15
Таким образом, регулирование оплаты труда осуществляется на основе
сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.
Государственное регулирование оплаты труда включает: налоговое
регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также
доходов физических лиц; установление районных коэффициентов и процентов
надбавок; установление государственных гарантий по оплате труда.
Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы.
Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и
количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация
работника. Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня,
который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более
продолжительная работа должна и выше оплачиваться.
Существует две основных формы оплаты труда: сдельная и
повременная. Каждая из них подразделяется на системы: сдельная - на прямую
сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную;
повременная на простую повременную и повременно-премиальную. Каждая из
них имеет свои преимущества в определенных условиях работы. Также в
настоящее время применяется комиссионная оплата труда.
1.2. Организация первичного и синтетического учета расчетов с
работниками по оплате труда
Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда производится
на основании учета личного состава работников и использованного ими
рабочего времени осуществляется
30
.
Следует отметить, что на каждого работника в период его работы
руководителем принимаются различные приказы (распоряжения): о приеме,
30
Абдулатипов А.А., Шахбанов Р.Б. Нормативно-правовые вопросы оплаты труда // Современное научное
знание: теория, методология, практика: сб. научных трудов по материалам VIII Международной научно-
практической конференции. - 2019. - С. 132.
16
увольнении и переводе на другую работу, о предоставлении отпусков и т.п. На
работников составляются личные карточки
31
.
Для учета численности сотрудников по подразделениям и категориям
работающих, а также для учета работников на предприятии с присвоением им
табельных номеров используют личную карточку работника.
На основании указанной личной карточки открывают лицевой счет
32
.
В качестве первичных документов в учете рабочего времени и расчетов
с персоналом по оплате труда применяют:
- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета
рабочего времени;
- расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная
ведомость;
- журнал регистрации платежных ведомостей;
- лицевой счет;
- записки-расчеты (о предоставлении отпуска работнику, при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении));
- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,
заключенному на время выполнения определенной работы
33
.
Следует отметить, что вышеуказанные табеля применяются для учета
времени, которое фактически отработал, либо не отработал каждый сотрудник,
работающий в организации. Это помогает контролировать соблюдение
сотрудниками установленного в организации режима рабочего времени. Также
посредство данных табелей можно получить данные об отработанном времени,
провести расчеты оплаты труда. Кроме того, по данным составляется
статистическая отчетность по труду.
31
Городничая И.Р., Коблова Г.И. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты // Методы и технологии
учета, анализа и управления: сб. науч. ст. участников конференции «Перспективы учета, анализа и
налогообложения в странах-членах СНГ». - 2018. - С. 70.
32
Козляева Е.А. Актуальные вопросы и проблемы бухгалтерского учета операций по расчету заработной платы
// Синергия Наук. - 2019. - № 35. - С. 104.
33
Лындина О.Ф. Нормативные документы, регулирующие организацию заработной платы на предприятии //
Научная дискуссия современной молодёжи: актуальные вопросы состояния и перспективы инновационного
развития экономики. - 2019. - С. 184.
17
В табеле учета рабочего времени отражаются данные по учету этого
времени.
Указанные табеля составляются в одном экземпляре уполномоченным
на это лицом, подписываются руководителем, работником отдела кадров и
передаются в бухгалтерию.
На основании заявлений о совместительстве, листков
нетрудоспособности, справок о выполнении государственных, либо
общественных обязанностей, письменных предупреждений о простоях,
письменного согласия на сверхурочную работу и прочих документов в табеле
делаются отметки о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного
рабочего времени, либо за пределами нормальной продолжительности рабочего
времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной
продолжительности рабочего времени и др.
34
Также в табелях отражаются
ежедневные затраты рабочего времени за месяц на каждого сотрудника.
Затраты рабочего времени учитываются в табеле следующими
методами:
1. сплошной регистрации явок и неявок на работу;
2.регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных
часов и т.п.)
35
.
Следует отметить, что на работников, получающих заработную плату с
применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость
36
.
Основаниями для начисления сумм оплаты труда являются данные
первичных и прочих документов по учету выработки, фактически
отработанного времени.
34
Приказчикова М.В. Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда // Российская наука: вектор развития
Материалы всероссийского конкурса научных работ. - 2019. - С. 172.
35
Чернобривенко Ю.В. Теоретические аспекты учета и анализа труда и его оплаты // Актуальные вопросы
экономики и менеджмента в агропромышленном комплексе: материалы Всероссийской научно-практической
конференции. - 2019. - С. 121.
36
Иванова Н.Ю. Внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда // Актуальные направления
модернизации бухгалтерского учета, анализа и аудита в цифровой экономике: материалы научно-практического
круглого стола по итогам НИР. - 2019. - С. 38.
18
Что касается автоматизированного учета, то состав реквизитов
расчетных ведомостей и их расположение определяются в зависимости от
принятой технологии обработки информации
37
.
Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным
выплатам работникам применяется журнал регистрации платежных
ведомостей.
Ежемесячные сведения о заработной плате, выплаченной работнику в
течение календарного года отражаются в лицевом счете работника.
С помощью записки-расчета о предоставлении отпуска отражается
расчет сумм оплаты труда, причитающихся сотруднику, а также иных выплат
при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого, либо другого отпуска
38
.
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
применяется для учета и расчета суммы оплаты труда и прочих выплат при
прекращении действия трудового договора
39
.
С помощью акта о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы
оформляется и учитывается прием-сдача работ, выполненных сотрудником по
срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения
определенной работы. Данный акт служит основанием для окончательного или
поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ
40
.
Для синтетического учета оплаты труда применяется счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Данный счет предназначен для обобщения
информации о расчетах с сотрудниками предприятия по всем видам оплаты
труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и прочим
37
Чернобривенко Ю.В. Теоретические аспекты учета и анализа труда и его оплаты // Актуальные вопросы
экономики и менеджмента в агропромышленном комплексе: материалы Всероссийской научно-практической
конференции. - 2019. - С. 123.
38
Иванова Н.Ю. Внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда // Актуальные направления
модернизации бухгалтерского учета, анализа и аудита в цифровой экономике: материалы научно-практического
круглого стола по итогам НИР. - 2019. - С. 39.
39
Кожурина Н.И. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдение трудового законодательства //
Проблемы развития современного общества: сб. научных статей 4-й Всероссийской научно-практической
конференции. - 2019. - С. 116.
40
Паршутина Е.А. Бухгалтерский учет труда и его оплаты // Научные исследования: теория, методика и
практика: сборник материалов V Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 206.
19
выплатам). Кроме того, на данном счете отражают выплату доходов по акциям
и иным ценным бумагам данного предприятия
41
.
По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда:
- причитающиеся сотрудникам, - в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (расходов на продажу), прочих источников;
- начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков
сотрудникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один
раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кроме того, по кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы:
- пособий по социальному страхованию пенсий и прочие аналогичные
суммы - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
- доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции
со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
42
.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы:
- оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
- доходов от участия в капитале организации;
- налогов, платежей по исполнительным документам и прочих
удержаний
43
.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
Основные бухгалтерские проводки по учету труда и заработной платы
приведены в приложении 1.
Аналитический учет осуществляется посредством открытия лицевого
счета на каждого сотрудника предприятия.
41
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2018. – с. 101.
42
Медведев А.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2016. – с. 107.
43
Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2019. - с. 196.
20
При повременной оплате труда сотрудника на основе должностного
оклада в учете должна быть отражена информация о размере данного оклада.
Если сотрудник пропустил несколько рабочих дней, то эти данные также
должны быть отражены в учете. При сдельной оплате труда бухгалтер должен
отразить данные о тарифных ставках, а перед начислением суммы оплаты труда
– информацию об объемах работ сотрудника
44
.
Кроме того, бухгалтер должен отразить в учете информацию о наличии
у сотрудника предприятия детей, т.к. наличие детей определенного возраста
является основанием на получение стандартных налоговых вычетов при
расчете НДФЛ. Помимо прочего, должны быть указаны данные об особых
правах на дополнительные налоговые вычеты и о суммах, подлежащих
дополнительному удержанию с заработной платы сотрудника.
Также для расчета сумм оплаты труда имеет значение информация об
отпусках, листках нетрудоспособности, начисленных премиях и т.п.
45
Таким образом, следует отметить важность учета труда и его оплаты и
необходимость его правильного учета и проведения точных расчетов. Следует
отметить, что на данном участке учета бухгалтер обязан знать правила
бухгалтерского учета и налоговое законодательство, понимать взаимосвязи
между исходными данными и результатами последующих расчетов.
1.3. Методы анализа заработной платы на предприятиях
Для анализа и оценки использования фонда оплаты труда применяют
различные методы.
Самым распространенным можно назвать метод на основе деления
общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части
46
.
При проведении анализа необходимо правильно определить состав
переменной и постоянной частей оплаты труда.
44
Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Юрайт, 2017. – с. 79.
45
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2018. – с. 104.
46
Ковалева П.А. Анализ труда и заработной платы коммерческой организации // Актуальные проблемы
экономики и управления: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 52.
21
К постоянной части оплаты труда работников относятся:
- повременная оплата труда (по тарифным ставкам или окладам);
- доплаты за стаж;
- доплаты за сверхурочное время работы;
- оплата простоев по вине предприятия;
- оплата отпусков, относящаяся к постоянной части
47
.
К переменной части оплаты труда рабочих относятся:
- сдельная оплата труда, которая напрямую зависит от объема выпуска
продукции;
- премии и доплаты за производственные результаты и мастерство;
- сумма отпускных, относящаяся к переменной части.
Важным при анализе заработной платы является определение уровня
расходов по заработной плате по отношению к доходам, полученным
предприятием. Данный расчет должен дополняться детальным анализом
динамики заработной платы.
Уровень заработной платы может быть выражен отношением к
произведенной продукции, либо отношением к добавленной стоимости
48
.
Абсолютная величина данной заработной платы зависит от следующих
основных факторов:
- численности служащих;
- количества часов труда, оплаченных за рассматриваемый период;
- часовой ставки оплаты за труд
49
.
Абсолютную величину заработной платы (М) за час работы можно
определить по формуле (1):
(1)
где:
47
Шуваева А.Н. Учет и анализ заработной платы в современных условиях // Научно-образовательный
потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. - 2018. - № 12. - С. 46.
48
Вергейчик М.А. Современное состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда в организациях //
Академический журнал Западной Сибири. - 2018. - № 2 (73). - С. 22.
49
Лопастейская Л.Г., Пактовская М.Н. Анализ фонда заработной платы // Наука и инновации в современных
условиях: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 189.
22
Е - численность однородной по составу категории служащих;
Н- среднее количество часов труда, затраченных этой категорией;
S - среднечасовая ставка оплаты труда
50
.
Каждый из названных факторов может быть разложен на ряд других.
Первый фактор - изменение численности - может стать предметом
анализа, определяющего:
- с одной стороны - непосредственно численность (количественный
показатель);
- с другой стороны - структуру показателя (качественный показатель).
Второй фактор - изменение количества человеко-часов - может
анализироваться с учетом:
- изменения количества человеко-часов, выполняемых в тяжелых
условиях;
- определения дополнительных часов и трудозатрат в ночное время,
праздничные дни
51
.
Третий фактор - изменение часовых ставок заработной платы - может
стать предметом анализа, определяющего:
- изменение базовых ставок заработной платы;
- премии, связанные с качеством индивидуального труда (премии за
производительность);
- премии за выслугу лет;
- коллективные премии, долевое участие в прибылях предприятия
52
.
Следует отметить, что данное исследование должно проводиться как на
общем уровне, по всем служащим одновременно, так и отдельно по каждой
категории, составляющей этот персонал. При этом, при рассмотрении одного
фактора необходимо исключить влияние других.
50
Ковалева П.А. Анализ труда и заработной платы коммерческой организации // Актуальные проблемы
экономики и управления: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 52.
51
Шуваева А.Н. Учет и анализ заработной платы в современных условиях // Научно-образовательный
потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. - 2018. - № 12. - С. 47.
52
Зубарева О.А. Анализ формирования и эффективности использования фонда заработной платы //
Современное состояние и приоритетные направления развития аграрной экономики и образования: Материалы
международной научно-практической конференции. пос. Персиановский, -2019. - С. 234.
23
Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ
других видов расходов:
- по сравнению с нормативной или плановой величиной;
- по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом
53
.
Отметим особенности анализа использования расходов на оплату труда:
1. для поддержания высокого темпа роста производства необходимо
хорошее стимулирование (оплата) непосредственных производителей;
2. рост оплаты не должен опережать рост производительности труда
иначе не будут повышаться эффективность производства и развитие
предприятия
54
.
Первым шагом анализа можно назвать анализ соотношений роста
выработки и фонда оплаты, а также производительности труда и роста средней
заработной платы.
Средняя заработная плата представляет собой заработную плату,
исчисленную в среднем на одного работника, либо на единицу отработанного
времени.
Средняя заработная плата рассчитывается путем деления фонда оплаты
труда на среднесписочную численность сотрудников, либо на количество
фактически отработанных человеко-часов за определенные периоды времени -
час, день, неделю, месяц, квартал, с начала года, год
55
, т.е. по формуле:
(2)
где:
- ФОТ - фонд заработной платы;
- ЧР - численность работников;
53
Ковалева П.А. Анализ труда и заработной платы коммерческой организации // Актуальные проблемы
экономики и управления: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 52.
54
Вергейчик М.А. Современное состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда в организациях //
Академический журнал Западной Сибири. - 2018. - № 2 (73). - С. 24.
55
Шуваева А.Н. Учет и анализ заработной платы в современных условиях // Научно-образовательный
потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. - 2018. - № 12. - С. 48.
24
- ЗП - средняя заработная плата
56
.
Изменение среднего заработка работающих за какой-либо период
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I
ЗП
). Данный
индекс определяется делением средней заработной платы за отчетный период
(ЗП
1
) на величину средней заработной плате в базисном периоде (ЗП
0
).
I
ЗП
= ЗП
1
: ЗП
о
(3)
где:
- I
ЗП
– индекс средней заработной платы;
- ЗП
1
- средняя заработная плата в отчетном периоде
- ЗП
0
- средняя заработная плата в базисном периоде.
Аналогично можно рассчитать индекс производительности труда (I
ПТ
):
I
ПТ
= ПТ
1
: ПТ
0
(4)
где:
- I
ПТ
– индекс производительности труда;
- ПТ
1
- производительность труда в отчетном периоде
- ПТ
0
- производительность труда в базисном периоде.
Коэффициент соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы (коэффициент опережения (Коп)) рассчитывается по
формуле:
Коп = I
ПТ
: I
ЗП
(5)
Далее необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактического фонда оплаты труда от планового
57
.
Абсолютное отклонение фонда оплаты труда определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом
оплаты труда в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников:
ФОТ
абс
= ФОТ
ф
- ФОТ
пл
(6)
56
Зубарева О.А. Анализ формирования и эффективности использования фонда заработной платы //
Современное состояние и приоритетные направления развития аграрной экономики и образования: Материалы
международной научно-практической конференции. пос. Персиановский, -2019. - С. 236.
57
Лопастейская Л.Г., Пактовская М.Н. Анализ фонда заработной платы // Наука и инновации в современных
условиях: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 190.