98) х 93,22
=2763,04 рублей
∆ФЗП
ЧЗП
= ЧР
1
∙ Д
1
∙ П
1
∙ (ЧЗП
1
– ЧЗП
0
) = 12 х 247 х 7,99 х (109,83 -
93,22) = 393363,99 рублей
57
Итого: 2763,04 + 393363,99 = 396127,04 рублей.
В ООО «БВД» фонд оплаты труда в 2018 году по сравнению с 2017
годом вырос на 396127,04 рублей. Это произошло за счет роста среднечасовой
заработной платы одного сотрудника на 16,61 руб. - фонд оплаты труда
увеличился на 393363,99 руб.
Увеличение средней длительности трудового дня на 0,01 часа привело к
росту фонда оплаты труда на 2763,04 руб.
Увеличение фонда оплаты труда является хорошей тенденцией для ООО
«БВД».
Преобразуем данные аналитических выводов и расчетов и представим
их в таблице 11.
Таблица 11
Анализ фонда оплаты труда методом пропорционального
деления
№
п/п
Содержание
Изменение,
руб.
Отклонение,
%
1
Фонд оплаты труда:
396127,04
+17,96
2
В т. ч. за счет изменения
3
численности работников
0
0
4
количества отработанных дней
0
0
5
средней продолжительности рабочего
дня
2763,04
0,13
6
среднечасовой заработной платы
393363,99
17,83
∆ФЗП
ЧР
=17,96/396127,04 * 0 = 0 %
∆ФЗП
П
= 17,96/396127,04 * 2763,04 = 0,13%
∆ФЗП
ЧЗП
=17,96/396127,04*393363,99 = 17,83%
Из анализа данных таблицы 10 видно, что фонд оплаты труда ООО
«БВД» в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 17,96% за счет
следующих факторов:
- за счет увеличения средней продолжительности рабочего дня 0,01 часа
произошло увеличение фонда оплаты труда на 0,13%;
- увеличение среднечасовой заработной платы 16,81 руб. привело к
увеличению фонда оплаты труда дополнительно на 17,83%.
58
Как видно из проведенных аналитических расчетов увеличение фонда
оплаты труда в наибольшей степени произошло за счет увеличения
среднечасовой заработной платы, что является стимулирующим фактором к
труду.
В таблице 12 представлен анализ производительности труда и
среднемесячной заработной платы ООО «БВД» за период 2016-2018 гг.
Таблица 12
Анализ производительности труда и среднемесячной
заработной платы ООО «БВД»
№ п/п
Наименование
показателя
Годы
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017-
2016
гг.
2018-
2017
гг.
1
Выручка, тыс. руб.
83223
70291
10929
84,46
15,55
2
Среднесписочная
численность, чел.
7
12
12
171,43
100
3
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
1800
2205
2601
122,5
117,96
4
Среднемесячная
заработная плата,
тыс. руб.
257,14
183,75
216,75
71,46
117,96
5
Производительность
труда тыс. руб. на
чел.
11889
5857,58
910,75
49,27
15,55
Фонд оплаты труда за 2018 год составил 2601 тыс. руб. Показатель
растет на протяжении анализируемого периода несмотря на то, что значительно
сократилась выручка. Как следствие, сократился показатель
производительности труда.
Производительность труда значительно ниже темпов роста
среднемесячной заработной платы. Следует сделать вывод о том, что
деятельность сотрудников не является эффективной на фоне снижения выручки
и производительности труда.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Учет и анализ расчетов по оплате труда является очень важным для
каждого предприятия. Данный учет и анализ позволяют выявить
эффективность затрат на оплату труда.
59
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОЦЕССОВ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПЕРСОНАЛА И АНАЛИЗА
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Предложения по совершенствованию учета расчетов с работниками по
оплате труда
Следует сказать, что в учете труда и заработной платы ООО «БВД» нет
значительных недостатков. Учет ведется в соответствии с требованиями
законодательства. Документы передаются своевременно. Заработная плата
выплачивается вовремя.
До введения автоматизации начисления заработной платы можно было
отметить некоторые недостатки. Например, на некоторых первичных
документах отсутствовала подпись материально-ответственного лица. Также на
некоторых документах не проставлялись порядковые номера. Это затрудняло
ведение учета при составление сводных и накопительных ведомостей и
журналов-ордеров. Иногда в документах были не заполнены графы, в которых
была информация об окладе работника, количеству отработанных дней и часов.
Это существенно осложняло контроль за временем, которое отработал
работник, за количеством выполненных им работ, а значит, в конечном итоге
отражалось на его заработной плате и других стимулирующих выплатах.
Некоторые документы заполнялись в произвольной форме.
Отрицательным моментом являлось и то, что на некоторых первичных
документах отсутствовала корреспонденция счетов. А это значит, что можно
было легко ошибиться при разноске затрат на другие счета, а, следовательно,
это сказывалось и на заработной плате конкретного работника, он мог быть
лишен других надбавок.
В настоящее время с использованием компьютерной программы в учете
труда и заработной платы нет вышеуказанных недостатков.
Исходя из вышеуказанного можно предложить лишь некоторые аспекты,
которые усовершенствуют учет труда и заработной платы на предприятии:
1.Разработка графика документооборота;
60
2.Применение в учете более новой версии компьютерной программы;
3.Проведение инвентаризации расчетов.
Рассмотрим их подробнее.
В ООО «БВД» отсутствует график документооборота. Отсутствие
данного графика может привести к тому, что при поступлении в бухгалтерию
первичных документов с опозданием бухгалтеру не хватит времени на их
оперативную обработку.
Следует отметить необходимость постоянного контроля и
совершенствования учета выработки, начисления сумм оплаты труда в
соответствии с количеством и качеством затраченного труда.
В первую очередь в ООО «БВД» необходимо отрегулировать
составление первичных документов по оплате труда. Важно соблюдать
правило, согласно которому первичные документы должны быть составлены в
момент совершения операции, либо сразу же после ее завершения.
В документах должны быть заполнены все реквизиты, должны
присутствовать необходимые подписи. Если какие-либо реквизиты не
заполняются, то в соответствующем месте ставится прочерк.
Бухгалтер должен в обязательном порядке проверять первичные
документы на соблюдение формы, на наличие арифметических ошибок. Кроме
того, документы должны быть проверены по существу: т.е. установлены
законность и целесообразность хозяйственных операций, влияющих на сумму
начисленной оплаты труда
Также необходимо проставлять корреспонденцию счетов в первичных
документах, т.к. ее отсутствие влечет затруднение учета и может привести к
неверному отнесению на счета сумм и несоответствию положенных к выдаче
сумм оплаты труда.
Для четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и
обработке первичных документов, а также сроков их представления, в ООО
«БВД» должны оформляться правила документооборота, утверждаемые в
составе учетной политики по бухгалтерскому учету.
61
В ООО «БВД» не составлен график документооборота, в связи с чем
необходимо составить данный график.
Предлагаемый график документооборота для ООО «БВД» изображен в
таблице 13.
Таблица 13
График документооборота в ООО «БВД»
№
п/п
Документ
Создание документа
Проверка и обработка
документа
Ответственный
Срок
Ответственный
За
проверку
За
исполнение
1
Табель
рабочего
времени
Начальники
отделов
Не позднее 3-
го числа
месяца,
следующего за
отчетным
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
2
Расчетно-
платежная
ведомость
Главный
бухгалтер
Не позднее 7-
го числа
месяца,
следующего за
отчетным
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
3
Акт
представит
ельских
расходов
Главный
бухгалтер
Не позднее 1-
го числа
месяца,
следующего за
отчетным
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
4
Акты
выполненн
ых работ
Начальники
отделов
Не позднее 3-
х дней с
момента
подписания
акта
сторонами
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
5
И т.д.
Представленный образец графика документооборота отражает места
создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию. При этом в нем
отсутствует как схема движения документов в целом по организации, так и
внутри самой бухгалтерии.
Поэтому такого рода порядок необходим только в целях контроля за
своевременным оформлением и сдачей документов.
Также предприятию необходимо использовать в работе более
усовершенствованную версию программы «1С: бухгалтерия», такую как,
62
например, версия 8.3. В программе данной версии более удобен расчет и учет
сдельного заработка. В программе реализована возможность оформления
прямой сдельной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной систем оплаты
труда. Кроме того, программа позволяет формировать самые разнообразные
отчеты как по кадровому составу или по кандидатам, так и по результатам
расчетов заработной платы, например:
планируемые фонды заработной платы сотрудников ООО «БВД»;
отчеты по состоянию кадрового плана и штатного расписания ООО
«БВД», в том числе «штатную расстановку»;
списки кандидатов на работу, сотрудников ООО «БВД», включая
отчетность для военкоматов;
отчетность по движению сотрудников ООО «БВД», включая анализ
текучести кадров;
отчетность по графику отпусков и фактическому использованию
отпусков работниками в виде диаграмм, списков и форм;
диаграммы планируемой занятости работников;
отчеты по результатам анкетирования и проведенным опросам;
применяемые формы по учету труда и заработной платы;
расчетные листки и расчетные ведомости, своды начисленной
заработной платы;
регламентированная отчетность по НДФЛ, страховым взносам и
персонифицированному учету ПФР и т.п.;
аналитические отчеты по результатам расчетов и учету начисленной
заработной платы и налогов.
Многие отчеты предоставляют возможность анализа информации в
различной форме: при помощи диаграмм (в графической форме), а также при
помощи сводных таблиц. Пользователь может самостоятельно задавать
(настраивать) параметры группировки и критерии отбора данных в отчетах в
соответствии со спецификой решаемых задач. Такие индивидуальные
63
настройки (фактически - созданные пользователем специализированные
отчеты) могут быть сохранены для дальнейшего использования.
Таким образом, в качестве совершенствования организации учета труда
и заработной платы необходимо обратить внимание на работу с первичными
документами, разработать график документооборота и использовать в учете
более совершенную версию программы «1С: бухгалтерия».
Например, система «1С: Заработная плата и Кадры 8.3» обладает
большей гибкостью. Это универсальная программа массового назначения для
автоматизации бухгалтерского учёта. С введением этой программы в ООО
«БВД» в части системы «Оплата труда» появляется больше возможностей, чем
при использовании «1С: бухгалтерия» версии 7.7.
В качестве еще одного аспекта, на который нужно обратить внимание
для совершенствования учета труда и заработной платы, рассмотрим
инвентаризацию расчетов с персоналом.
В ходе инвентаризации обороты по кредиту счета 70 сравнивают с
суммой начислений по расчетным и расчетно-платежным ведомостям.
Выплату заработной платы в бухгалтерском учете отражают по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов учета
денежных средств (50, 51). Остаток невыплаченных сумм отражают на
отдельном субсчете счета 70.
Важным участком является инвентаризация расчетов по начислению и
выплате отпускных. Основные ошибки, совершаемые при расчете отпускных,
связаны с определением суммы учитываемых выплат и количества
учитываемых календарных дней.
Выплаты. При расчете среднего заработка учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у
соответствующего работодателя, независимо от их источников.
Следует обращать внимание на то, что постоянно в законодательство
носятся различные изменения, касающиеся порядка проведения тех или иных
64
расчетов. Все эти изменения необходимо отслеживать и проверять расчеты,
помимо счетных ошибок, на соответствие требованиям законодательства.
Большинство выплат работникам являются объектами обложения
НДФЛ. На работодателя возложена обязанность правильно исчислить,
удержать и перечислить налог в бюджет.
Нужно проверять карточки по учету НДФЛ. Налоговые агенты ведут
учет доходов, вычетов и сумм налога в регистрах налогового учета. Форму
регистра работодатель разрабатывает самостоятельно. Карточка ведется на
каждого работника в отдельности, а перечисляется НДФЛ сразу за всех
работников по платежному поручению.
Платежное поручение подтверждает исполнение налоговым агентом
обязанности по перечислению налога. При инвентаризации расчетов по НДФЛ
следует проверить записи по счету 68, субсчету «Расчеты по НДФЛ».
Удержание НДФЛ с доходов работника отражается проводкой: Дебет 70
(73-1) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ». Перечисление - Дебет 68,
субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит 51.
По оплате страховых взносов работодателем следует проверить при
инвентаризации:
- Индивидуальные карточки. Плательщики страховых взносов (в нашем
случае работодатели) обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического
лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
- Платежные поручения. Уплата страховых взносов осуществляется
отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ,
ФФОМС и ТФОМС. Поэтому в ходе инвентаризации расчетов по страховым
взносам следует проверить и эти документы.
Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам,
уплату - по дебету счета 69.