18
Одним из важнейших нормативных актов, регулирующих оплату труда в
настоящее время, является федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О
минимальном размере оплаты труда», устанавливающий в регионах
дифференцированные значения МРОТ, зависящие от местных экономических
реалий.
Основные требования, контроль над выполнением которых
осуществляется на государственном уровне, остаются прежними: соблюдение
установленных трудовым или коллективным договором, иными локальными
нормативными актами сроков и очередности выплаты заработной платы;
обеспечение реального уровня зарплаты (индексация в соответствии с
инфляцией); применение прозрачной системы стимулирования с
использованием конкретных количественных и качественных критериев
оценки; своевременная и в полном объеме выплата всех компенсаций и
надбавок, гарантированных законом для некоторых категорий работников;
использование актуальных и отвечающих требованиям трудового
законодательства методов и методик оценки качества и эффективности труда
сотрудников при дифференциации оплаты труда; установление принципов и
порядка оплаты труда на конкретном предприятии в трудовых и коллективном
договоре, локальных нормативных актах; отсутствие любой дискриминации
при установлении условий оплаты труда.
Условия и порядок оплаты труда, действующая на предприятии система
премирования должны быть закреплена локальными нормативными актами
работодателя, при этом локальные нормы не должны ухудшать положение
работников по сравнению с теми, что гарантированы трудовым
законодательством. К основным требованиям оплаты труда относится
установленный законом минимальный уровень - МРОТ.
Кроме того, с 3 октября 2016 года действуют новые положения статьи
136 ТК РФ, в соответствии с которыми оплачивать труд работников
работодатель должен не реже, чем два раза в месяц, при этом аванс за текущий
19
месяц должен быть выдан с 16 по 30 (31) число, а окончательный расчет
должен быть произведен с 1 по 15 число в следующем месяце. При этом
между датой аванса и датой выдачи заработной платы должно быть полмесяца.
Даты выдачи заработной платы должны быть оговорены коллективным или
трудовым договором, иным нормативным актом, регулирующим оплату труда
в организации. Пока еще не на уровне закона, хотя такой законопроект уже
подготовлен, но на уровне рекомендаций Роструда и Минтруда урегулирован
вопрос с теми стимулирующими выплатами, которые начисляются работнику
не ежемесячно, а по итогам за какие-то конкретные периоды, например,
премии за квартал, полугодие или год. В этом случае, как считают
контролирующие ведомства, работодатель имеет право подвести итоги,
проанализировать эффективность труда каждого работника и начислить ему
премию позже установленного для выплаты заработной платы
пятнадцатидневного срока по окончании расчетного периода. Но в любом
случае, сроки выплаты премий и иных стимулирующих надбавок, должны
оговариваться локальными нормативными актами.
В отличие от учреждений государственного или муниципального
подчинения, в которых вопросы оплаты труда в 2018 году останутся строго
регламентированными, работодатели, не имеющие смешанного или
бюджетного финансирования, имеют полное право самостоятельно разработать
и закрепить на локальном уровне принципы оплаты труда своих сотрудников.
Поэтому работодатель вправе отказаться от применения единой системы
оплаты труда на своем предприятии и сформировать штатное расписание,
установив оклады работником, основываясь на средней рыночной цене рабочей
силы в данном конкретном регионе. В этом случае параметры системы оплаты
труда, применяемые в отношении конкретного работника, должны быть
отражены, как минимум, в трудовом договоре.
На средних и крупных предприятиях об отсутствии единой системы
оплаты труда речь не идет — это, прежде всего, невыгодно и самому
20
работодателю, поскольку затрудняет учет и расчеты, снижает
мотивированность сотрудников. В этом случае система оплаты труда на
предприятии устанавливается и трудовым договором с работником, и
коллективным договором, и специальными нормативными актами, такими, как
Положение об оплате труда и Положение о премировании, в соответствии со
ст. 135 ТК РФ. Разработка отдельного документа — Положения об оплате
труда — является наиболее предпочтительным вариантом, позволяя установить
единые правила и принципы оплаты труда для всех сотрудников организации,
позволяя регулировать ее размер в зависимости от квалификации, уровня
образования и личной эффективности каждого работника. Такое решение
вопроса позволяет сделать систему оплаты труда прозрачной и максимально
понятной как для работающих на предприятии, так и для проверяющих его
деятельность сотрудников контролирующих органов.
Заработная плата, которая является оплатой за наемный труд, выступает
условием непосредственно договора трудового найма и предопределяет
возникновение расчетов между работником и организацией по оплате труда.
Отражая в бухгалтерском учете расчеты с персоналом по оплате труда
необходимо строго соблюдать российское законодательство в сфере методики
расчетов сумм, причитающегося вознаграждения, а также сроков и условий его
выплаты. Для этого целесообразно выделить следующие направления
нормативного регулирования расчетных трудовых отношений с момента их
возникновения до момента погашения сторонами обязательств:
1) регулирование возникновения и прекращения трудовых отношений
2) регулирование порядка расчетов по оплате
3) регулирование налогообложения расчетов по оплате
4) регулирование ответственности субъектов обусловленной реализацией
трудовых отношений.
Основным инструментом для регулирования учета расчетов по оплате
труда является Трудовой кодекс РФ. В сфере его действий лежат вопросы
21
установления и использования минимального размера оплаты труда,
продолжительности рабочего времени, социальных гарантий, условий труда и
другие.
Одним из факторов влияющих на расчеты с персоналом выступает
квалификация работников, от которой зависит качество труда и его оплата. В
связи с этим наиболее актуальными на сегодняшний день являются вопросы
применения профессиональных стандартов в области регулирования трудовых
отношений
14
:
1) Применение профессиональных стандартов и оценка заемного труда.
2) Изменение порядка употребления, а также использования
профессиональных стандартов, которые ранее носили рекомендательный
характер.
3) Разработка и установление новых положений об обязательном
применении профессиональных стандартов всеми существующими
категориями работодателей.
4) Категорический запрет на заемный труд, за исключением условий
временного предоставления персонала. Данная услуга оказывается
исключительно аккредитованным биржам труда или некоторым специальным
организациям, направляющим сотрудников на работу в фирмы с акционерным
соглашением.
Так, с 1 июля 2017 года работодатели обязаны применять
профессиональные стандарты в части тех требований к квалификации
работников, которые установлены в Трудовом кодексе и иных нормативных
правовых актах
15
.
Основной перечень документов, регламентирующих учет использования
рабочего времени и расчеты с персоналом по оплате труда, а также формы этих
14
Пересыпкина Н. Н. Актуальные вопросы регулирования учета оплаты труда / Н. Н.
Пересыпкина, И. А. Гриднева // Международный научный журнал «Инновационная наука». –
2017. - №04С. 155-157.
15
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //
Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
22
документов закреплены и утверждены Постановлением Госкомстата РФ от
05.01.2004 г. №1
16
.
Данным документом установлен перечень унифицированных форм,
которые могут применяться организацией для движения кадров и расчетов по
оплате труда. Кроме того, кадровая документация и формы документов для
расчетов с персоналом могут быть разработаны экономическим субъектом
самостоятельно с учетом требований, установленных статье 9 Федерального
закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
17
.
При этом следует иметь ввиду, что с 1 января 2013 года формы
первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, не являются обязательными к
применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают
оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на
основании других федеральных законов
Основным документом, регулирующим взаимоотношения между
работником и работодателем, является трудовой договор, который
представляет собой соглашение, в соответствии с которым в обязанности
работодателя входит предоставление работнику работы, обеспечение
необходимых условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ,
законодательными и локальными актами и прочими документами, а в
обязанности работника входит соблюдение действующих в организации правил
внутреннего трудового распорядка и выполнение соответствующей трудовой
функции
18
.
Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде
16
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты[Электронный ресурс]:: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г.
№ 1// СПС «Консультант Плюс».
17
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Справочно-
правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
18
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //
Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
23
приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью
руководителя организации.
Основным документом, согласно которому осуществляется прием
работников в организацию, является утвержденное штатное расписание,
которое содержит перечень структурных подразделений, должностей, а также
количество штатных единиц и должностных окладов. Унифицированная форма
данного документа - Т-3.
Основными документами, согласно которым осуществляется учет
личного состава работников организации, являются:
- приказ о приеме на работу, унифицированная форма Т-1 или Т-1а.
Данные документы являются основанием для приема работника на работу.
- личная карточка работника, унифицированная форма - Т-2, которая
заполняется на основании данных приказа о приеме на работу. В данной
карточке содержатся основные сведения о принятом работнике - фамилия, имя
отчество, образование, повышение квалификации и прочие дополнительные
сведения.
- лицевой счет, унифицированная форма - Т-54, либо Т-54а, в котором
содержатся данные о начисленной заработной плате, отработанном времени и
прочие данные.
- приказ о переводе работника на другую работу, унифицированная
форма - Т-5 или Т-5а.
- приказ о предоставлении отпуска работнику, унифицированная форма
Т-6 или Т-6а, которая применяется для оформления ежегодного оплачиваемого
отпуска и других видов отпусков. На основании данного приказа
осуществляются отметки в личной карточке работника и его лицевом счете, а
также заполняется форма Т-60.
- приказ о расторжении трудового договора с работником,
унифицированная форма Т-8 или Т-8а. На основании данного приказа
осуществляются отметки в личной карточке работника и его лицевом счете, а
24
также заполняется форма Т-61.
- приказ о направлении работника в командировку, унифицированная
форма Т-9 или Т-9а. Для учета служебных заданий применяется форма № Т-
10а, а также авансовый отчет, унифицированная форма которого АО-1.
- приказ о поощрении работников, унифицированная форма
которого Т-11 или Т-11а
19
.
Для учета использования рабочего времени оформляются следующие
документы:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы, унифицированная форма Т-13 и Т-12 соответственно.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются
следующие документы:
- расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная
ведомость. Унифицированная форма - Т-49, Т-51, Т-53, которые предназначены
для расчета и выплаты заработной платы работникам организации.
Начисление заработной платы и прочих видов оплаты за отработанный
месяц осуществляется на основании первичных документов по учету
выработки, а также фактически отработанного времени осуществляется на
основании следующих документов:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы, унифицированная форма Т-12 и Т-13;
- личная карточка работника;
- акты приемки работ, маршрутные листы, наряды на сдельную работу и
др.
Суммы выплат работникам по видам оплаты из фонда оплаты труда
организации и прочие выплаты проставляются в ведомости, на основании
которых производится также расчет всех удержаний, а также определяется
сумма, подлежащая к выплате.
19
Роганская, Т.Н. Учет расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] : учебное пособие /
Т.Н Роганская. - Москва : КНОРУС, 2014. – С. 140.
25
Статья 183 ТК РФ провозглашает гарантии работнику при временной
нетрудоспособности, в число которых входит и выплата работнику
соответствующего пособия по временной нетрудоспособности (больничного).
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральными законами
20
.
Основным законом, регулирующим порядок и размер выплаты
больничного, является Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»
21
.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из
среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных
года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в
том числе за время работы у другого (других) страхователя (страхователей).
Для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется
средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы
заработка, начисленного за расчетный период, на 730
22
.
В случае если сотрудник осуществляет трудовую деятельность в
организации менее 2 лет, в целях расчета пособия по временной
нетрудоспособности он должен представить в бухгалтерию справку о величине
заработной платы с предыдущих мест работы. В противном случае размер
пособия по временной нетрудоспособности будет определен исходя из
среднего заработка, рассчитанного из суммы заработной платы у последнего
работодателя и деленного на 730 (полученный таким образом размер пособия
20
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //
Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
21
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ //
СПС «Консультант Плюс».
22
Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством [Электронный ресурс]: Постановление
Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 // СПС «Консультант Плюс».
26
сравнивается с минимальным, в случае если его величина в расчете за полный
календарный месяц составит менее МРОТ, для исчисления суммы пособия
будет необходимо взять в расчет средний заработок за месяц, равный с я
января 2018 г. 9 489 руб.)
23
.
В средний заработок, исходя из которого рассчитывается пособие,
включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного
лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального
страхования. Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в
виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость
этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты
24
.
Размер пособия рассчитывается и выплачивается в следующем размере:
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 %
среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 %
среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 %
среднего заработка
25
.
Работодатель (организация) должен оплатить за счет средств организации
три дня больничного, а ФСС РФ примет к зачету (или возместит) сумму,
начисленную начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности,
наступившей вследствие заболевания или травмы
26
.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех
23
Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством [Электронный ресурс]: Постановление
Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 // СПС «Консультант Плюс».
24
Наумова, Н.В. Учет труда и заработной платы. Учебник: учебное пособие / Н.В. Наумова. -
Москва : ИНФРА-М, 2013. – С. 68.
25
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ //
СПС «Консультант Плюс».
26
Наумова, Н.В. Учет труда и заработной платы. Учебник: учебное пособие / Н.В. Наумова. -
Москва : ИНФРА-М, 2013. – С. 156.
27
доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %
27
.
Если гражданин в течение налогового периода имеет право
одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов,
установленных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, то ему
предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по
размеру.
При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3 000
или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода,
полученного в течение года.
Статья 218 Налогового кодекса РФ определяет порядок предоставления
стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, опекунам,
попечителям. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода
распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя,
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного
родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих
размерах:
- 1 400 руб. - на 1-го ребенка;
- 1 400 руб. - на 2-го ребенка;
- 3 000 руб. - на 3-го и каждого последующего ребенка.
Стандартные налоговые вычеты в 2017 г. на детей изменились, так как
увеличено предельное значение доходов, дающее право на получение льгот. В
2016 г. данное значение составляло 280 000 рублей, а с 2017 г. данное значение
составляет 350 000 рублей. В остальном порядок и способы получения данного
вычета остались без изменений.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
27
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и
часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». – код
доступа: http://base.garant.ru/.