42
Работник находился на санаторно-курортном (амбулаторно-
курортном) лечении.
Определив, в каких случаях выдается листок нетрудоспособности при
санаторно-курортном лечении, необходимо рассчитать количество дней, на
которые выдается больничный.
Пособие выдается за весь срок санаторно-курортного лечения с учетом
времени, необходимого для проезда в санаторий и обратно, но за минусом
ежегодного отпуска работника - основного и дополнительного.
В ООО «Бьюти Юниверс» порядок расчета больничных, пособий по
беременности и родам, пособий по уходу за ребенком производится на
основании Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному страхованию».
На основе примера приведем применяемый на предприятии порядок
расчета и учета заработной платы и пособий по временной
нетрудоспособности.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с собственной
болезнью сотрудника. Бухгалтер Никитенкова У. И. с 01.03.2017 по 10.03.2017
была на больничном в связи с временной нетрудоспособностью. В данной
организации она трудится с 01.01.2016 года. В 2015 году она не была
официально трудоустроена. Ее суммарный страховой стаж составляет 11 лет.
Расчет пособия будет произведен следующим образом. Определяем
расчетную базу для пособия по временной нетрудоспособности. В этом случае
будет взят 2016 и 2015 год. Но поскольку У. И. Никитенкова не имела
начислений в 2015 году, то база за этот год будет взята с расчетом
действующего МРОТ. База для расчета больничного будет равна: 307
632,58+7500*12=397 632,58 рубля. Высчитываем средний дневной заработок:
397 632,58/731=543,96 рубля. Определяем количество дней периода болезни: 10
дней. Определяем, в каком размере будет высчитываться пособие: оно будет
равно 100%, поскольку, несмотря на перерыв, срок страхового стажа
43
работницы составляет более 8 лет. Производим вычисление размера пособия:
543,96*10=5439,6 рублей.
Дт Кт Сумма
20 70 5439,6
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с отсутствием
начислений в предшествующие 2 года, либо они меньше МРОТ.
Бухгалтер Никифоровская О.А. устроилась на работу 20.01.2017,
трудового стажа до этого момента она не имела. С 01.03.2017 по 07.03.2017 она
находилась на больничном в связи с заболеванием. Размер пособия будет
вычисляться следующим образом: Поскольку за 2 предшествующих
календарных года начислений нет, то за основу берется действующая на период
расчета минимальная заработная плата. В марте 2017 года МРОТ равен 7500
рублей. Рассчитывается база за 2 года: 7500*24=180 000 рублей. Определяем
средний дневной заработок: 180 000/(365+366)=246,24 рубля. В данном случае
делится на 731, а не 730, поскольку 2016 год был високосным, и количество
дней в нем было равно 366. Высчитываем количество календарных дней
больничного: 7 дней. Высчитываем, в каком размере будет выплачено пособие:
поскольку у работницы страховой стаж менее чем 5 лет, то пособие буде
выплачено в размере 60%. Производим расчет пособия: (246,24*7)*0,6=1034,21
рубля.
Дт Кт Сумма
20 70 1034,21
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за
ребенком. Бухгалтер Никифоровская О. А. с 01.03.2017 по 12.03.2017
находилась на больничном в связи с болезнью ребенка. В данной организации
она трудится 4 года. Ее общий трудовой стаж составляет 10 лет. Вычисления
будут производиться следующим образом: Рассчитывается база для расчета
пособия, в данном случае берутся доходы за 2016 и 2015 года. Сумма дохода
равна 562 848, 36 рублей. Определяем средний дневной заработок:
562 848,36/731=769,97 рублей. Высчитываем количество дней больничного: 12
44
дней. Определяем, в каком размере будет выплачиваться пособие: поскольку у
работницы страховой стаж больше, чем 8 лет, то выплата будет произведена в
размере 100%, но лишь первые 10 дней, оставшиеся дни будут оплачены в 50%
размере. Производим расчет пособия: 769,97*10+(769,97*2*0,5)=8469,67
рублей.
Дт Кт Сумма
20 70 8469,67
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с болезнью.
Рассмотрим на примере расчет начисления пособия для работника предприятия
Федорова Андрея Витальевича, который с 11 по 25 января 2016 года находился
на лечении. Расчет выплаты производится на основании начисленной
заработной платы за период 2014-2015 года. При определении заработной
платы за расчетный период выявилось, что работнику было начислено 780000
рублей, из которых в 2014 году – 360000 рублей, а в 2015 году – 420000 рублей.
Средний заработок Федорова за день составляет 1068,49 рублей. Величина
получена исходя из расчетного периода в 730 дней. Определение средней
величины дневного пособия с учетом трудового стажа. В связи с тем, что
трудовой стаж работника равняется 7 годам, то ему положен размер пособия,
начисленного за больничный лист в размере 80 процентов от ранее уже
вычисленного среднего заработка за день. Размер дневного пособия
соответствует 854,79 рублей. Расчет окончательной суммы, которая полагается
к начислению работнику, предоставившему больничный лист, производится из
учета количества нетрудоспособных дней. Федорову полагается 12821,85
рублей.
Дт Кт Сумма
20 70 12821,85
Документы по оформлению операций: расчётная ведомость, расчётный
листок, платёжное поручение на перечисление заработной платы и на
перечисление налога, листок нетрудоспособности.
45
Необходимо отметить, что в соответствии с Федеральным законом от
03.07.2016 №243-ФЗ (ред. от 30.11.2016) «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с
передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»,
с 01.01.2017 года социальное страхование регулируется Главой 34 НК РФ
(Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)
«СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ», где указано что предельная величина базы для
исчисления страховых взносов регулируется согласно Постановлению
Правительства РФ от 29.11.2016 №1255 «О предельной величине базы для
исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на
обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.».
В данном постановлении указано, что предельная величина базы для
исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит
индексации с 1 января 2017 г. в 1,051 раза с учетом роста средней заработной
платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического
лица сумму, не превышающую 755000 рублей нарастающим итогом с 1 января
2017 г.
20
Первые два дня больничного оплачивает работодатель, поэтому эту
сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Начиная с
третьего дня болезни пособие платится за счет ФСС.
На предприятии ООО «Бьюти Юниверс» согласно Коллективному
договору предусмотрены доплаты к пособию по временной
нетрудоспособности суммы, увеличивающей его размер до среднего заработка.
20
О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное
страхование с 1 января 2017 г . [Электронный ресурс]:[ Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N
1255].– СПС «Консультант Плюс»
46
Доплата работнику свыше максимальной суммы пособия по временной
нетрудоспособности на основании Трудового или Коллективного договора:
не относится к расходам в целях налогообложения прибыли. Это
следует из буквального прочтения законодательства, так как выплата сверх
норм в случае временной утраты трудоспособности не предусмотрена законом
№ 255-ФЗ;
облагается НДФЛ;
облагается взносами на обязательное социальное страхование
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
На предприятии применяются следующие виды удержаний:
1. Обязательные (погашение обязательств работника перед
государством и перед третьими лицами). К ним относится налог на доходы
физических лиц (НДФЛ);
2. Удержания по инициативе работодателя: погашение
неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на
служебную командировку; за причиненный материальный ущерб;
3. Удержания по заявлению работника, например, профсоюзные
взносы, алименты и т.д.
НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании гл.23 ч.2 НК РФОРМА
Налоговая ставка - 13% (ст.223, п.1 гл.23 ч.2 НК РФ). Удержанный налог
перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке
наличных средств на оплату труда или дня перечисления средств на банковские
счета работников.
Приведем пример расчета НДФЛ с дохода физического лица на
примере.
Петрову А.С. за работу на основании трудового договора ООО
«Бьюти Юниверс» выплатило в январе 28000 руб., в феврале - 33000 руб., в
марте - 33000 руб., в апреле - 40000 руб., с мая по декабрь 41000 руб.
Физическое лицо имеет 3 несовершеннолетних детей.
47
Налоговый вычет на детей - 5800руб (1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего ребенка.)
Эта сумма будет вычитаться из дохода до октября включительно,
поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года
достигнет порога 350 000 рублей.
Сумма НДФЛ за год составит (28000-5800+33000-5800+33000-
5800+40000-5800+41000-5800+41000-5800+41000-
5800+41000+41000)*0,13=52520
Бухгалтерская проводка на удержание и перечисление налога
составляется в день получения физическим лицом дохода:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и
сборам» - удержан налог на доходы физических лиц.
Д68 К51 – перечислен НДФЛ в бюджет.
Таким образом, в данном разделе описаны особенности бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бьюти Юниверс» в
соответствии с действующим законодательством: приведены основные
оформляемые первичные документы, описаны примеры начисления и выплаты
заработной платы, отпусков и пособий по временной нетрудоспособности,
приведены бухгалтерские проводки.
48
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ПУТИ
ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ В ООО «БЬЮТИ ЮНИВЕРС»
3.1 Анализ фонда оплаты труда
В табл. 4 приведены данные для расчета показателей эффективности
использования фонда заработной платы.
Таблица 4
Исходные данные для расчета показателей эффективности
использования фонда заработной платы
Показатели
2016
2017
Изменения
абсолют-
ные
относи-
тельные
темп
роста,
коэф.
О6ъем продукции, тыс. руб.
121 689
130 095
8406
X
1,07
Фонд оплаты труда работаю-
щих, тыс. руб.
15 450
17 734
2284
X
1,15
В том числе переменная часть
заработной платы, тыс. руб.
61,49
66,0
4,51
0,26
1,07
Численность работающих, чел.
146
152
6
-4,09
1,04
Производительность труда
(среднегодовая выработка),
тыс. руб.
833,49
855,89
22,40
X
1,03
Среднегодовая зарплата
одного работающего, тыс. руб.
105,82
116,67
10,85
3,54
1,10
Коэффициент опережения (
u
I/I
R
Г
)
0,93
Сумма экономии (перерасхода) фонда заработной платы, тыс. руб.
1216,75
За исследуемый период, как свидетельствуют расчеты, фонд заработной
платы вырос на 2284 тыс. руб., а переменная часть — только на 4,51 тыс. руб.
Это указывает на недостаточно эффективную систему стимулирования труда
основных рабочих. Рост заработной платы пришелся на оплату труда
управленческого персонала. Незначительное увеличение переменной части
заработной платы не привело к росту объема производства: относительное
отклонение 0,26 тыс. руб. (66,0 - 61,49 х 1,07) свидетельствует, что на один
рубль выпущенной продукции по сравнению с прошлым годом переменная
часть заработной платы выросла, увеличив производственную себестоимость
продукции.
Рост средней заработной платы на одного работающего на 10,85 тыс. руб.
49
не был сбалансирован необходимым увеличением производительности труда:
темпы роста производительности меньше темпов роста среднегодовой зарплаты
одного рабочего, на это указывает коэффициент опережения, равный 0,93.
Результатом такого соотношения стал перерасход фонда оплаты на 1216,75 тыс.
руб. и, как следствие, рост себестоимости.
Таким образом, в целом по предприятию несоответствие эффективности
труда и роста заработной платы являются «узким» местом в управлении
персоналом.
В таблице 5 отражена структура фонда заработной платы, приведен
пример расчета влияния факторов на фонд заработной платы.
Таблица 5
Состав, структура фонда заработной платы, расчет влияния
факторов на фонд заработной платы
Показатели
2016
2017
Изме-
нение
Доля
прироста
Фонд заработной платы, тыс. руб.
15 450
17 734
2284
X
Среднесписочная численность, чел.
146
152
6
X
Средняя заработная плата, тыс. руб.
105,82
116,67
10,85
X
В том числе, тыс. руб.:
X
тарифные ставки
36,42
38,37
1,95
0,18
доплаты, надбавки
25,07
27,63
2,56
0,24
оплата труда управленческого персонала
44,33
50,67
6,34
0,58
Расчет влияния факторов на фонд заработной платы, тыс. руб.
Uобщ=R*UГодн
Численности работающих
634,93
X
Средней заработной платы
1649,07
X
Баланс отклонений
2284,00
X
Расчет влияния каждого вида выплат на фонд заработной платы,
тыс. руб.
Тарифных ставок
296,4
X
Доплат, надбавок
389,1
X
Оплаты труда управленческого персонала
963,5
X
Баланс отклонений
1649,07
X
50
Увеличение фонда заработной платы на 2284 тыс. руб. было обусловлено
в большей мере ростом средней заработной платы на одного работающего —
годовой фонд прибавил 1649,07 тыс. руб., а также за счет дополнительно
принятых на работу. В результате фонд заработной платы вырос еще на 634,93
тыс. руб.
Увеличение тарифных ставок на 1,95 тыс. руб. связано с корректировкой
инфляционных процессов и дополнительно принятыми тремя рабочими.
Количественное влияние на общий фонд заработной платы за счет увеличения
тарифных ставок был самым незначительным, составив 296,4 тыс. руб.
Доплаты, надбавки, которые также имели положительную динамику, привели к
тому, что величина средств на оплату труда на предприятии увеличилась на
389,1 тыс. руб.
Самым заметным в приросте фонда заработной платы оказалось
увеличение оплаты труда управленческого персонала — фонд заработной
платы пополнился на 963,5 тыс. руб.
Показатели эффективности использования средств на оплату труда
традиционно рассчитываются отношением результата к затратам средств.
Критериями эффективности затрат на оплату труда являются выручка на рубль
заработной платы, прибыль от реализации, чистая прибыль и капи-
тализированная прибыль на рубль отплаты труда.
В табл. 6 приведен пример расчета влияния факторов труда на прирост
объема выпуска продукции.
Таблица 6
Расчет влияния факторов труда на прирост объема выпуска
продукции
Показатели
2016
2017
Откло-
нение
Индекс
Темп
прироста,
%
Объем выпуска продукции,
тыс. руб.
121 689
130 095
8406
1,07
6,91
Численность рабочих, чел.
120
123
3
1,03
2,50
51
Прибыль от продаж, тыс. руб.
4187
5012
825
1,20
19,70
Годовая выработка, тыс. руб.
1014,08
1057,68
43,61
1,04
4,30
Рентабельность персонала,
коэффициент
34,89
40,75
5,86
1,17
16,78
Относительная экономия, чел.
-5,29
Доля прироста произведенной продукции за счет повышения
производительности труда, %
63,81
Расчет влияния факторов на прирост объема выпуска продукции, тыс. руб.
NT=R*
R
Г
За счет количества рабочих
3042,23
За счет годовой выработки
5363,78
Баланс отклонений
8406,00
Представленные расчеты характеризуют достаточно высокий уровень
эффективности использования трудовых ресурсов: годовая выработка на
одного рабочего выросла на 43,61 тыс. руб., или на 4,3%, рентабельность
увеличилась на 5,86%, повысился уровень интенсификации труда —
выпущенная продукция в отчетном году была произведена меньшей
численностью в среднем на три рабочих. Рост производительности труда
привел к увеличению объема производства за счет совершенствования
организации труда и производства, определивших долю прироста товарной
продукции более чем на 63%.
Факторное исследование подтверждает выводы о повышении
эффективности труда: рост товарного выпуска был обеспечен за счет годовой
выработки на 5363,78 тыс. руб., а за счет количества рабочих — на 3042,2 тыс.
руб.
Денежное выражение предельного продукта или добавочного дохода от
приема на работу дополнительного работника определяется умножением
предельного продукта на его цену (табл. 7).